Cómo ajustar la consolidación de los estados consolidados empresariales bajo diferentes controles
Las fusiones comerciales que no están bajo el mismo control son transacciones en las que una parte que participa en la fusión compra a otra o partes. El principio básico es el método de compra. El método de compra considera una combinación de negocios como un acto de una empresa que compra los activos netos de otra empresa, y se debe utilizar el valor razonable para el tratamiento contable.
1. Determinar el comprador
El primer requisito previo para el tratamiento contable consolidado utilizando el método de compra empresarial es identificar al comprador. Un comprador es una parte que obtiene el control de otra parte o partes en una combinación de negocios. Si una parte adquiere más de la mitad de las acciones con derecho a voto de la otra parte en una fusión, a menos que haya pruebas claras de que las acciones no pueden controlarse, la parte que obtiene los derechos de control generalmente se considera la adquirente. En algunos casos, incluso si una parte no obtiene más de la mitad de las acciones con derecho a voto de la otra parte, generalmente se puede considerar que ha obtenido el control de la otra parte en las siguientes circunstancias, por ejemplo:
(1 ) esencialmente posee más de la mitad de los derechos de voto de la empresa comprada mediante la firma de acuerdos con otros inversores.
(2) De acuerdo con lo establecido en la ley o convenio, tener derecho a dirigir las decisiones financieras y operativas de la empresa adquirida.
(3) El derecho a nombrar y remover a la gran mayoría de los miembros del consejo de administración o autoridad similar de la empresa adquirida.
(4) Poseer una abrumadora mayoría de derechos de voto en el consejo de administración o instituciones similares de la empresa adquirida.
Determinar la fecha de compra
La fecha de compra es la fecha en que el comprador obtiene el control de la parte comprada. La fecha de compra debe cumplir al mismo tiempo las siguientes condiciones:
(1) El contrato o acuerdo de fusión empresarial ha sido aprobado por autoridades internas como la junta de accionistas.
(2) Si la fusión requiere la aprobación de las autoridades nacionales competentes pertinentes, deberá haber sido aprobada por las autoridades pertinentes.
(3) Todas las partes de la fusión han completado los procedimientos necesarios de transferencia de derechos de propiedad.
(4) El comprador ha pagado la mayor parte del precio de compra (generalmente superior a 50) y tiene capacidad de pagar la parte restante.
(5) El comprador realmente controla sus políticas financieras y operativas y disfruta de los beneficios y riesgos correspondientes.
Vale la pena señalar que la determinación de la fecha de compra es muy importante en el examen, en la práctica real, la fecha de compra generalmente se determina a final de mes, lo que facilita el manejo de la fusión; de valoración de activos y fecha de compra.
3. Determinar el costo de la combinación de negocios
(1) El costo de la combinación de negocios es efectivo o activos no monetarios, deudas emitidas o asumidas y valores de capital emitidos por el comprador. para la combinación de negocios. El valor razonable en la fecha de adquisición no incluye los gastos relacionados incurridos en la combinación de negocios.
(2) Enajenación de la contraprestación contingente
En algunos casos, cuando el contrato o acuerdo de combinación de negocios estipula que el comprador emitirá valores adicionales, pagará efectivo adicional u otros activos para aumentar el contraprestación por fusión, o exigir la devolución de contraprestaciones previamente pagadas, en función de la ocurrencia de contingencias futuras. El comprador considerará la contraprestación contingente acordada en el acuerdo de fusión como parte de la contraprestación de transferencia de la fusión empresarial y la incluirá en el costo de la fusión empresarial de acuerdo con el valor razonable en la fecha de compra. De acuerdo a lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22 – Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros”, “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 37 – Presentación de Instrumentos Financieros” y otras normas pertinentes, si la contraprestación contingente cumple con la definición de pasivos financieros o instrumentos de patrimonio, el comprador reconocerá la contraprestación contingente a pagar como un pasivo o patrimonio si se cumplen las condiciones de definición de activo y reconocimiento de activos, el comprador reconocerá el derecho a recuperar la parte recuperable de la contraprestación pagada por la fusión; que cumpla las condiciones especificadas en el acuerdo de fusión como activo.
