¿Qué son las ganancias y pérdidas no recurrentes?
Las ganancias y pérdidas no recurrentes se refieren a ingresos y gastos que no están directamente relacionados con el negocio operativo de la empresa, pero sí con el negocio operativo, pero que por su naturaleza, monto o frecuencia, son verdadera y afectar de manera justa la rentabilidad normal de la empresa. En Preguntas y RespuestasNo. 1-Para las ganancias y pérdidas no operativas de las empresas que emiten públicamente valores al público, la Comisión Reguladora de Valores de China señaló específicamente que los contadores públicos certificados deben prestar total atención a las ganancias y pérdidas no recurrentes por separado y verificar la autenticidad, exactitud y exactitud de las ganancias y pérdidas no operativas reveladas por la empresa en las notas al informe financiero.
El desarrollo del concepto de pérdidas y ganancias no recurrentes
El concepto de pérdidas y ganancias no recurrentes fue propuesto por primera vez por la Comisión Reguladora de Valores de China en 1999. Fue definido en ese momento como: pérdidas únicas o accidentales distintas de las ganancias y pérdidas operativas normales de la empresa. La “Pregunta y Respuesta No. 1” señala: Las ganancias y pérdidas no recurrentes son ingresos y gastos que no están directamente relacionados con las operaciones del negocio y aunque están relacionados con las operaciones del negocio, por su naturaleza, monto o frecuencia afectan la verdadera; y fiel reflejo de la rentabilidad normal de la empresa.
El nuevo concepto magnifica la extensión de las ganancias y pérdidas no recurrentes: incluso si no se trata de ingresos y gastos "únicos o incidentales" de una empresa, siempre que estén determinados por el Regulador de Valores de China. La comisión como "que afecta de manera verdadera y justa la rentabilidad de la empresa" ”puede clasificarse como ganancias y pérdidas no recurrentes. En consecuencia, se han agregado muchos elementos nuevos a las nuevas normas, como ganancias y pérdidas de inversiones a corto plazo, ganancias y pérdidas por sustitución de activos, etc. Se cree que mediante la aplicación específica de las nuevas normas se frenará aún más el fenómeno de la gestión de beneficios de las empresas que cotizan en bolsa. Sin embargo, Preguntas y respuestas No. 1 no proporciona un estándar para definir si es un "reflejo fiel y justo de la rentabilidad de la empresa". Es difícil determinar en detalle qué partidas de pérdidas y ganancias no recurrentes deben incluirse, y sólo se pueden hacer juicios sustantivos con base en normas contables. Después de que la Comisión Reguladora de Valores de China estableciera las ganancias después de deducir las ganancias y pérdidas no recurrentes como el estándar de evaluación para que las empresas ST emitan nuevas acciones, refinancien y se quiten el sombrero, la definición de ganancias y pérdidas no recurrentes se ha convertido en un cuello de botella. restringir la supervisión contable pertinente.
Reglamento sobre la definición de pérdidas y ganancias no recurrentes
La empresa deberá seguir las siguientes normas a la hora de definir ganancias y pérdidas no recurrentes:
1. Ganancias y pérdidas no recurrentes Se refiere a los ingresos y gastos que no tienen relación directa con la producción y operaciones de la empresa. Aunque están relacionados con la producción y operaciones, su naturaleza, monto o frecuencia afectan la verdadera y justa evaluación de la situación actual de la empresa. resultados operativos y rentabilidad.
2. Las ganancias y pérdidas no recurrentes deben incluir los siguientes conceptos:
(1) Ganancias y pérdidas por enajenación de inversiones de capital a largo plazo, activos fijos, proyectos en construcción. , activos intangibles y otros activos a largo plazo;
(2) Devoluciones y reducciones de impuestos que están más allá de la autoridad de aprobación o sin documentos de aprobación formales;
(3) Varias formas de subsidios gubernamentales;
(4 ) financiar tarifas de ocupación recaudadas de empresas no financieras que se incluyen en las ganancias y pérdidas actuales;
(5) ganancias y pérdidas de inversiones a corto plazo, excepto las ganancias y pérdidas de inversiones a corto plazo obtenidas por instituciones financieras calificadas establecidas con la aprobación de los departamentos nacionales pertinentes;
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(6) Ganancias y pérdidas de inversiones confiadas;
(7) Otros ingresos y gastos no operacionales después de deducir las provisiones diarias por deterioro de activos realizadas por la empresa de acuerdo con el "Sistema de Contabilidad Empresarial";
(8) Provisiones por deterioro de activos realizadas por fuerza factores de mayor como desastres naturales;
(9) La reversión de varias provisiones por deterioro realizadas en años anteriores;
(10) Ganancias y pérdidas por reestructuración de deuda;
(11) Ganancias y pérdidas por reposición de activos;
(12) Ganancias y pérdidas superiores al valor razonable que surgen de transacciones con precios de transacción obviamente injustos.
