Un ejemplo de tratamiento contable del impuesto sobre el volumen de negocios de intercambio de activos no monetarios

Según los tipos de activos involucrados en el intercambio de activos no monetarios y las disposiciones pertinentes de la ley tributaria, el intercambio de activos no monetarios -Los activos monetarios se pueden dividir en dos tipos: uno es el intercambio de activos no monetarios previsto por las leyes fiscales formado por "trueque" y el otro es el intercambio de activos no monetarios, y la ley fiscal estipula que "bienes producidos, procesados"; comprados por uno mismo o a comisión se utilizan como inversiones".

(1) Tratamiento contable del impuesto sobre el valor añadido en el caso del trueque

De acuerdo con las disposiciones pertinentes de la legislación fiscal, el trueque debe considerarse una actividad especial de compra y venta, y ambas las partes deben manejar la compra y venta de acuerdo con el Estipula que el volumen de ventas y el impuesto de salida se calcularán en función de los bienes enviados, y el impuesto soportado y el impuesto soportado se calcularán en base a los bienes recibidos. Las actividades de compra y venta de trueque en la ley tributaria son intercambios de activos no monetarios estipulados en las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 7 - Intercambio de Activos No monetarios" (en adelante, las "Nuevas Normas de Intercambio de Activos No monetarios" ). En las actividades de trueque, ambas partes, como contribuyentes generales del IVA, emitirán facturas especiales con IVA u otros instrumentos legales basados ​​en el precio de mercado de los bienes intercambiados. Aquí, el precio de mercado de los bienes intercambiados es igual al valor razonable de los activos intercambiados en las nuevas normas de intercambio de activos no monetarios. Por lo tanto, el valor razonable de los activos fijos y los inventarios debe basarse en su precio con impuestos incluidos, porque sólo el precio con impuestos incluidos es igual al precio de mercado. Cuando la parte del trueque, como contribuyente general, intercambia bienes, el valor razonable de los bienes con impuestos incluidos se convertirá en un precio sin impuestos y el impuesto repercutido se multiplicará por la tasa de IVA aplicable. Si la otra parte gestiona los bienes intercambiados como inventario y además es contribuyente general, el impuesto soportado podrá deducirse según el impuesto de la factura especial obtenida. En términos de tratamiento contable, el valor registrado de los bienes importados debe confirmarse de acuerdo con las nuevas normas de intercambio de activos no monetarios.

[Ejemplo: 1] Un determinado centro comercial intercambia un producto de la tienda A por otro producto de la tienda B, y ambas partes continúan vendiendo los bienes intercambiados como bienes. El precio de mercado de un determinado producto es de 11.700 yuanes (incluido el precio de 10.000 yuanes y los impuestos de 1.700 yuanes), y el costo de compra de un determinado producto es de 8.000 yuanes. El precio de mercado del producto B es de 11.700 yuanes (incluido el precio de 10.000 yuanes y el impuesto de 1.700 yuanes). El costo de los insumos del producto B es de 7.000 yuanes y el impuesto soportado es de 1.190 yuanes. Suponiendo que no se consideren otros impuestos y tasas, el intercambio es de carácter comercial y para ambas partes.

Según las nuevas normas de intercambio de activos no monetarios, este negocio es un intercambio de activos no monetarios sin precio, y el intercambio y el valor razonable de los activos que se intercambian se pueden medir de manera confiable. En circunstancias normales, las partes de la transacción deben utilizar el valor razonable de los activos intercambiados y los impuestos relevantes a pagar como costo de los activos intercambiados, es decir, el valor registrado. La diferencia entre el valor razonable y el valor en libros de los activos intercambiados se tratará de acuerdo con lo establecido en las nuevas normas:

(1) Si los activos intercambiados son inventarios, se tratarán como ventas y serán tratados de acuerdo con las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 1 N°.”, los ingresos se reconocen a su valor razonable. 14-Ingresos, los gastos correspondientes deberán ser arrastrados. Como el IVA es un impuesto sobre el precio, no puede incluirse en los ingresos. Por lo tanto, al considerar el IVA, el valor razonable incluido en los ingresos solo puede ser el valor razonable sin IVA, y el precio de mercado debe convertirse al precio de mercado sin IVA como base para el reconocimiento de los ingresos.