4. La distribución de los costes de la combinación de negocios entre los activos identificables y los pasivos adquiridos.
(1) Los activos y pasivos identificables de la parte comprada adquiridos por el comprador en una combinación de negocios se reconocerán como activos y pasivos de la empresa (o activos y pasivos en los estados financieros consolidados), y serán incluidos en los estados financieros consolidados. Las condiciones de reconocimiento de los activos y pasivos se cumplen en la fecha de compra. Las condiciones de reconocimiento relevantes incluyen:
① Si se espera que los activos de la adquirida (excepto los activos intangibles) adquiridos en la fusión, sus beneficios económicos futuros fluyan hacia la empresa y el valor razonable pueda medirse de manera confiable, se reconocerán por separado como activos.
② Si se espera que los pasivos de la adquirida (excepto los pasivos contingentes) adquiridos en la fusión causen una salida de beneficios económicos de la empresa y el valor razonable pueda medirse de manera confiable, se reconocerán por separado como pasivo.
(2) Si el valor razonable de los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios puede medirse con fiabilidad, se reconocerán por separado.
Los activos intangibles adquiridos en combinaciones de negocios que deben reconocerse por separado del fondo de comercio son generalmente derechos generados de acuerdo con contratos o leyes (como los derechos de marca), y también existen algunos activos intangibles que no se generan por Los contratos o leyes (como el know-how) deben reconocerse por separado del fondo de comercio, es decir, pueden distinguirse de otros activos de la empresa comprada y pueden venderse, transferirse y arrendarse por separado.
Cuando el valor razonable puede medirse de forma fiable, los activos intangibles que deben reconocerse por separado del fondo de comercio generalmente incluyen: marcas comerciales, derechos de autor y acuerdos de licencia relacionados, derechos de franquicia, derechos de distribución y otros derechos similares, tecnologías patentadas y tecnología patentada. .
Cabe señalar que la “Interpretación No. 5 de Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales” emitida el 5 de octubre de 2012165438 estipula que el comprador obtiene pero no es reconocido en sus estados financieros en una fusión empresarial no bajo control común Cómo reconocer activos intangibles:
En una combinación de negocios que no está bajo control común, cuando el comprador reconoce inicialmente los activos adquiridos en la combinación de negocios, debe confirmar completamente y juzgar razonablemente que el comprador tiene. pero no en sus activos intangibles financieros reconocidos en los estados financieros. Si se cumple una de las siguientes condiciones, se reconocerán como activos intangibles:
(1) Derivados de derechos contractuales u otros derechos legales;
(2) Pueden separarse o dividido del comprador, ya sea solo o junto con contratos relacionados, activos, pasivos para la venta, transferencia, licencia, arrendamiento o permuta.
Las empresas revelarán en las notas el valor razonable de los activos intangibles de la adquirida adquiridos en una combinación de negocios que no están bajo control común y su método de determinación.
(3) Es posible que el comprador necesite asumir pasivos contingentes en nombre de la parte comprada en una fusión empresarial, y si su valor razonable puede medirse de manera confiable, se reconocerán por separado como pasivos adquiridos en la fusión. .
Las condiciones para el reconocimiento de pasivos contingentes en una combinación de negocios son diferentes de las condiciones para el reconocimiento de pasivos contingentes durante el curso normal de las operaciones comerciales. En la fecha de adquisición, es menos probable que salgan beneficios económicos de la empresa debido a contingencias relacionadas que puedan ocurrir, pero su valor razonable puede determinarse razonablemente, lo que significa que debe reconocerse como un pasivo adquirido en la fusión. . En otras palabras, sólo hay dos condiciones para reconocer los pasivos estimados, en lugar de tres. La que falta es que "el cumplimiento de esta obligación probablemente resulte en la salida de beneficios económicos". Esto demuestra que es más prudente reconocer pasivos en combinaciones de negocios que en la vida diaria.
(4) Los activos y pasivos adquiridos en una combinación de negocios se medirán a su valor razonable una vez cumplidas las condiciones de reconocimiento.