(13) Comparar el ajuste retroactivo de los cambios de política contable en los estados financieros con la utilidad neta de períodos anteriores.
(14) Otras partidas no recurrentes que cumplan con la definición como; determinado por la Comisión Reguladora de Valores de China Partidas de pérdidas y ganancias sexuales.
Puntos clave para comprender las ganancias y pérdidas no recurrentes
Al comprender las ganancias y pérdidas no recurrentes, debe prestar atención a los siguientes puntos:
1 Las ganancias y pérdidas no recurrentes son las pérdidas y ganancias internacionales mencionadas en las normas contables.
Si la empresa tiene ganancias no recurrentes, el beneficio neto generado por las actividades habituales de la empresa será inferior al beneficio neto actual reflejado en la cuenta de resultados, por lo que, una vez deducidas las ganancias y pérdidas no recurrentes, el rendimiento de la empresa sobre los activos netos y por La ganancia por acción será menor que el resultado calculado con base en la ganancia neta del período actual si se produce una pérdida no recurrente, la ganancia neta de la empresa generada a partir de las actividades habituales de la empresa será mayor que la El beneficio neto del período actual reflejado en el estado de resultados de la empresa, el rendimiento de los activos netos, las ganancias por acción y otros indicadores de beneficio serán mayores que el resultado calculado en base al beneficio neto del período actual.
2. Las ganancias y pérdidas no recurrentes se producen principalmente en campos relacionados que no están directamente relacionados con la producción y las operaciones de la empresa.
Por ejemplo, en muchas empresas los ingresos por inversiones procedentes de la venta de sucursales o filiales son la principal fuente de beneficios. Sin embargo, las ganancias y pérdidas no recurrentes también pueden estar relacionadas con actividades de producción y operación. Por ejemplo, en transacciones relacionadas, para mejorar el desempeño operativo de la empresa que cotiza en bolsa, el accionista mayoritario compra los productos producidos por la empresa que cotiza en bolsa a un precio superior al precio de mercado o suministra materias primas a la empresa que cotiza en bolsa a un precio inferior. que el precio de mercado, aumentando así los beneficios de la empresa cotizada. Dado que los beneficios obtenidos de transacciones con partes relacionadas realizadas a precios injustos no son beneficios que la empresa pueda obtener en las actividades operativas normales, también deben considerarse ganancias y pérdidas no recurrentes de la empresa.
Por lo tanto, al determinar las partidas de pérdidas y ganancias no recurrentes, recuerde que las pérdidas y ganancias no recurrentes y las pérdidas y ganancias no operativas son dos conceptos diferentes. Las actividades económicas completas de una empresa deben incluir tres partes: actividades de producción y operación, actividades de inversión y actividades de financiación. Además de la producción de productos, el procesamiento, las ventas y otras actividades de producción y operación de productos básicos, también debe incluir actividades de inversión externa a largo plazo y otras actividades de operación de capital basadas en diversas consideraciones estratégicas, así como actividades de inversión a corto plazo y financiamiento relacionado. realizada por la empresa utilizando fondos temporalmente inactivos. Por lo tanto, no se puede juzgar si la ganancia o la pérdida es no recurrente en función de si proviene de la producción de productos básicos y de las actividades operativas.
3. Al juzgar si una determinada ganancia o pérdida es una ganancia o pérdida no recurrente, no solo se debe considerar la relación entre la ganancia y la pérdida y las actividades de producción y operación, sino también la naturaleza y el monto. o frecuencia de ocurrencia de la ganancia o pérdida.