(2) Los activos intercambiados son activos fijos y activos intangibles, que se incluyen en ingresos o gastos no operativos.

(3) Si los activos de intercambio son inversiones de capital a largo plazo, se incluirán en las ganancias y pérdidas de inversiones.

El tratamiento contable del centro comercial A es el siguiente:

(1) Fecha de transacción del activo

Débito: Bienes de inventario - mercancía B 10000

En caso de que Impuestos a pagar - IVA a pagar (impuesto soportado) 1.700

Préstamo: Categoría de ingresos del negocio principal 10.000

Impuestos a pagar - IVA a pagar (impuesto repercutido) 1.700

(2) Costos de transferencia

Débito: costo comercial principal de 8.000 yuanes.

Crédito: Bienes de inventario: 8000 para un producto determinado.

El tratamiento contable del centro comercial B es el siguiente:

(1) Día de la transacción del activo

Débito: bienes de inventario-categoría de producto 10,000

Impuestos a pagar - Impuesto sobre el valor añadido (impuesto soportado) a pagar 1.700

Préstamo: Ingresos del negocio principal 10.000.

Impuestos por pagar - Impuesto sobre el valor añadido por pagar (impuesto repercutido) 1.700

(2) Costos arrastrados

Débito: el negocio principal cuesta 7.000 yuanes.

Préstamo: Bienes de inventario - bienes B 7.000.

En las actividades de compra y venta de trueque, si intercambias tu inmovilizado usado, también puede estar implicado el IVA. Según lo dispuesto en Caishui (2002) N° 29, cuando un contribuyente vende sus activos fijos gravables usados ​​(bienes muebles tangibles pertenecientes a bienes), ya sea un contribuyente general o un contribuyente de pequeña escala, el impuesto al valor agregado aumentará se aplicará un tipo medio del 4 del IVA. Además, los activos fijos sujetos a impuestos cumplen las tres condiciones estipuladas en Guoshuihan (1995) Nº 288, es decir, son bienes incluidos en el "Catálogo de activos fijos empresariales". Los activos fijos son administrados por la empresa y realmente han sido utilizados. y el precio de venta no exceda su El valor original está exento de IVA.

[Ejemplo 2] La fábrica C reemplaza su torno usado por una fresadora de la fábrica D. El valor contable original del torno es 90.000 yuanes, el valor depreciado es 6,5438 millones de yuanes y el valor razonable es 654,38 0,5 Diez mil yuanes. El valor contable original de la fresadora es 6.543.805 yuanes, el valor depreciado es 50.000 yuanes y el valor razonable es 6.543.800 yuanes. No se han constituido provisiones por deterioro de estos dos activos. Suponiendo que no se consideren otros impuestos, el intercambio tiene carácter comercial y ambas partes son contribuyentes generales del IVA.

El torno y la fresadora del ejemplo anterior cumplen las dos primeras de las tres condiciones estipuladas en el documento nº 288 de Guoshuihan (1995), pero el precio de venta del torno es de 654,38 millones de yuanes, que es 9 yuanes más que su valor original. Diez mil yuanes, por lo que el impuesto al valor agregado debe cobrarse a la mitad de la tasa de 4. La fresadora cumple plenamente las tres condiciones y puede estar exenta del impuesto al valor agregado.

El impuesto sobre el valor añadido a pagar en el torno = 100000÷(1 4)×4×50 = 1923,08 (yuanes)

Según las nuevas normas de intercambio de activos no monetarios, los activos de intercambio y los intercambiados Si el valor razonable de un activo puede medirse de manera confiable, las partes de la transacción deben usar el valor razonable del activo intercambiado y los impuestos relevantes a pagar como el costo del activo intercambiado, es decir, la entrada valor. La diferencia entre el valor razonable y el valor en libros de los activos intercambiados se manejará de acuerdo con la segunda situación mencionada anteriormente. Los asientos contables de la Fábrica C son los siguientes:

Débito: Liquidación de activos fijos de RMB. 80.000.