Para las partidas de plusvalía e impuesto sobre la renta diferido que han sido reconocidas por el comprador antes de la combinación de negocios, el comprador no debe tomarlas en consideración al asignar el costo de la combinación de negocios y reconocer los activos y pasivos identificables adquiridos. en la combinación. Debido a que el fondo de comercio se forma a partir de los efectos sinérgicos de la combinación de negocios anterior y no tiene nada que ver con esta fusión, no debe considerarse el fondo de comercio formado a partir de la combinación de negocios anterior.
Una vez determinado el valor razonable de los activos y pasivos identificables que deben reconocerse en la fusión de acuerdo con la normativa, si la base fiscal es diferente al valor en libros, se aplicarán los correspondientes activos por impuesto a la renta diferido o Los activos por impuesto a la renta diferido se reconocerán de acuerdo con lo establecido en las normas contables del impuesto a la renta. Los pasivos por impuesto a la renta diferido. La razón por la que los activos o pasivos por impuestos diferidos deben volver a reconocerse es porque los activos o pasivos por impuestos diferidos surgen en un contribuyente específico. Se requiere reconfirmación porque los contribuyentes pueden cambiar durante esta fusión.
5. Tratamiento de la diferencia entre el coste de la fusión empresarial y la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la adquirida obtenidos en la fusión.
El comprador deberá manejar adecuadamente la diferencia entre el costo de la combinación de negocios y la participación del valor razonable de los activos netos identificables:
(1) El costo de la combinación de negocios y el Los activos adquiridos obtenidos en la fusión pueden La diferencia entre las participaciones del valor razonable de los activos netos identificados debe reconocerse como plusvalía.
Dependiendo del método de combinación de negocios, en el caso de una fusión holding, la diferencia se refiere a la plusvalía que debe figurar en los estados financieros consolidados, es decir, el costo de la inversión en capital a largo plazo y los activos netos identificables de la adquirida. se calcula con base en el índice de participación accionaria en la fecha de compra. La diferencia entre el valor razonable de las acciones en el caso de una fusión, la diferencia es la plusvalía que el comprador debe reconocer en sus libros y estados financieros separados;
El fondo de comercio se refiere a los activos adquiridos en la fusión que no han sido reconocidos por no cumplir con las condiciones de reconocimiento, así como la sinergia o rentabilidad de la fusión generada por los activos relacionados del comprador.
Una vez reconocido el crédito mercantil, no se requiere amortizarlo durante el período de tenencia, su valor debe ser probado de acuerdo con lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 8 - Deterioro de Activos”, con base en. sobre el valor en libros y el importe recuperable, cualquiera que sea el principio inferior. Para la parte en la que el importe recuperable es inferior al valor en libros, se realiza una provisión por deterioro y la provisión por deterioro correspondiente no puede revertirse una vez realizada.
(2) La parte del costo de la combinación de negocios que sea menor que la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la adquirida obtenidos en la fusión se incluirá en la ganancia y pérdida actual de la fusión (incluida como ingreso en ingresos no operacionales).
En tales circunstancias, el comprador debe revisar primero el valor razonable de los activos y pasivos adquiridos en la fusión, los activos no monetarios o los valores de renta variable emitidos como contraprestación por la fusión. Si los resultados de la revisión muestran que los valores razonables de los activos y pasivos determinados son apropiados, la diferencia entre el costo de la combinación de negocios y la participación del valor razonable de los activos netos identificables adquiridos por la adquirida se incluirá en la cuenta no resultado de explotación del actual período de la fusión y registrado en la contabilidad. Esto se explica en las notas a los estados financieros.
En caso de fusión, la diferencia entre el coste de fusión de las empresas antes mencionadas y la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la adquirida obtenida en la fusión se incluirá en la declaración de resultados personales. del comprador en el período actual de fusión; en el caso de una fusión holding, la diferencia anterior deberá reflejarse en el estado de resultados consolidado del comprador para el período actual de fusión y no afectará el estado de resultados individual del comprador. Dado que las inversiones de capital a largo plazo se contabilizan utilizando el método del costo en los estados financieros individuales, la diferencia entre el costo de la inversión inicial y la participación del valor razonable de los activos netos identificables no se ajusta y los ingresos no operativos no se reflejan en los estados financieros individuales.
6. Determinación temporal (comprensión) del costo de la combinación de negocios o del valor razonable de los activos y pasivos identificables relevantes.
