El impacto de los servicios distintos de la auditoría en la independencia de la auditoría: tomando como ejemplo los servicios externos distintos de la auditoría
Palabras clave: Evidencia empírica sobre la independencia de los servicios distintos de la auditoría
Desde la década de 1970, la feroz competencia en el mercado ha brindado buenas oportunidades para el desarrollo de los servicios distintos de la auditoría. los servicios con mayor potencial de valor añadido. Pero al mismo tiempo, el rápido desarrollo de los servicios distintos de la auditoría ha provocado un intenso debate: una opinión es que los servicios distintos de la auditoría pueden ampliar el espacio empresarial, aumentar las ganancias, mejorar la eficiencia de la auditoría, atraer talentos destacados, satisfacer las necesidades de los clientes y diversificar la auditoría. riesgos; otra opinión es que los servicios distintos de la auditoría pueden ampliar el espacio empresarial, aumentar las ganancias, mejorar la eficiencia de la auditoría, atraer talentos destacados, satisfacer las necesidades de los clientes y diversificar los riesgos de auditoría; una opinión es que los servicios distintos de la auditoría fortalecen la conexión económica entre los certificados; contador público y la unidad auditada y perjudicar la independencia de la auditoría. La cuestión es si los servicios distintos de los de auditoría comprometen la independencia de la auditoría.
Este artículo primero resume los resultados anteriores de dos aspectos: investigación normativa e investigación empírica, y luego presenta sus propias opiniones basadas en los resultados anteriores.
1. Investigación normativa
(1) Los servicios distintos de la auditoría tienen un gran impacto en la independencia de la auditoría.
1. He Cai (2009) estudió el impacto de los servicios distintos de la auditoría en la independencia de la auditoría desde la perspectiva de la teoría de la búsqueda de rentas. Creen que las actividades de búsqueda de rentas de la dirección de la unidad auditada y de los contadores públicos desempeñan un papel importante en el impacto de los servicios distintos de la auditoría sobre la independencia de la auditoría. El daño es obvio: primero, las actividades de búsqueda de rentas conducirán a la independencia de la auditoría y a la independencia de los contadores públicos. influencia La objetividad y la imparcialidad de la industria se han visto dañadas, causando caos en el mercado de auditoría de mi país; en segundo lugar, la búsqueda de rentas de auditoría afectará gravemente la calidad de la auditoría y el desempeño de las funciones de auditoría. La disminución de la calidad de la auditoría a su vez conducirá a distorsiones. en la asignación de recursos y aumentar los costos de producción social. En tercer lugar, esta actividad rentista, al igual que otros comportamientos rentistas, puede fácilmente provocar un desperdicio de recursos sociales y una pérdida de bienestar social; y por último, las actividades rentistas distorsionarán el patrón de distribución del ingreso; , afectan la equidad social y tienen un impacto negativo en el desarrollo de la industria de auditoría.
2. Yan Jungang (2009) explicó el impacto significativo de los servicios distintos de la auditoría en la independencia de la auditoría desde la perspectiva de los intereses propios de las empresas de contabilidad y los contadores públicos certificados: los altos honorarios por servicios distintos de la auditoría pueden llevar fácilmente a que las empresas de contabilidad obtengan enormes ganancias y la pérdida de independencia de los contadores públicos esté determinada por la calidad de los servicios que brindan (especialmente la calidad de los servicios distintos de la auditoría, como los servicios de consultoría), y la calidad de los servicios depende de si prestan servicios o no; puede traer beneficios a la unidad auditada o ayudar a que la unidad auditada tenga éxito. De esta manera, el público puede fácilmente dudar de la independencia del contador público autorizado respecto de la entidad auditada. En segundo lugar, la implementación de servicios distintos de la auditoría puede conducir fácilmente a una autoevaluación, afectando así la independencia de la auditoría.