Depreciación acumulada 10.000

Préstamo: inmovilizado - torno 90.000.

Débito: Liquidación de activo fijo 1923.08

Crédito: Impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 1923.08

Débito: Activo fijo - fresadora 101923.08

Préstamo: Liquidación de activo fijo 81923.08

Ingresos no operacionales 20.000

Los asientos contables de la Fábrica D son los siguientes:

Debito : Liquidación de Activo Fijo 100.000

Depreciación acumulada 50.000

Préstamo: Activo fijo - fresadora 150.000

Débito: Activo fijo - torno 100.000

Préstamo: Liquidación de activos fijos 100.000

(2) Los bienes producidos, procesados ​​o comprados se tratan como inversiones para la contabilidad del IVA.

El artículo 4 de las "Reglas de Implementación del Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado" estipula que el acto de una unidad o operador individual que proporciona bienes producidos, procesados ​​o comprados por sí mismo como inversión a otras unidades o Los operadores individuales se considerarán una venta. El IVA se calcula sobre la mercancía. Las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 2 - Inversiones de Capital a Largo Plazo" estipulan que para las inversiones de capital a largo plazo obtenidas mediante el intercambio de activos no monetarios, el costo de la inversión inicial debe determinarse de acuerdo con las nuevas normas de intercambio de activos no monetarios. . La inversión de una empresa en bienes de producción propia, confiados o comprados es una inversión de capital a largo plazo obtenida mediante el intercambio de activos no monetarios.

En términos de tratamiento contable, se deben seguir las disposiciones de las normas pertinentes, y en términos de cálculo del impuesto al valor agregado, se deben seguir las disposiciones de las leyes tributarias.

[Ejemplo 3] La empresa E invirtió un camión de producción propia en una sociedad anónima. El coste contable del camión era de 80.000 yuanes y el precio de mercado era de 117.000 yuanes (de los cuales el precio era de 100.000 yuanes y el precio de mercado). El impuesto fue de 11.700 yuanes) y obtuvo la empresa participada. Suponiendo que no se consideran otros impuestos y tasas, el intercambio tiene carácter comercial y la Empresa E es un contribuyente general del impuesto al valor agregado.

De acuerdo con las nuevas normas de intercambio de activos no monetarios, la Compañía E debe utilizar el valor razonable de los activos intercambiados y los impuestos pagaderos relevantes como el costo de los activos intercambiados, es decir, el valor de entrada. La diferencia entre el valor razonable y el valor en libros de los activos de intercambio se tratará de acuerdo con el primer escenario anterior.

Los asientos contables de la Sociedad E son los siguientes:

(1) Fecha de inversión

Débito: 117.000 por inversión de capital a largo plazo.

Préstamo: Los ingresos del negocio principal son 100.000.

Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 17 000

(2) Costos arrastrables

Débito: Costo del negocio principal 80 000.

Préstamo: 80.000 yuanes para productos terminados

2. Impuesto empresarial implicado en el intercambio de activos no monetarios

En "trueque", inmobiliario o intangible. activos a partes externas La inversión y otros negocios económicos pueden implicar el cálculo del impuesto comercial y el procesamiento contable.

(1) Tratamiento contable del impuesto comercial de trueque

El artículo 1 del "Reglamento provisional sobre el impuesto comercial" estipula que las unidades e individuos que transfieren activos intangibles o venden bienes inmuebles dentro de China deben pagar el impuesto empresarial. El artículo 4 de las Normas de Ejecución de este Reglamento también estipula que la transferencia de activos intangibles o la venta de bienes inmuebles se refiere a la transferencia pagada de activos intangibles o la transferencia pagada de propiedad inmobiliaria, incluida la adquisición de moneda, bienes u otros bienes económicos. beneficios. Se puede observar que el intercambio de activos no monetarios con activos intangibles o bienes inmuebles como objeto estará sujeto al impuesto comercial. El cálculo y pago del impuesto empresarial se realizará de conformidad con lo dispuesto en la legislación tributaria, y el tratamiento contable se realizará de conformidad con lo dispuesto en las nuevas normas de intercambio de activos no monetarios.