Para combinaciones de negocios que no están bajo control común, en la fecha de adquisición o Al final del período actual de la combinación, si el costo de la combinación de negocios no puede determinarse razonablemente debido a diversos factores o no se puede obtener el valor razonable de los activos y pasivos identificables, el comprador contabilizará la transacción de combinación de negocios o evento basado en el valor determinado temporalmente al final del período actual de la combinación. Si posteriormente se obtiene información adicional que indique que existe una diferencia entre el valor razonable de los activos y pasivos relevantes y el valor determinado temporalmente, las siguientes situaciones se tratarán por separado:
(1) Ajuste de valores relevantes dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de compra.
Si se realiza una combinación de negocios a un valor determinado provisionalmente al final del período actual, si se obtiene información adicional dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de compra que indique que es necesario ajustar el valor original determinado provisionalmente costo de combinación de negocios o activos y pasivos adquiridos. El valor provisional se considerará ocurrido en la fecha de compra, es decir, se realizarán ajustes retrospectivos y se realizarán los ajustes pertinentes a la información del estado comparativo proporcionado con base en el valor provisional. .
7. Preparación de estados financieros consolidados en la fecha de adquisición
Si se forma una relación matriz-subsidiaria en una combinación de negocios que no está bajo control común, el comprador generalmente deberá preparar un balance consolidado. hoja en la fecha de adquisición para reflejar los recursos económicos que pueden controlarse desde la fecha de compra. En el balance consolidado, los activos y pasivos identificables de la adquirida adquirida en la fusión se medirán al valor razonable en la fecha de adquisición si el costo de la inversión en capital a largo plazo es mayor que la participación del valor razonable en el neto identificable. activos de la adquirida adquirida en la fusión. La diferencia se refleja como plusvalía en los estados financieros consolidados, la diferencia entre el costo de la inversión de capital a largo plazo y la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la adquirida obtenidos en la fusión; incluidos en el resultado corriente de la fusión. Debido a que no es necesario preparar una cuenta de resultados consolidada en la fecha de adquisición, la diferencia se refleja en el balance general consolidado y se ajustan la reserva excedente y las ganancias no distribuidas del balance general consolidado.
(2) Fusión de holdings no bajo el mismo control
Bajo la modalidad de fusión de holdings no bajo el mismo control, las cuestiones de tratamiento contable involucradas por el comprador incluyen principalmente dos aspectos: Primero, la compra La determinación del costo de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo del comprador formada por la fusión empresarial en la fecha de la adquisición, y el tratamiento de la diferencia entre el costo y el valor en libros de los activos relevantes pagados como resultado de la fusión contraprestación (es decir, fusión); el segundo es la preparación de los estados financieros consolidados en la fecha de adquisición (es decir, estados consolidados).
(3) Fusiones por absorción sin el mismo control
Para fusiones por absorción sin el mismo control, el comprador deberá transferir todos los activos y pasivos adquiridos en la fusión a su valor razonable en la fecha de compra, el valor se reconoce como los activos y pasivos de la empresa; la diferencia entre el valor razonable de los activos no monetarios relevantes en la fecha de compra y su valor en libros como contraprestación por la fusión se considera como la ganancia por enajenación de activos. y pérdida, y se incluye en el estado de resultados del período actual de fusión; el costo de fusión de la empresa determinado. La diferencia entre el valor razonable de los activos netos identificables de la parte comprada se reconocerá como plusvalía o se incluirá en la ganancia y pérdida de la combinación de negocios actual. El principio de tratamiento específico es similar al de una fusión de holdings que no están bajo el mismo control, pero la diferencia es que en una fusión por absorción que no está bajo el mismo control, los activos y pasivos identificables adquiridos en la fusión se enumeran como partidas en estados individuales. , y los intereses comerciales generados en la fusión son La reputación también figura como un activo en los libros y estados financieros individuales del comprador.
(D) Realizar gradualmente fusiones corporativas a través de múltiples transacciones.
