¿Es legal la evasión fiscal?
La comprensión vaga del concepto de elusión fiscal se centra en los siguientes aspectos:
(1) La elusión fiscal se equipara con la planificación fiscal. Este punto de vista cree que la evasión y la planificación fiscal tienen características similares, es decir, la legalidad, y la evasión y la planificación fiscal son en realidad dos aspectos del mismo problema. Así como una moneda tiene dos caras, la elusión fiscal se refiere a la planificación fiscal, pero la planificación fiscal se define desde la perspectiva de los contribuyentes, enfocándose en reducir las cargas tributarias, mientras que la elusión fiscal se define desde la perspectiva del gobierno, enfocándose en evadir las obligaciones tributarias.
(2) Tratar la evasión fiscal como ahorro fiscal. Según este punto de vista, la elusión fiscal significa que dentro del ámbito de las leyes tributarias y cuando existen múltiples opciones de pago de impuestos, los contribuyentes manejan asuntos comerciales o financieros con la menor carga tributaria, lo que también se denomina ahorro fiscal.
(3) Dividir la elusión fiscal en elusión fiscal legal y elusión fiscal ilegal. Este punto de vista sostiene que la elusión fiscal en realidad se divide en elusión fiscal legal y elusión fiscal ilegal, o elusión fiscal legítima y elusión fiscal indebida, en función de si un país reconoce que los contribuyentes tienen el derecho de optar por reducir sus obligaciones tributarias. Sin embargo, este punto de vista también cree que no existe un límite claro entre la elusión fiscal legal y la elusión fiscal ilegal, por lo que los contribuyentes a menudo no pueden distinguir entre ambas.
Creo que es precisamente debido a la vaga comprensión antes mencionada del concepto de evasión fiscal que la comprensión ideológica del trabajo contra la evasión fiscal no está unificada en la práctica, lo que resulta en una alta resistencia y una baja eficiencia. en la ejecución de labores de lucha contra la elusión fiscal. Comprender el concepto de elusión fiscal es inseparable de las actitudes y puntos de vista de las autoridades fiscales sobre la elusión fiscal en la práctica. No hay duda de que las autoridades fiscales han establecido departamentos especializados contra la elusión fiscal y han desplegado profesionales para llevar a cabo trabajos contra la elusión fiscal. La elusión fiscal se refiere a una elusión fiscal injusta, y la elusión fiscal legítima no puede ser el objetivo de la lucha de las autoridades fiscales. -trabajos de elusión fiscal. Por lo tanto, la elusión fiscal a que se refieren las autoridades fiscales es una elusión fiscal desleal.
En los círculos teóricos, la evasión fiscal se debate principalmente desde una perspectiva despectiva. Por ejemplo, en el "Glosario Fiscal Internacional" publicado por la Oficina de Documentación Financiera Internacional en 1988, se explica lo siguiente: "El término evasión fiscal se refiere a la reducción de la obligación tributaria por medios legales, generalmente con una connotación despectiva. Por ejemplo, El término se utiliza a menudo para describir a individuos o empresas que, mediante acuerdos cuidadosos, aprovechan lagunas, características u otros defectos de las leyes fiscales para lograr el propósito de eludir impuestos. "Algunos países equiparan la elusión fiscal con la evasión fiscal. Por ejemplo, el artículo 231. de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Australia estipula: "A través de conducta maliciosa e incumplimiento. O descuidar las obligaciones fiscales, cometer fraude o engaño para evitar el pago de impuestos es un acto ilegal. En resumen, la definición de evasión fiscal debe abandonar la teoría del impuesto legal". Elusión o elusión fiscal legal. La elusión fiscal se refiere a la elusión fiscal indebida, y aquellas conductas que cumplen con lo establecido en las leyes tributarias y tienen como objetivo reducir las cargas tributarias se resumen como ahorro fiscal o planificación fiscal.
Las normas para distinguir la elusión fiscal del ahorro fiscal o la planificación fiscal deberían aclararse en la legislación. En mi opinión, la evasión fiscal, el ahorro fiscal o la planificación fiscal son todos acuerdos de comportamiento que pueden reducir la carga fiscal, pero la evasión fiscal, a través de acuerdos de comportamiento anormales e irrazonables, anula los beneficios fiscales que el país debería obtener; sin embargo, el ahorro fiscal o los impuestos; planificación La planificación suele ser un arreglo razonable de conducta para obtener beneficios fiscales que el Estado ha asignado expresa o implícitamente.