[Ejemplo 4] La empresa F intercambió activos intangibles y una fábrica con un saldo contable de 60.000 yuanes (sin provisión por deterioro) por un conjunto de equipos de producción producidos por la empresa A. El valor razonable del equipo es 6,543,8 millones de yuanes. El valor razonable de los activos intangibles es de 50.000 yuanes, el valor contable original de la fábrica es de 654,38 millones de yuanes, el valor depreciado es de 40.000 yuanes y el valor razonable es de 50.000 yuanes. Suponiendo que no se consideren otros impuestos y tasas, el intercambio tiene sustancia comercial.

f El impuesto comercial a pagar por la empresa = 50000×5 50000×5 = 5000 yuanes.

De acuerdo con las nuevas normas de intercambio de activos no monetarios, en este caso, el valor razonable de los activos intercambiados dentro y fuera se puede medir de manera confiable, y la Compañía F debe combinar el valor razonable de los activos intercambiados y el monto a pagar. Los impuestos correspondientes se tratan como el costo de intercambio de los activos, que es el valor registrado. La diferencia entre el valor razonable y el valor en libros de los activos de intercambio se tratará de acuerdo con el segundo escenario anterior.

f. Los asientos contables de la empresa son:

Débito: liquidar activos fijos por valor de 60.000 RMB.

Depreciación acumulada 40.000

Préstamo: activo fijo-fábrica 100.000.

Préstamo: activos fijos: 60 000

Impuestos a pagar: el impuesto comercial a pagar es de 5000 yuanes.

(2) Impuesto empresarial sobre la inversión extranjera en bienes inmuebles o activos intangibles.

Si los inversores invierten en bienes raíces o activos intangibles, participan en la distribución de ganancias del cesionario y comparten los riesgos de la inversión, no se aplicará ningún impuesto comercial. Sin embargo, en el caso de transferencia de capital, de acuerdo con las "Notas sobre elementos del impuesto comercial (borrador de prueba)" [Guo Shui Fa (1993) No. 149] y el "Aviso sobre cuestiones relacionadas con el impuesto comercial sobre transferencias de capital" emitido posteriormente. [Caishui (2002) No. 191], debería ser el siguiente.

(1) Si la propiedad se transfiere después del 1 de octubre de 2003 (inclusive), no se cobrará ningún impuesto comercial.

(2) Si la propiedad se transfiere antes del 1 de junio, 2003 65438, el impuesto comercial se cobrará de acuerdo con las regulaciones. Se recauda el impuesto comercial y, si no se paga, se pagará el impuesto.

Si un inversor invierte en bienes raíces o activos intangibles y no comparte riesgos con el inversor, pero recibe ganancias fijas, el impuesto comercial se aplicará de acuerdo con las disposiciones de Guo Shui Han Fa (1997) No. 490, y se harán las siguientes distinciones: Dos situaciones:

(1) Si se invierte en bienes inmuebles o derechos de uso de suelo y se obtienen ganancias fijas, se trata de un negocio de transferencia de terrenos y casas a otros. para su uso, y se clasifica como "arrendamiento" en la categoría fiscal de "industria de servicios" El impuesto comercial se aplica a proyectos "comerciales";

(2) Invertir en acciones y recaudar ganancias fijas de activos intangibles. como derechos de marcas, derechos de patentes, tecnologías no patentadas, etc., es un acto de transferencia del derecho a utilizar activos intangibles y debe tratarse como "transferencia". El impuesto empresarial se aplica a la partida fiscal "activos intangibles". Ahora un ejemplo.