Si una combinación de negocios se logra paso a paso a través de múltiples transacciones, la empresa deberá confirmar su inversión en la participada cuando se produzca cada transacción individual. Si una empresa inversora posee parte del capital de la unidad invertida y luego controla la unidad invertida aumentando el índice de participación, el comprador deberá procesar los estados financieros individuales y consolidados paso a paso:
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En los estados financieros individuales, la suma del valor en libros de la inversión de capital en la parte comprada mantenida antes de la fecha de compra y el nuevo costo de inversión en la fecha de compra se considera como el costo de inversión inicial de la inversión; la inversión de capital en la parte comprada mantenida antes de la fecha de compra implica Para otro resultado integral, cuando se enajena la inversión, se incluirán otros resultados integrales relacionados con ella (tales como cambios en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta). en la reserva de capital) se transferirán a los ingresos por inversiones del período actual.
2. Estados consolidados
En los estados financieros consolidados, el comprador volverá a medir el patrimonio de la parte comprada que tenía antes de la fecha de compra con base en el valor razonable del patrimonio en la compra. fecha y manejarlo de acuerdo con los siguientes principios:
(1) El comprador vuelve a medir el capital de la parte comprada que tenía antes de la fecha de compra de acuerdo con el valor razonable del capital en la fecha de compra, y la diferencia entre el valor razonable y su valor en libros se incluye en los ingresos por inversiones corrientes.
(2) La suma del valor razonable del capital de la parte comprada que se tenía antes de la fecha de adquisición y el valor razonable de la contraprestación pagada por el capital recién comprado es el costo de la fusión en los estados financieros consolidados. .
(3) Con base en el costo de fusión calculado anteriormente, compare la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la parte comprada en la fecha de compra y determine la plusvalía que debe reconocerse en la fecha de compra o la cantidad que debe incluirse en las pérdidas y ganancias actuales.
(4) Si el capital del comprador de la parte comprada que se tenía antes de la fecha de compra involucra otro resultado integral, el otro resultado integral relacionado con él se convertirá en ingresos por inversiones pertenecientes al período actual en la fecha de compra. .
(5) Tratamiento de la compra inversa
1. Concepto de compra inversa
Las fusiones empresariales no bajo el mismo control implican la emisión de valores participativos a cambio de acciones, normalmente la parte que emite los valores de acciones es el comprador. Sin embargo, en algunas fusiones empresariales, la parte que emite valores accionarios está controlada por la otra parte que participa en la fusión debido a sus decisiones de producción y operación. Aunque la parte que emite los valores de capital es la matriz legal, es el comprador contable. Este tipo de combinación de negocios a menudo se denomina "compra inversa".
2. Tratamiento contable de la compra inversa
(1) Determinación de los costos de combinación de negocios
En una compra inversa, la responsabilidad legal de la filial (compradora) El costo de la fusión se refiere al resultado de medir la cantidad de títulos de capital que deben emitir los accionistas de la empresa matriz legal (comprador) y el valor razonable de los títulos de capital para obtener el índice de capital de la entidad que informa después de la fusión.
Si los valores de capital del comprador tienen una cotización pública en la fecha de compra, la cotización pública generalmente debe usarse como su valor razonable; si los valores de capital del comprador no tienen una cotización pública confiable en la fecha de compra, se debe hacer referencia a la cotización del comprador. valor razonable y anterior El valor razonable de los títulos de patrimonio a emitir se determina con base en el valor razonable del comprador respaldado por evidencia más obvia.
(2) Preparación de estados financieros consolidados
Después de la adquisición inversa, la matriz legal debe preparar estados financieros consolidados de acuerdo con los siguientes principios:
① En los estados financieros consolidados En los estados financieros, los activos y pasivos de la subsidiaria se reconocerán y medirán de acuerdo con sus valores en libros anteriores a la fusión. Debido a que la empresa matriz última es la empresa matriz original de la subsidiaria legal y pertenece al mismo grupo empresarial, el valor en libros debe usarse en los estados consolidados.
② Las ganancias retenidas y otros saldos de capital en los estados financieros consolidados deben reflejar las ganancias retenidas y otros saldos de capital de la subsidiaria antes de la fusión.
(3) El importe de los instrumentos de patrimonio en los estados financieros consolidados debe reflejar el valor nominal de las acciones emitidas de conformidad con la ley antes de la fusión de la filial y el importe de los instrumentos de patrimonio recién emitidos en los estados financieros consolidados. proceso de determinación del coste de la fusión empresarial. Sin embargo, la estructura patrimonial en los estados financieros consolidados debe reflejar la estructura patrimonial legal de la empresa matriz, es decir, el número y tipos de valores de capital emitidos legalmente por la empresa matriz.