La cuestión de si las disposiciones de comportamiento del contribuyente son razonables y normales debe basarse en las observaciones comunes de la gente común en una sociedad en las mismas circunstancias. Cuando un acuerdo de comportamiento se considera razonable o normal según la observación de la gente común en la sociedad, y el resultado del acuerdo de comportamiento es obtener beneficios fiscales que han sido asignados explícita o implícitamente por el estado, entonces este acuerdo es planificación fiscal o ahorro fiscal. Además, por un lado, si el arreglo de comportamiento se considera anormal según la observación general de la gente común en la sociedad y resulta en el fracaso de los beneficios fiscales que el país debería obtener, es un comportamiento de evasión fiscal. El autor propone distinguir la elusión fiscal del ahorro fiscal o la planificación fiscal en función de si el comportamiento es razonable, si el comportamiento hace que el país falle en materia tributaria o si el país obtiene explícita o implícitamente beneficios fiscales, como precios de transferencia. es la elusión fiscal.
En segundo lugar, malentendido sobre la naturaleza de la evasión fiscal.
En cuanto a la naturaleza de la evasión fiscal, existen básicamente las siguientes opiniones:
(1) Legalidad. Este punto de vista sostiene que, con base en el principio del legalismo tributario, la elusión fiscal debe considerarse una conducta legal que no está claramente definida por la ley.
(2) Teoría de la difamación. Este punto de vista sostiene que la evasión fiscal no es ni ilegal ni legal; El llamado comportamiento ilegal se refiere a situaciones en las que el comportamiento viola el propósito legal pero no puede aplicarse legalmente. O algunos académicos dijeron: “Incluso si la evasión fiscal no se considera legal y es un comportamiento económico protegido por la ley, definitivamente es un comportamiento económico que no es ilegal y no puede ser castigado por la ley.
”
(3) Teoría ilegal. Esta visión sostiene que si bien la evasión fiscal es legal en la forma, es ilegal en el fondo, viola el propósito de la ley tributaria y es inconsistente con el principio de equidad en la tributación basada en La justicia sustantiva de la ley tributaria debe caracterizarse como ilegal y sujeta a sanciones legales. Entre los tres puntos de vista anteriores, la teoría del desapego es dominante. Creen que si se define como legal, no puede explicar la justicia sustantiva. la ilegalidad causada por el propósito de la ley tributaria; si se define como ilegal, se confundirá con la evasión fiscal, lo que necesariamente irá en contra del legalismo tributario que persigue la ley tributaria. El autor cree que esta visión ilegal hará. el público tiende a considerar la evasión fiscal como un área gris, promoviendo así la aparición de la evasión fiscal. Esto es teóricamente cierto y perjudicial en la práctica.
En cuanto a la conexión y el impacto de lo privado. Los comportamientos legales sobre los efectos de las leyes tributarias, el profesor Liu Jianwen de la Universidad de Pekín señaló una vez: Los objetivos tributarios de las leyes tributarias no son más que comportamientos paralelos, el volumen de negocios, los ingresos o la propiedad, sin importar lo que sean, son objetos del derecho privado. Si no existen transacciones comerciales en el derecho privado, así como intereses comerciales y de propiedad basados en estos comportamientos, el derecho tributario se convertirá en agua sin fuente y en un árbol sin raíces. Creo que deberíamos partir del campo del derecho privado para discutir la naturaleza jurídica de la elusión fiscal. En el derecho privado, las conductas de derecho privado se pueden dividir en categorías en función de si pueden conducir a las consecuencias jurídicas esperadas o a las consecuencias jurídicas perseguidas por las partes. Los actos válidos, los actos nulos, los actos modificables y revocables y los actos civiles indeterminados se refieren a los actos civiles en los que no pueden realizarse las consecuencias jurídicas perseguidas por las partes y los actos civiles modificables se refieren a los que causan el contenido exigido con posterioridad a la misma; El acto tiene consecuencias jurídicas, pero no cumple plenamente las condiciones para surtir efecto, permitiendo a las partes modificar o cancelar el acto. Las acciones civiles de efecto indeterminado se refieren a aquellas que no pueden surtir efecto por falta de condiciones para surtir efecto después de su establecimiento. , pero la ley permite que un tercero complemente las condiciones para hacerla efectiva o permitir que no complemente el estado incierto que la invalida. Tanto el Código Civil como el Código Civil de nuestro país estipulan las circunstancias de los actos nulos. , actos modificables y revocables, y actos cuya validez sea indeterminada:
(1) Una parte firma un contrato mediante fraude o coacción, perjudicando los intereses del país;
( 2) Colusión maliciosa, perjudicando los intereses del país, del colectivo y de terceros;
(3) Cubriendo fines ilegales en formas legales;
(4) Dañando los intereses de la público;
(5) Violación de leyes y reglamentos administrativos Disposiciones obligatorias
Los actos civiles revocables pueden modificarse en las siguientes circunstancias:
(1) Los actos civiles. de malentendido grave;
(2) ) es un acto civil que es obviamente injusto;
(3) Un contrato celebrado por una de las partes mediante fraude, coerción o aprovechamiento de otros. ' situación.