1). Para determinar la naturaleza de una determinada ganancia o pérdida, se debe analizar principalmente si el evento o negocio que genera la ganancia o pérdida es necesario para la continuidad de las operaciones de la empresa y si es especial de la empresa. negocio. Desde la perspectiva del entorno operativo de la empresa, los eventos u operaciones especiales son altamente anormales y claramente no están relacionados o solo ocasionalmente están relacionados con las actividades normales y típicas de la empresa. Si el evento o negocio que dio lugar a la ganancia o pérdida es indispensable para las operaciones en curso de la empresa, la ganancia o pérdida no puede tratarse como ganancia o pérdida extraordinaria. Por ejemplo, para garantizar el funcionamiento normal del equipo, la empresa necesita revisarlo cada pocos años, por lo que no es un negocio especial de la empresa. Los principales gastos de reparación incurridos son gastos en los que debe incurrir la empresa para mantener la capacidad normal de producción y operación, y las ganancias y pérdidas resultantes también deben ser las ganancias y pérdidas regulares de la empresa, por ejemplo, si una empresa que cotiza en bolsa paga tarifas de ocupación de capital; para el préstamo de fondos de empresas afiliadas, si es significativamente más alto que la tasa de interés de los préstamos bancarios en el mismo período, entonces el negocio de préstamo de fondos no es necesario para las operaciones en curso de la empresa, sino un negocio especial. Por lo tanto, las tarifas de ocupación de exceso de capital deberían. serán las pérdidas y ganancias no recurrentes de la empresa.
2) Al juzgar si una determinada ganancia o pérdida es una ganancia o pérdida no recurrente, también se debe considerar el tamaño de la ganancia o pérdida. Según el principio de materialidad en contabilidad, incluso si algunas pequeñas ganancias y pérdidas no recurrentes se consideran ganancias y pérdidas recurrentes, no tendrán un impacto sustancial en el análisis de las decisiones de inversión de los inversores. Por lo tanto, en aras de la simplicidad, algunas pequeñas ganancias y pérdidas que obviamente pueden atribuirse a partidas no recurrentes generalmente pueden tratarse como ganancias y pérdidas recurrentes. Sin embargo, si estas ganancias y pérdidas tendrán un impacto material en los principales indicadores financieros de la empresa, no es apropiado seguir tratándolas como ganancias y pérdidas recurrentes. Por ejemplo, los ingresos por comisiones de ocupación de capital recaudados por una empresa que cotiza en bolsa de empresas afiliadas fueron 500.000 yuanes más altos según la tasa de interés de los préstamos bancarios durante el mismo período, lo que representa sólo el 0,1% de la ganancia neta actual después del impuesto sobre la renta. Si el rendimiento del capital calculado sobre la base del beneficio neto actual de la empresa es poco superior al 6%, entonces el rendimiento del capital después de deducir estos ingresos es inferior al 6%. En este caso, si no se deduce el sobrecoste de 500.000 yuanes, la empresa cumple las condiciones mínimas para emitir nuevas acciones. Por lo tanto, las tarifas de ocupación de capital excesivamente cobradas deben tratarse como ganancias y pérdidas no recurrentes.
3). Además de la naturaleza y cuantía de las ganancias y pérdidas, también se debe considerar la frecuencia de su ocurrencia. Los eventos o negocios que generan ganancias y pérdidas no recurrentes deben ser eventos o negocios accidentales que ocurren dentro de la empresa, es decir, negocios que la empresa no puede predecir razonablemente si ocurrirán en el futuro previsible. Es precisamente por la contingencia de estos hechos o negocios que las ganancias y pérdidas resultantes deben atribuirse a ganancias y pérdidas no recurrentes de la empresa.
Por ejemplo, la empresa recibió este año un subsidio financiero único de 3 millones de yuanes del gobierno local, lo que evitó que la empresa perdiera dinero. Sin embargo, no es posible para la Compañía predecir razonablemente si continuará recibiendo dichos subsidios en años futuros. Por lo tanto, el subsidio financiero único de 3 millones de yuanes obtenido este año debe tratarse como ganancias y pérdidas no recurrentes.