(4) Cuando los activos y pasivos legalmente identificables de la matriz se incorporen a los estados financieros consolidados, se consolidarán de acuerdo con el valor razonable determinado en la fecha de adquisición. La porción del costo de una combinación de negocios que es mayor que el valor razonable de los activos netos legalmente identificables de la matriz (parte comprada) adquirida en la fusión se refleja en el fondo de comercio, y la porción que es menor que el valor razonable de los activos netos legalmente identificables de la matriz (parte comprada) obtenidos en la fusión se reflejan en el fondo de comercio. La participación se reconoce como resultado del período actual. Debido a que la empresa matriz ingresa legalmente al nuevo grupo corporativo, se debe utilizar el valor razonable en los estados consolidados.
⑤ La información comparativa de los estados financieros consolidados debe ser la información comparativa de la subsidiaria estatutaria (es decir, los estados financieros consolidados anteriores de la subsidiaria estatutaria).
⑥Si los accionistas relevantes de la subsidiaria no convierten sus acciones en acciones de la empresa matriz de acuerdo con la ley durante el proceso de fusión, las acciones de las que disfrutan estos accionistas se enumerarán como intereses de accionistas minoritarios. en los estados financieros consolidados. Debido a que algunos accionistas de la filial no han convertido sus acciones en acciones de la sociedad matriz legal de conformidad con la ley, sus acciones aún se limitan a la filial legal. Esta parte del capital de los accionistas minoritarios refleja la participación de los accionistas minoritarios en el valor contable legal previo a la fusión de los activos netos de la filial en proporción a su participación accionaria. Además, todos los accionistas de la empresa matriz se consideran legalmente compradores en esta fusión, pero disfrutan de los activos netos y las ganancias y pérdidas de la entidad que informa consolidada y no deben figurar como intereses de accionistas minoritarios.
Los principios de tratamiento contable anteriores para compras inversas sólo se aplican a la preparación de estados financieros consolidados. Legalmente, la determinación del costo de la inversión en capital a largo plazo de la filial formada por la empresa matriz en la fusión debe cumplir con las disposiciones pertinentes de las "Normas de contabilidad para empresas comerciales N° 2 - Inversión en capital a largo plazo".
(3) Cálculo de las ganancias por acción
Durante el actual período de compra inversa, el número promedio ponderado de acciones ordinarias emitidas utilizado para calcular las ganancias por acción es:
① Desde el comienzo del período actual hasta la fecha de compra, se debe suponer que el número de acciones ordinarias emitidas externamente es el número de acciones ordinarias emitidas por la empresa matriz a los accionistas de las subsidiarias legales durante la fusión.
②El número de acciones ordinarias emitidas desde la fecha de compra hasta el final del período es el número de acciones ordinarias realmente emitidas legalmente por la empresa matriz.
③Si los estados financieros consolidados comparativos se proporcionan al mundo exterior después de la compra inversa, las ganancias básicas por acción en los estados financieros consolidados comparativos de los períodos anteriores se dividirán por la ganancia y pérdida neta atribuible al accionistas ordinarios de la subsidiaria divididos por las ganancias y pérdidas netas de la empresa matriz en la compra inversa. Se calcula y determina el número de acciones ordinarias emitidas legalmente a los accionistas de la subsidiaria en la compra.
El supuesto anterior es que el número de acciones ordinarias emitidas legalmente por la subsidiaria no cambia durante el período comparativo y desde el comienzo del período de compra inversa hasta la fecha de compra. Si el número de acciones ordinarias emitidas por una subsidiaria cambia durante el período, las ganancias por acción deben ajustarse teniendo debidamente en cuenta el impacto.
3. Tratamiento contable de la cotización indirecta de acciones de sociedades cotizadas por sociedades no cotizadas.
Una empresa que no cotiza en bolsa obtiene el control de una empresa que cotiza en bolsa a cambio de inversiones en filiales y otros activos, lo que constituye una compra inversa.