[Ejemplo 5] Junio ​​de 5438 En octubre de 2006, la empresa G invirtió un derecho de patente en una sociedad anónima y no compartió riesgos con la participada, sino que recibió beneficios fijos. El saldo contable de los derechos de patente es de 80.000 RMB (sin provisión por deterioro) y el valor razonable es de 654,38 millones de RMB. Suponiendo que no se consideran otros impuestos y tasas, el intercambio tiene carácter comercial y la Sociedad G es un contribuyente general del impuesto al valor agregado.

De acuerdo con las nuevas normas de intercambio de activos no monetarios, la Compañía G debe utilizar el valor razonable de los activos intercambiados y los impuestos pagaderos relevantes como el costo de los activos intercambiados, es decir, el valor de entrada. La diferencia entre el valor razonable y el valor en libros de los activos de intercambio se tratará de acuerdo con el primer escenario anterior.

El impuesto comercial a pagar por la empresa es G =100000×5=5000 yuanes.

Los asientos contables de la Sociedad E en la fecha de la inversión son los siguientes:

Débito: 105.000 por inversión de capital a largo plazo.

Préstamo: Activos intangibles de 80.000 yuanes

Impuestos a pagar - impuesto comercial a pagar de 5.000 yuanes.

Ingresos no operacionales 20.000

3. Impuesto de construcción y mantenimiento urbano y recargo de educación a pagar por intercambio de activos no monetarios.

El impuesto de construcción y mantenimiento urbano y el recargo por educación se calculan y pagan de acuerdo con una determinada proporción de la suma del impuesto al valor agregado, el impuesto al consumo y el impuesto comercial pagadero en el período actual de acuerdo con los requisitos de la principio de casamiento, y se forman por el intercambio de activos no monetarios. El impuesto de construcción y mantenimiento urbano y el recargo por educación son impuestos relacionados con el intercambio de activos no monetarios y deben incluirse en el costo de los activos intercambiados, es decir, el costo de los activos no monetarios. valor registrado. Si se paga impuesto comercial o impuesto al consumo por el intercambio de activos no monetarios, el impuesto de construcción y mantenimiento urbano y el recargo educativo pagadero por este intercambio se pueden calcular cuando ocurre el intercambio de activos no monetarios e incluirse en el valor en libros del intercambiar activos, como en el ejemplo 4. Si se tienen en cuenta el impuesto de construcción y mantenimiento urbano y el recargo educativo, el impuesto de construcción y mantenimiento urbano pagadero por este intercambio de activos no monetarios es de 350 yuanes (5000 × 7) y el recargo educativo pagadero es de 10.

Débito: liquidar activos fijos de 60.000 yuanes.

Depreciación acumulada 40.000

Préstamo: activo fijo-fábrica 100.000.

Préstamo: activos fijos - ×× equipo 105 500

Gastos no operativos 20 000

Préstamo: activos intangibles 60 000 yuanes

Activos fijos Liquidación 60.000

Impuestos a pagar - impuesto comercial a pagar 5.000 yuanes.

Impuestos a pagar-350 impuesto de construcción y mantenimiento urbano a pagar.

Impuestos a pagar - tasas de educación a pagar más 150.

Si el impuesto repercutido del impuesto al valor agregado se confirma en el intercambio de activos no monetarios, para cumplir con el principio de emparejamiento, se puede contabilizar el impuesto repercutido del intercambio de activos no monetarios para el impuesto total sobre la producción del período actual De acuerdo con la relación, el impuesto total de mantenimiento y construcción urbanos y el recargo por educación para el período actual se asignan e incluyen en el valor de los activos de intercambio, pero este método es engorroso y contiene errores. El autor cree que los impuestos sobre el mantenimiento y la construcción urbanos y los recargos por las tasas de educación que deben soportar las empresas de intercambio de activos no monetarios suelen ser menores. Según el principio de materialidad, se recomienda incluir directamente "impuestos y recargos comerciales" u "otros gastos comerciales" al final del mes.