Condiciones de sentencia para el intercambio de activos no monetarios
1. El flujo de caja futuro del activo transferido y los flujos de efectivo futuros del activo transferido están en riesgo, existen diferencias significativas en el tiempo y el monto, que generalmente incluyen, entre otras, las siguientes situaciones:
(1) El riesgo y el monto del futuro. Los flujos de efectivo son los mismos, pero el tiempo es diferente. Por ejemplo, si una empresa intercambia un lote de inventario por un equipo, puede generar flujo de caja en un corto período de tiempo debido a su fuerte liquidez. Como activo fijo, el equipo aportará flujo de caja a una empresa durante un largo período de tiempo. Suponiendo que el riesgo y el monto total de los flujos de efectivo futuros generados por los dos son los mismos, se puede juzgar que existe una diferencia significativa en los flujos de efectivo futuros del inventario y los activos fijos mencionados anteriormente, por lo que el intercambio de los dos Los activos tienen sustancia comercial.
(2) El tiempo y la cantidad de los flujos de efectivo futuros son los mismos, pero los riesgos son diferentes. Por ejemplo, la empresa A intercambia un edificio de apartamentos que utiliza para operaciones y alquileres por un edificio de apartamentos que la empresa B también utiliza para operaciones y alquileres. Los plazos de arrendamiento y el alquiler total por período de los dos edificios de apartamentos son los mismos, pero la empresa A los alquila a una empresa con buena situación financiera y crediticia (la empresa alquila apartamentos a sus empleados individuales) y los clientes de la empresa B son todos inquilinos únicos. . En comparación, la empresa A tiene menos riesgo a la hora de obtener alquileres, mientras que la empresa B alquila a inversores minoristas. Por lo tanto, existen diferencias obvias en los riesgos o incertidumbres de las entradas de flujo de efectivo de los dos edificios de apartamentos, y los flujos de efectivo futuros de los dos edificios de apartamentos son obviamente diferentes. Se puede juzgar que el intercambio de los dos activos es comercial. naturaleza.
(3) El riesgo y el tiempo de los flujos de efectivo futuros son los mismos, pero los importes son diferentes. Por ejemplo, una empresa cambia un derecho de marca por otro: la tecnología patentada de la empresa. Se espera que los dos activos intangibles tengan la misma vida útil y que el flujo de efectivo total que se espera que llegue a la empresa durante la vida útil sea el mismo. Sin embargo, la tecnología patentada es de reciente desarrollo y se espera que el flujo de efectivo futuro generado en la etapa inicial sea significativamente menor que el de la etapa posterior. El flujo de efectivo anual generado por las marcas propiedad de la empresa está relativamente equilibrado, por lo que la cantidad de flujo de efectivo generado por las dos es obviamente diferente de la cantidad de flujo de efectivo generado por la tecnología patentada.
2. Si a una empresa le resulta difícil juzgar si el intercambio de activos no monetarios tiene sustancia comercial de acuerdo con la primera condición anterior, calculará el valor presente de los flujos de efectivo futuros esperados del mismo. intercambiar activos y los activos intercambiados de acuerdo con la segunda condición a juzgar. El valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados de un activo debe determinarse seleccionando una tasa de descuento adecuada basada en los flujos de efectivo futuros que se espera generar durante el uso continuo y la disposición final del activo.
Cabe señalar que el valor presente de los flujos de efectivo estimados de los activos a que se refieren las normas de intercambio de activos no monetarios es el mismo que el de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 8 - Activos Deterioro", pero las "Normas de Contabilidad Empresarial No. 8 - Deterioro de Activos" El valor presente de los flujos de efectivo futuros esperados en las Normas de Contabilidad No. 8 - Deterioro de Activos se basa en los flujos de efectivo antes de impuestos que se espera generar durante el uso continuo. y disposición final del activo. La tasa de descuento es la evaluación que hacen los participantes del mercado de los riesgos específicos del activo. En comparación, el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados de los activos a que se refieren las normas de intercambio de activos no monetarios debe basarse en los flujos de efectivo futuros estimados después de impuestos generados durante el uso continuo y la disposición final de los activos, así como como participación propia de la empresa y no en el mercado. La evaluación que hace el inversor de los riesgos específicos del activo se determina eligiendo una tasa de descuento adecuada, que en las NIIF se denomina "valor específico".
Desde la perspectiva de un participante del mercado, los flujos de efectivo futuros esperados de los activos intercambiados y de los activos intercambiados pueden ser iguales o similares en términos de riesgo, oportunidad y monto, sin embargo, dada la naturaleza del. Los activos intercambiados y las características de las actividades comerciales de la empresa. La combinación de los activos intercambiados con otros activos existentes de la empresa tendrán un impacto mayor que los activos intercambiados. Esto hace que el flujo de efectivo generado por las actividades operativas de la empresa. empresa transferida en la que se ve afectada por los activos intercambiados significativamente diferente del de los activos intercambiados El activo de intercambio, es decir, el valor de uso del activo de intercambio para la empresa que se intercambia es significativamente diferente del valor de uso del intercambio. activo a la empresa, de modo que el valor presente del flujo de efectivo futuro esperado del activo intercambiado es significativamente diferente del valor presente del activo intercambiado, indicando así que los dos activos El intercambio tiene sustancia comercial.
Una empresa intercambia un derecho de patente por una inversión de capital a largo plazo propiedad de otra empresa. Suponiendo que, desde la perspectiva de los participantes del mercado, el valor razonable del derecho de patente y la inversión de capital a largo plazo son el mismo. iguales, los dos activos El riesgo, el tiempo y la cantidad de flujos de efectivo también son los mismos, pero para la empresa intercambiada, el intercambio de inversiones de capital a largo plazo cambia la influencia significativa de la empresa sobre la unidad invertida en una relación de control, por lo que la los flujos de efectivo futuros esperados generados por la empresa de intercambio Hay una gran diferencia entre el valor y los derechos de patente intercambiados por otra empresa pueden resolver problemas técnicos en la producción, por lo que el valor presente de los flujos de efectivo futuros esperados generados por la empresa de intercambio es. la empresa de intercambio es significativamente diferente del valor actual de la inversión de capital a largo plazo intercambiada. El intercambio de los dos activos tenía, por tanto, sustancia comercial.