Cuando una empresa que cotiza en bolsa prepara estados consolidados, debe distinguir entre las siguientes situaciones:
(1) Cuando se produce la transacción, la empresa que cotiza en bolsa no tiene ningún activo o pasivo o mantiene efectivo o activos financieros para negociar, que no constituye negocio para activos o pasivos (es decir, empresas fantasma), la empresa que cotiza en bolsa deberá gestionar la compra de la empresa de acuerdo con los principios de las transacciones de capital al preparar los estados consolidados, y no reconocerá la plusvalía ni la incluirá en las ganancias corrientes. y pérdidas.
(2) Cuando se produce una transacción, para un negocio compuesto por activos y pasivos retenidos por una empresa que cotiza en bolsa, para una fusión empresarial que no está bajo control común, la diferencia entre el costo de la combinación de negocios y la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la sociedad cotizada. La diferencia se reconocerá como fondo de comercio o se incluirá en el resultado del periodo. Consulte el Ejemplo 11 para conocer el procesamiento específico.
(6) Tratamiento de la compra de capital minoritario de una subsidiaria
Después de que la empresa obtiene el control sobre la subsidiaria y forma una fusión comercial, adquiere el capital de la subsidiaria de los accionistas minoritarios. Participación minoritaria total o parcial. Después de que tales transacciones o eventos ocurran, los estados financieros individuales y los estados financieros consolidados de la matriz deben procesarse por separado de acuerdo con los siguientes principios:
1. minoría adquirida La inversión de capital a largo plazo de los accionistas se determinará de conformidad con lo dispuesto en el artículo 4 de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 2 - Inversiones de capital a largo plazo" (es decir, el valor razonable de los activos pagados o valores de capital emitido).
2. En los estados financieros consolidados, los activos y pasivos de la filial se reflejarán en los importes calculados de forma continua desde la fecha de adquisición (o fecha de fusión).
La diferencia entre la inversión de capital a largo plazo recién adquirida por la empresa matriz y la participación de la filial en los activos netos identificables que debe calcularse continuamente en función del nuevo índice de participación desde la fecha de compra (o fecha de fusión), ajustar la reserva de Capital financiero consolidado (prima de capital o prima de capital) en el estado. Si el saldo de la reserva de capital (prima de capital o prima de capital) es insuficiente para compensar, se ajustarán las ganancias retenidas.
(7) El enajenante deberá enajenar la inversión en la filial sin perder el control.
Si una empresa vende parte de su capital después de mantener una inversión en una subsidiaria, pero retiene el control sobre la unidad invertida después de la venta, y la unidad invertida sigue siendo una subsidiaria, la transacción de venta de capital se realizará con los estados financieros individuales de la matriz y los estados financieros consolidados se tratan por separado:
1. Desde la perspectiva de los estados financieros individuales de la matriz, debe considerarse como la enajenación de inversiones de capital a largo plazo, y la ganancias y pérdidas por enajenación relevantes, es decir, el precio o contraprestación obtenida de la venta del patrimonio. La diferencia entre el valor razonable y el valor en libros de la inversión enajenada se incluirá en la cuenta de resultados individual de la matriz como ingreso o pérdida por inversión.
2. En los estados financieros consolidados, la empresa matriz aún puede controlar la unidad invertida después de vender parte de su capital, y la unidad invertida debe incluirse en los estados financieros consolidados de la empresa matriz. En los estados financieros consolidados, la diferencia entre el precio (o el valor razonable de la contraprestación) obtenido de la enajenación de la inversión de capital a largo plazo y los activos netos de la subsidiaria correspondientes a la enajenación de la inversión de capital a largo plazo es incluido en el patrimonio del propietario (reserva de capital - prima de capital o prima de capital). Si el saldo de la reserva de capital (prima de capital o prima de capital) es insuficiente para compensar, se ajustarán las ganancias retenidas.
(8) Tratamiento de las inversiones en subsidiarias cuando múltiples transacciones resultan en pérdida de control.