Partidas incluidas en pérdidas y ganancias no recurrentes
(1) Partidas de pérdidas y ganancias no recurrentes que pueden estar involucradas en actividades de operación de materias primas
1. En actividades de operación de productos básicos Ganancias y pérdidas que surgen de transacciones de compra y venta relacionadas que son obviamente injustas. Las transacciones vinculadas entre la empresa y partes relacionadas son fenómenos normales en la producción y operación de productos básicos siempre que se realicen de acuerdo con los principios del mercado y sobre una base justa y razonable. Sin embargo, basándose en los indicadores de ganancias, muchas empresas suelen utilizar precios irrazonables en transacciones relacionadas para aumentar las ganancias de la empresa. Por lo tanto, para reflejar fielmente la rentabilidad de la empresa, al calcular los indicadores financieros se deben deducir las ganancias generadas por transacciones relacionadas no razonables. Sin embargo, al deducir las ganancias y pérdidas que surgen de transacciones obviamente injustas con partes relacionadas, el monto incluido en ganancias y pérdidas no recurrentes debe determinarse con base en el tipo específico de transacciones con partes relacionadas. Al calcular las ganancias y pérdidas no recurrentes, solo se debe deducir la diferencia entre la valoración de transacciones relacionadas y el precio justo de mercado, como compras relacionadas, ventas relacionadas, arrendamientos de tierras, prestación de diversos servicios auxiliares y otros tipos de transacciones incluidas en productos básicos. actividades de negocio.
2. Ganancias y pérdidas por enajenación o reposición de activos y pérdidas por reestructuración de deuda. Los activos fijos y los activos intangibles adquiridos por la empresa para la producción y operación son bases indispensables para las operaciones continuas de la empresa. Como empresa de producción, el objetivo principal de la compra de activos no es obtener ganancias vendiéndolos o reemplazándolos, y la frecuencia de enajenación o reemplazo de dichos activos en las operaciones de la empresa también es muy baja. Las pérdidas causadas por la reestructuración de la deuda corporativa también son ganancias y pérdidas incidentales de las actividades operativas. Por lo tanto, las ganancias y pérdidas derivadas de la enajenación o sustitución de activos fijos e intangibles y las pérdidas por reestructuración de deuda deben excluirse de las ganancias y pérdidas recurrentes como ganancias y pérdidas no recurrentes.
3. Ganancias y pérdidas de inventario de activos relacionados. Las ganancias o pérdidas de activos deben ser incidentales al negocio de la empresa, y las ganancias y pérdidas resultantes deben tratarse como ganancias y pérdidas no recurrentes.
4. Provisión por deterioro de activos. La provisión de diversas provisiones por deterioro es una ocurrencia común en las operaciones en curso de la empresa. La empresa no debe considerar el impacto de varias provisiones por deterioro de activos en las ganancias y pérdidas como ganancias y pérdidas no recurrentes.
5. Ingresos subvencionados y beneficios fiscales relacionados y devoluciones de impuestos. Si los diversos beneficios fiscales y otros ingresos por subvenciones obtenidos por la empresa, como el impuesto al valor agregado, el impuesto comercial, el impuesto al consumo, el impuesto sobre la renta, etc., deben tratarse como ganancias y pérdidas no recurrentes, debe juzgarse razonablemente a partir de los siguientes aspectos:
(1) Según el período de ingresos subsidiados o beneficios y reembolsos fiscales obtenidos determina si la empresa puede obtener estos beneficios durante un largo tiempo en el futuro. Si la empresa puede seguir obteniendo estos beneficios durante un largo período de tiempo (como tres años o más), se puede considerar que la adquisición de estos beneficios constituye parte integral de las ganancias y pérdidas recurrentes de la empresa.
(2) Si los certificados legales obtenidos en base a ingresos relevantes existen y cumplen con la normativa vigente. Si no existe un documento de aprobación, o si se trata de una aprobación ultra vires por parte del departamento gubernamental local correspondiente, los ingresos resultantes no pueden considerarse ganancias y pérdidas regulares de la empresa, incluso si pueden obtenerse a largo plazo. Por ejemplo, si una empresa tiene derecho a realizar operaciones de importación y exportación y tiene una gran cantidad de negocios de importación y exportación cada año, entonces el reembolso del impuesto a la exportación recibido por las autoridades fiscales cada año, aunque se trate como ingreso de subsidio en el tratamiento contable, También debe tratarse como una partida de pérdidas y ganancias recurrente.
(2) Partidas de pérdidas y ganancias no recurrentes que puedan estar implicadas en actividades de inversión.
