Tratamiento contable del deterioro de activos financieros

De acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22 - Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros", las empresas deben dividir la medición por el valor razonable en la fecha del balance y incluir cambios en Se examina el valor en libros de los activos financieros distintos de los activos financieros en las ganancias y pérdidas del período actual. Si existe evidencia objetiva de que el activo financiero está deteriorado, se deben realizar provisiones por deterioro. Lo que hay que tener en cuenta aquí es: (1) Las inversiones a corto plazo se denominan activos financieros comerciales en las nuevas normas, que son activos financieros medidos a su valor razonable y cuyos cambios se incluyen en las ganancias y pérdidas actuales. Dado que el valor razonable se utiliza para la medición posterior, no se realiza ninguna provisión por deterioro (2) El deterioro de las inversiones de capital a largo plazo se puede dividir en dos situaciones; Para inversiones de capital a largo plazo que no tengan un precio de cotización en un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda medirse confiablemente según el método del costo, se estará a lo dispuesto en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22 - Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros”. "se aplicará. Otras inversiones de capital a largo plazo, incluidas aquellas que utilizan el método de la participación, se aplicarán. La contabilidad de las inversiones de capital a largo plazo y de las inversiones de capital a largo plazo en subsidiarias estará sujeta a las disposiciones de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 8 - Deterioro del Activo”.

1. Juicio de Deterioro de Valor de Activos Financieros

Cuando una empresa determina si un activo financiero está deteriorado, deberá basarse en evidencia objetiva que demuestre que el activo financiero está deteriorado. La evidencia objetiva que indica que un activo financiero está deteriorado se refiere a eventos que realmente ocurrieron después del reconocimiento inicial del activo financiero, tienen un impacto en el flujo de efectivo futuro estimado del activo financiero y la empresa puede medir el impacto de manera confiable. Incluye principalmente los siguientes elementos: (1) El emisor o el deudor enfrenta graves dificultades financieras (2) El deudor viola los términos del contrato, como incumplimiento del contrato o pago tardío de intereses o principal; , debido a consideraciones económicas o legales, el deudor en dificultades financieras hace concesiones; (4) el deudor puede cerrar o someterse a otra reestructuración financiera (5) el activo financiero no puede continuar negociándose en un mercado activo debido a la importante situación financiera del emisor; dificultades (6) no se puede identificar un grupo de activos financieros si el flujo de efectivo de un determinado activo en el grupo ha disminuido, pero después de una evaluación general basada en datos publicados, se encuentra que el flujo de efectivo futuro esperado de este grupo de De hecho, los activos financieros han disminuido y pueden medirse. Si la capacidad de pago del deudor por este grupo de activos financieros se deteriora gradualmente, o la tasa de desempleo en el país o región donde se encuentra el deudor ha aumentado, el precio de la garantía en la región ha aumentado. cayó significativamente y la industria en la que se ubica ha sido lenta (7) Ha habido cambios adversos importantes en la tecnología, el mercado, el entorno económico o legal en el que opera el deudor, lo que resulta en la posibilidad de que los inversores en instrumentos de capital puedan El el costo de la inversión no puede recuperarse; (8) Hay una disminución significativa o temporal en el valor razonable de la inversión en instrumentos de patrimonio. (9) Otra evidencia objetiva que indique que los activos financieros están deteriorados.

Dos. Tratamiento de deterioro de activos financieros valorados a coste amortizado.

Los activos financieros medidos a costo amortizado incluyen inversiones mantenidas hasta el vencimiento, préstamos y cuentas por cobrar. Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se refieren a activos financieros no derivados con una fecha de vencimiento fija, un monto de recuperación fijo o determinable, y la empresa tiene la clara intención y capacidad de mantenerlos hasta el vencimiento. Los préstamos y cuentas por cobrar son activos financieros no derivados que no cotizan en un mercado activo y tienen pagos fijos o determinables. Estos dos activos financieros deben valorarse a costo histórico, pero deben medirse a costo amortizado según el método de interés efectivo. Al retirar el deterioro, tenga en cuenta:

(1) Cuando un activo financiero medido al costo amortizado está deteriorado, el valor en libros del activo financiero se reducirá al valor presente de los flujos de efectivo futuros esperados ( excluyendo pérdidas crediticias futuras que aún no han ocurrido), el monto de la amortización se reconoce como pérdida por deterioro del activo y se incluye en la ganancia y pérdida actual.

(2) El valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados se determina descontando el tipo de interés efectivo original del activo financiero y teniendo en cuenta el valor de la garantía correspondiente (deduciendo los costes incurridos en la adquisición). y vender la garantía) ). La tasa de interés efectiva original es la tasa de interés real calculada y determinada cuando el activo financiero se reconoce inicialmente. Para préstamos, cuentas por cobrar o inversiones mantenidas hasta el vencimiento a tasa flotante, la tasa de interés efectiva actual especificada en el contrato se puede utilizar como tasa de descuento al calcular el valor presente de los flujos de efectivo futuros. Si la diferencia entre el flujo de efectivo futuro estimado de las cuentas por cobrar a corto plazo y su valor presente es muy pequeña, no es necesario descontar el flujo de efectivo futuro estimado al determinar la pérdida por deterioro relevante.

(3) Después de reconocer la pérdida por deterioro de un activo financiero medido a costo amortizado, si existe evidencia objetiva de que el valor del activo financiero ha sido restaurado, y está objetivamente relacionado con eventos ocurridos después de que se reconoció la pérdida (por ejemplo, se mejoró la calificación crediticia del deudor, etc.), la pérdida por deterioro reconocida originalmente se revertirá y se incluirá en las pérdidas y ganancias actuales.

Sin embargo, el valor en libros después de la reversión no debe exceder la ganancia amortizada del activo financiero en la fecha de la reversión, suponiendo que no se haya realizado ninguna provisión por deterioro.

Tres. Tratamiento de deterioro de activos financieros medidos al costo

Los activos financieros medidos al costo incluyen inversiones en instrumentos de patrimonio que no cotizan en mercados activos y cuyo valor razonable no puede medirse de manera confiable, o están vinculados a instrumentos de patrimonio y deben transmitirse Activos financieros derivados entregados como instrumentos de patrimonio para su liquidación. Cuando un activo financiero medido al costo está deteriorado, la diferencia entre el valor en libros de una inversión en instrumentos de patrimonio o un activo financiero derivado y el valor presente determinado descontando los flujos de efectivo futuros con base en la tasa de rendimiento actual del mercado de activos financieros similares se reconoce como un deterioro. La pérdida de valor se incluirá en el resultado del periodo.

Cuatro. Tratamiento de deterioro de activos financieros disponibles para la venta

Los activos financieros disponibles para la venta se refieren a activos financieros no derivados designados como disponibles para la venta en el momento del reconocimiento inicial y, excepto préstamos y cuentas por cobrar, activos financieros no derivados mantenidos hasta la fecha distintos de inversiones corrientes y activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados del período actual. Los activos financieros disponibles para la venta se medirán posteriormente a su valor razonable, y las ganancias o pérdidas que surjan de cambios en el valor razonable se incluirán directamente en el patrimonio neto, excepto por las pérdidas por deterioro y las ganancias y pérdidas cambiarias que surjan de los activos financieros monetarios denominados en monedas extranjeras.