Si concurre alguna de las siguientes circunstancias, el contrato tendrá validez indeterminada:
(1) Actos sin derecho a disponer;
(2) Actos sin autoridad para actuar en nombre de otros;
(3) Las personas con capacidad limitada no pueden actuar solas Actos civiles
Poner la evasión fiscal en la balanza. De derecho privado, la elusión fiscal viola en primer lugar el Código Civil y lo dispuesto en los "actos civiles no perjudicarán los intereses públicos de la sociedad". Sabemos que los impuestos son la principal fuente de ingresos fiscales nacionales. Los ingresos fiscales obtenidos por el país se utilizan principalmente para proporcionar bienes públicos sociales, lo que refleja los intereses del público. Sin embargo, la evasión fiscal dificulta los beneficios fiscales que el país debería obtener. imposible, es decir, perjudica los intereses públicos. Por tanto, la evasión fiscal viola el Código Civil y las disposiciones pertinentes del Código Civil y perjudica al público.
En segundo lugar, la evasión fiscal consiste en invalidar los ingresos fiscales nacionales mediante acuerdos de comportamiento anormales. Estos acuerdos de comportamiento anormales a menudo carecen de propósitos comerciales reales y razonables y no participan en transacciones comerciales reales, sino sólo para obtener los beneficios de reducir las cargas fiscales. El autor cree que estos actos son actos civiles en el derecho civil que utilizan formas legales para encubrir fines ilegales. También conocida como conducta civil que elude la ley. Es decir, la conducta civil hipócrita que lleva a cabo el actor de forma legal se lleva a cabo con fines ilegales.
La conducta civil falsa que oculta propósitos ilegales en una forma legal incluye principalmente dos situaciones:
(1) La conducta civil falsa significa que el perpetrador parece haber realizado una conducta civil, pero en De hecho no tiene acción civil. Por ejemplo, para evitar la ejecución judicial de su propiedad, A dona falsamente su propiedad a B, pero no hay ninguna donación real.
(2) Disfrazar un acto civil significa utilizar un acto civil aparentemente legal para encubrir otro acto civil real.
Los métodos de evasión fiscal comunes en la evasión fiscal internacional incluyen precios de transferencia, subcapitalización, uso de paraísos fiscales para evadir impuestos y abuso de tratados fiscales, etc.
(1) Los precios de transferencia también se denominan método de fijación de precios internos, que es el precio de las transacciones internas entre empresas relacionadas. Es una transacción falsa con precios irreales.
(2) El abuso de tratados fiscales se refiere a la práctica de residentes de países que no tienen tratados fiscales que establecen empresas intermediarias en países contratantes de tratados fiscales para obtener beneficios fiscales que no les otorgan los tratados fiscales. Este tipo de comportamiento consiste en crear artificialmente factores relevantes para que se puedan aplicar leyes fiscales favorables, lo cual es un comportamiento de elusión legal.
(3) Utilizar paraísos fiscales para evadir impuestos se refiere a establecer una empresa base o una sociedad holding en un paraíso fiscal, transferir los ingresos a la empresa base para diferir impuestos o reinvertir los ingresos.
(4) El uso de subcapitalización para evadir impuestos significa que las empresas multinacionales proporcionan principalmente préstamos en lugar de inversiones de capital a sus filiales extranjeras. Los intereses pagados por las filiales pueden deducirse como un gasto antes de impuestos, por lo que. lograr el objetivo de eludir impuestos. Las medidas para prevenir la subcapitalización y la evasión fiscal consisten principalmente en establecer estándares para los ratios de deuda y capital de las filiales. Si la relación deuda-capital de la subsidiaria es demasiado alta o los intereses pagados exceden un cierto nivel de ingresos netos, el exceso de intereses no puede usarse como factor de deducción fiscal y debe tratarse como un dividendo. La esencia de este enfoque es negar el efecto del pago excesivo de intereses en la legislación tributaria, lo que también es un comportamiento falso desde la perspectiva del derecho civil.
A través del análisis anterior, creo que la evasión fiscal es un acto ilegal que viola las leyes civiles y es un acto inválido que no puede conducir a las consecuencias esperadas. La legislación y la práctica extranjeras contra la elusión fiscal pueden respaldar plenamente este argumento.
En Suecia, una transacción no es aceptable a efectos fiscales si se cumplen las siguientes condiciones:
(1) El comportamiento del contribuyente no es el comportamiento más estrechamente relacionado con la obtención de ingresos empresariales ( Excepto preferencias fiscales);
(2) Los beneficios fiscales son la razón sustantiva del comportamiento;
(3) La tributación basada en el comportamiento del contribuyente entra en conflicto con la racionalidad jurídica. En los países de derecho consuetudinario, el principio básico para identificar y abordar la elusión fiscal es "el fondo sobre la forma". Este principio suele expresarse como el "principio de transacción falsa", es decir, estructuras organizativas y formas de transacción artificiales y falsas utilizadas para la evasión fiscal. No se considerará que tenga importancia fiscal.