Las actividades inversoras de la empresa incluyen dos tipos básicos: inversiones en acciones e inversiones en deuda, y los ingresos por inversiones obtenidos de las mismas incluyen: ingresos por inversiones en acciones, ingresos por inversiones en deuda y amortización de diferencias en inversiones en acciones. Si las tres partes de ingresos anteriores se pueden utilizar como ganancias y pérdidas recurrentes de la empresa, se debe analizar en función de las fuentes específicas de su formación:
1. Con base en consideraciones de desarrollo estratégico, la empresa realiza varias acciones a largo plazo. inversiones a plazo, siendo el objetivo principal el corto plazo. No se realizan transferencias para captar la diferencia. Por lo tanto, los ingresos normales por inversiones obtenidos a través de inversiones externas de capital y deuda a largo plazo durante el período de tenencia de la inversión deben considerarse ganancias y pérdidas recurrentes. Sin embargo, la inversión a largo plazo de la empresa es un negocio especial y todas las ganancias y pérdidas generadas por ella deben tratarse como ganancias y pérdidas no recurrentes; de lo contrario, la rentabilidad de la empresa no puede evaluarse razonablemente.
2. La diferencia de inversión patrimonial que surja de la inversión patrimonial externa a largo plazo de la empresa se incluirá en los ingresos por inversiones de acuerdo con lo previsto en el sistema contable vigente.
Si la empresa puede predecir razonablemente que el capital no se transferirá dentro de un cierto período de tiempo en el futuro, y el período de amortización no es inferior a 3 años, entonces las ganancias y pérdidas más frecuentes se pueden atribuir a las ganancias recurrentes de la empresa y pérdidas.
3. Las diversas inversiones a corto plazo de la empresa (incluidas las inversiones encomendadas) tienen como objetivo principal obtener ingresos diferenciales a corto plazo. Debido a la diferencia temporal entre los ingresos y los gastos de las actividades operativas, algunos fondos pueden estar inactivos. Por lo tanto, si una empresa utiliza fondos temporalmente inactivos en lugar de fondos prestados para realizar directamente inversiones a corto plazo en lugar de confiar a otras unidades para que inviertan, los ingresos generados por dichas inversiones pueden tratarse como ganancias y pérdidas recurrentes de la empresa.
4. Si una empresa concede préstamos a otras empresas o confía a instituciones financieras la concesión de préstamos, también debe considerarse una actividad inversora de la empresa. Si los ingresos generados por dichas actividades son superiores o inferiores a la tasa de interés del préstamo bancario para el mismo período, la diferencia entre los ingresos reales y el resultado calculado con base en la tasa de interés del préstamo bancario para el mismo período se considerará no recurrente. ganancias y pérdidas.
(3) Partidas de pérdidas y ganancias no recurrentes que pueden estar involucradas en actividades de financiamiento
1 Si la empresa puede obtener políticas preferenciales de interés de descuento fiscal durante la construcción del proyecto, puede hacerlo. utilizar los ingresos por intereses con descuento fiscal para compensar menos los costos del proyecto o los gastos financieros corrientes. Sin embargo, dado que el período de descuento financiero es generalmente de un año y no excederá de tres años como máximo, la parte de los ingresos por descuento financiero que se incluye en las pérdidas y ganancias corrientes debe considerarse como pérdidas y ganancias no recurrentes.
2. Si la empresa toma dinero prestado de empresas afiliadas y otras empresas y paga una tarifa de ocupación de capital mayor o menor que la tasa de interés del préstamo bancario durante el mismo período, la tarifa de ocupación de capital real pagada será calculado sobre la base del tipo de interés del préstamo bancario para el mismo período. La diferencia entre ambos se tratará como partidas de pérdidas y ganancias no recurrentes.
3. Para las empresas con un gran número de negocios en moneda extranjera, las diferencias de cambio que surgen de las variaciones del tipo de cambio deben tratarse como partidas de pérdidas y ganancias recurrentes.