En el caso de que se pierda el control por múltiples transacciones, existen dos formas de disponer de parte de la inversión en la filial:
1 Generalmente, el control no se pierde durante. el proceso de enajenación Si la enajenación de la inversión provoca que la capacidad de influir en la participada pase de control a influencia significativa, o se ejerza el mismo control con otros inversores, se tratará por separado en los estados individuales y en los estados consolidados:
①Tramitación en estados individuales
En los estados individuales de empresas de inversión, existen dos pasos.
aLa diferencia entre el valor contable de parte de la inversión de capital a largo plazo enajenada y el precio recibido por la enajenación del capital se incluye en las pérdidas y ganancias corrientes (ingresos por inversiones).
b. Realizar ajustes retrospectivos a las inversiones de capital a largo plazo restantes.
Al realizar un ajuste retrospectivo, el costo restante de la inversión de capital a largo plazo se compara con la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la participada que debería haberse calculado con base en el índice de participación restante cuando se realizó la inversión original. calculado, que es un comercio reflejado en el precio de la inversión. Para la parte de reputación, el valor en libros de la inversión de capital a largo plazo no se ajustará si el costo de la inversión es menor que la proporción del valor razonable del neto identificable de la participada; activos, las ganancias retenidas se ajustarán al tiempo que se ajusta el costo de la inversión de capital a largo plazo.
Por un lado, el valor contable de la inversión de capital a largo plazo debe ajustarse, por el otro, la proporción de ganancias y pérdidas netas obtenidas por la unidad invertida desde el momento en que se realizó la inversión original; se adquiere hasta el momento en que se enajena la inversión debe ajustarse (excluyendo los dividendos y ganancias en efectivo pagados y anunciados), ajustar la proporción de las ganancias y pérdidas netas realizadas por la participada que debe disfrutarse desde el momento en que se enajena la inversión a la fecha de enajenación de la inversión. La proporción de cambios en el capital propio de la unidad invertida debido a otras razones se incluirá en la "reserva de capital - otra reserva de capital" mientras se ajusta el valor contable de la inversión de capital a largo plazo.
②Procesamiento en estados financieros consolidados
En los estados financieros consolidados, el patrimonio remanente debe remedirse según su valor razonable en la fecha de enajenación (es decir, la fecha de pérdida de control) . La diferencia entre la suma de la contraprestación obtenida por enajenar el patrimonio y el valor razonable del patrimonio restante, menos la participación neta en el activo calculada de forma continua por la sociedad original desde la fecha de compra según el ratio de participación original, se incluirá en los ingresos por inversiones en el período actual cuando se pierde el control, si existe un fondo de comercio relevante, también debe deducirse. Otros ingresos integrales relacionados con la inversión de capital de la empresa atómica se convertirán en ingresos de inversiones para el período actual en el que se pierda el control. La empresa matriz debe revelar en las notas a los estados financieros consolidados el valor razonable del patrimonio restante después de la enajenación en la fecha de la pérdida de control y el monto de las ganancias o pérdidas relacionadas que surjan de la remedición a valor razonable.
2. De acuerdo con la “Interpretación N° 5 de las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales”, en circunstancias especiales, si una transacción que implica la enajenación de una inversión en el capital de una filial hasta la pérdida de control es una transacción paquete. , se basará en el principio de sustancia sobre la forma (es decir, jurídicamente hablando, no hay pérdida de control, pero sí pérdida sustancial de control), como una transacción que implica la enajenación de una filial y la pérdida. de control. Sin embargo, la diferencia entre el precio de cada enajenación antes de la pérdida de control y la participación en los activos netos de la filial correspondiente a la inversión en enajenación se reconocerá como otro resultado integral en los estados financieros consolidados, y se trasladará a resultados corrientes. pérdida cuando se pierde el control.
(9) Tratamiento contable de la parte comprada
En una combinación de negocios no bajo control común, si el comprador continúa operando después de la combinación de negocios, el comprador obtiene el 100% de la patrimonio del comprador, el comprador puede realizar ajustes contables basados en el valor razonable de los activos y pasivos relevantes determinados en la fusión. De lo contrario, el comprador no debe cambiar el valor en libros de los activos y pasivos debido a la fusión empresarial.
En la operación real, si el valor contable de los activos y pasivos del comprador se ajusta al valor razonable, los pagos de impuestos posteriores serán muy complicados. Por lo tanto, en circunstancias normales, el comprador no ajusta al valor razonable.