En los países de derecho civil, este principio generalmente se denomina "principio de abuso formal", que requiere que todas las transacciones y estructuras organizativas deben tener un propósito aceptable, no solo la evasión fiscal; de lo contrario, se considera un abuso. de forma jurídica. En resumen, a nivel internacional suelen existir varias normas específicas sobre cómo distinguir la sustancia de la forma: primero, comprobar si la relación de sustancia económica cumple con las condiciones formales legales. Por ejemplo, incluso si una persona no es legalmente propietaria de un ingreso, pero tiene derecho de facto a ese ingreso o tiene derecho a controlar la disposición del ingreso para su propio beneficio, se le puede considerar como un propietario de la partida de renta y, por tanto, incluido en su renta imponible. En segundo lugar, determine si existen factores falsos.
"Falso" se refiere a métodos utilizados para ocultar los hechos, o al uso de formas jurídicas artificiales o anormales, como negocios de tránsito ficticios a través de empresas con base en paraísos fiscales. En tercer lugar, determine si existe un propósito de combate. Si no existe un propósito comercial razonable, dichas transacciones serán rechazadas por la ley tributaria. Si la transacción no tiene fines de lucro, es necesario considerar si existe un propósito de elusión fiscal.
Al definir la elusión fiscal como inválida e ilegal, algunas personas creen que esto confundirá la elusión fiscal con la evasión fiscal, lo que seguramente irá en contra del legalismo fiscal que persigue la ley tributaria. El legalismo fiscal requiere que los ciudadanos sólo asuman obligaciones tributarias legales de acuerdo con los requisitos claros de las leyes tributarias. Sin disposiciones legales claras, los ciudadanos no deberían asumir obligaciones tributarias y la interpretación de las leyes tributarias debería limitarse estrictamente. En principio, sólo puede interpretarse literalmente, sin ampliaciones ni analogías arbitrarias. Cuando existen lagunas legales en las leyes tributarias o fallas y deficiencias en la legislación tributaria, estas deben ser resueltas por el cuerpo legislativo a través de procedimientos estatutarios, y el Estado asumirá las pérdidas resultantes antes de que se revise la ley.
El autor está totalmente de acuerdo con la connotación de legalismo fiscal antes mencionada, pero se opone a la opinión de que identificar la elusión fiscal como ilegal viola el principio del legalismo fiscal. Cuando hay lagunas, ambigüedades o deficiencias en la ley tributaria que generan incertidumbre sobre si se debe gravar el impuesto, el impuesto no debe recaudarse. Esta es la encarnación del legalismo tributario. Pero en el caso de la evasión fiscal, es indudablemente difícil determinar si se deben imponer impuestos debido a lagunas, ambigüedades, deficiencias o defectos en las leyes tributarias. No hay duda de que los contribuyentes deberían pagar impuestos, pero los contribuyentes intentan evitar cargas tributarias claras y ciertas mediante acuerdos de comportamiento anormales. En cuanto a la preocupación de que se confundan la elusión fiscal y la evasión fiscal, creo que es innecesaria.
De hecho, algunos países, como Estados Unidos y Australia, equiparan la elusión fiscal y la evasión fiscal y adoptan los mismos principios y métodos para abordar la elusión y la evasión fiscal.
Este enfoque es beneficioso e inofensivo desde la perspectiva de la fiscalidad nacional. Sin embargo, considerando que nuestro país ha tratado durante mucho tiempo la evasión fiscal de manera diferente en la teoría y la práctica, aún es necesario distinguir entre evasión fiscal y evasión fiscal. Cuando la elusión fiscal se considera ilegal, la diferencia con la evasión fiscal se refleja en los dos aspectos siguientes: (1) Comportamientos diferentes. La evasión fiscal se lleva a cabo principalmente mediante la falsificación o alteración de libros de cuentas y comprobantes contables, mientras que la evasión fiscal se lleva a cabo mediante acuerdos de comportamiento anormales, y el comportamiento en sí no es ilegal. (2) Las consecuencias legales son diferentes. La consecuencia jurídica de la elusión fiscal es negar la eficacia de la elusión fiscal en el derecho tributario. Además, generalmente no conduce a sanciones administrativas ni sanciones penales. Las consecuencias jurídicas de la evasión fiscal no son sólo negar la eficacia de la elusión fiscal en el derecho fiscal. derecho fiscal, sino también dar lugar a sanciones administrativas o incluso penales.