(4) Otras partidas
1. Entre las partidas de ingresos y gastos no operativos, gastos de donaciones, pérdidas por reestructuración de deuda, ingresos o gastos por multas, pérdidas extraordinarias y otros ingresos no operativos. y partidas de gastos (sin incluir las partidas anteriores). Lo que no ocurre con frecuencia en el proceso operativo de la empresa es un evento accidental, por lo que debe tratarse como ganancias y pérdidas no recurrentes, pero en las condiciones actuales, los fondos escolares pagados por la empresa pueden considerarse como algo que la empresa paga; La empresa debe realizarse con frecuencia, por lo que debe tratarse como un procesamiento recurrente de partidas de pérdidas y ganancias.
2. El impacto de los ajustes retrospectivos. Debido a que las políticas contables de una empresa generalmente deben permanecer relativamente estables después de su formulación, los cambios en las políticas contables son poco frecuentes. Los cambios en las ganancias y pérdidas de años anteriores causados por ajustes retrospectivos de años anteriores debido a cambios en las políticas contables se tratarán como ganancias y pérdidas no recurrentes del año en curso.
3. Según el método de tratamiento contable actual, el reembolso del impuesto sobre la renta realmente recibido por la empresa debido a la política preferencial del impuesto sobre la renta debe compensarse con los gastos del impuesto sobre la renta cuando se reciba, en lugar de incluirse en los ingresos por subvenciones. En sentido estricto, ingresos por subvenciones Ganancias y pérdidas no recurrentes propias de la empresa. Sin embargo, cuando la empresa calcula el beneficio neto después de deducir las ganancias y pérdidas no recurrentes, primero debe calcular la base imponible de la empresa con base en el beneficio total reflejado en la cuenta de resultados, deducir el impacto de las ganancias y pérdidas no recurrentes sobre el total ganancia y luego deducir la tasa impositiva legal Calcule el impuesto sobre la renta y obtenga la ganancia neta después de deducir las ganancias y pérdidas no recurrentes. Por lo tanto, a juzgar por el método de cálculo de la ganancia neta después de deducir las ganancias y pérdidas no recurrentes, dado que la devolución del impuesto sobre la renta no afecta la renta imponible, no es necesario considerar el impacto de la devolución del impuesto sobre la renta al calcular las ganancias no recurrentes. y pérdidas.
Divulgación de ganancias y pérdidas no recurrentes
Según la normativa vigente del Ministerio de Finanzas y de la Comisión Reguladora de Valores de China, cuando una empresa divulga información sobre ganancias y pérdidas no recurrentes pérdidas, debe complementar la información contenida en el estado de resultados. Los dos indicadores anteriores deben divulgarse de manera formal. Al mismo tiempo, al revelar indicadores financieros como el rendimiento de los activos netos y las ganancias por acción de la empresa, el beneficio neto después. La deducción de ganancias y pérdidas no recurrentes debe basarse en el beneficio empresarial principal, el beneficio operativo y el beneficio neto. Divulgue los dos indicadores anteriores. El "Sistema de Contabilidad Corporativa" exige que las empresas revelen el impacto de las partidas no recurrentes sobre las ganancias totales. Sin embargo, creemos que este método de divulgación no es propicio para el análisis de los estados contables por parte de los usuarios y no puede reflejar intuitivamente para los usuarios el impacto de las ganancias y pérdidas no recurrentes en la rentabilidad de la empresa. Por lo tanto, recomendamos que la empresa se refiera a los siguientes métodos de divulgación de información al momento de reflejar este proyecto:
1. Formulario de divulgación:
Comparar la información complementaria de la cuenta de resultados que debe divulgarse. por el "Sistema de Contabilidad Empresarial" con las "Reglas de Divulgación y Preparación de Información para Empresas que Ofrecen Valores al Público No. 9 - Rendimiento sobre los Activos Netos y Ganancias por Acción" requiere que el rendimiento sobre los activos netos y las ganancias por acción se divulguen en el forma de un cuadro del estado de resultados en combinación con el cuadro del estado de resultados de ingresos y ganancias y pérdidas no recurrentes.
Los componentes específicos incluyen:
(1) Indicadores de ROE y EPS;
(2) Ganancias y pérdidas no recurrentes.
2. Qué debe revelarse:
(1) La empresa determina los estándares específicos para las ganancias y pérdidas no recurrentes, y las partidas específicas incluidas en las ganancias y pérdidas no recurrentes. pérdidas;
(2) El impacto de las ganancias y pérdidas no recurrentes en el beneficio total;
(3) El impacto de las ganancias y pérdidas no recurrentes en el beneficio neto de la empresa .