3. Xu Hua (2007) analizó las posibles amenazas a la independencia de la auditoría derivadas de la implementación de servicios distintos de la auditoría desde el nivel teórico básico de la independencia de la auditoría. Señaló que la independencia sustantiva de un contador público certificado que proporciona servicios de auditoría y otros servicios al mismo cliente puede verse afectada por amenazas de ganancias financieras, autoevaluación, intimidad y coerción.
4. Qiu Jing (2010) plantea un punto de vista desde la perspectiva de la teoría principal-agente: la existencia de algunos servicios distintos de los de auditoría (principalmente servicios distintos de los de seguros, como los de consultoría y los tributarios). servicios) ha cambiado la relación de equilibrio original. Los dos agentes originales sin intereses económicos se han convertido en partes interesadas, el agente unidireccional original se ha convertido en un agente bidireccional y el contador público certificado ha pasado de ser un agente independiente. y un tercero independiente en un administrador dual. Por lo tanto, desde un punto de vista formal, la prestación de algunos servicios distintos de la auditoría rompe la relación de equilibrio triangular original y la encomienda unidireccional original se convierte en encomiendas múltiples, lo que dará lugar a la posibilidad de colusión entre operadores y contadores públicos autorizados. perjudicando al cliente y a todos los intereses de la persona. Este proceso de encomienda múltiple desdibuja la relación de auditoría que surge de las responsabilidades fiduciarias, y se cuestiona la independencia de auditoría de los contadores públicos autorizados, dañando al menos formalmente la independencia de los contadores públicos autorizados. Sin embargo, si la CPA obtiene la mayoría de sus ingresos de usuarios potenciales, principalmente propietarios, la CPA no perderá práctica de auditoría debido a pequeñas pérdidas y servicios distintos de auditoría provenientes de fuentes de ingresos secundarias.
Por lo tanto, si los servicios distintos de la auditoría afectan materialmente la independencia de la auditoría depende de si los beneficios económicos de proporcionar servicios distintos de la auditoría exceden las posibles pérdidas causadas por la pérdida de independencia del contador público autorizado.
(B) Los servicios distintos de la auditoría tienen un impacto pequeño o beneficioso en la independencia de la auditoría.
1.Axclson (1965) debería ser el primer académico en publicar artículos sobre servicios distintos de la auditoría y la independencia de la auditoría. Partió de los servicios de consultoría de gestión y creía que los contadores públicos sólo son proveedores de opiniones de consultoría en servicios de consultoría de gestión, no tomadores de decisiones. La decisión final sobre la adopción de la opinión consultiva sigue siendo tomada por el organismo de gestión de la unidad auditada. Los contadores públicos certificados brindan servicios de consultoría de gestión a entidades auditadas, lo que tiene poco impacto en la independencia de la auditoría.
2. Deng Dehong (2009) encontró, desde la perspectiva de un intermediario racional, que los servicios distintos de la auditoría no afectarán la calidad de la auditoría. Él cree que los contadores públicos tienen incentivos económicos inherentes para mantener la independencia de la auditoría basada en el mercado. Según los acuerdos institucionales actuales, el costo del fracaso ético de los contadores públicos incluye al menos dos partes: primero, pérdidas de reputación, es decir, si los contadores públicos pierden sus principios hacia un determinado cliente, esto puede conducir a pérdidas de reputación y participación de mercado de los contadores públicos; en segundo lugar, pérdidas por litigios, es decir, compensaciones por litigios resultantes de fallas de auditoría debido a mala conducta. La creciente cantidad de compensación por litigios ha aumentado los costos de práctica de los contadores públicos certificados. Mientras los beneficios de los servicios distintos de los de auditoría no excedan los costos del fracaso ético, los contadores públicos, como personas económicas racionales, seguirán siendo independientes bajo el equilibrio de costos y beneficios.
3. Según la teoría del efecto de desbordamiento del conocimiento, Fang Hao (2007) propuso que el conocimiento obtenido al proporcionar servicios distintos de los de auditoría puede "desbordarse" a los productos de servicios de auditoría, reduciendo así el costo de la auditoría. mejorar la calidad de los productos de los servicios de auditoría y reducir los costos de auditoría. Al proporcionar servicios distintos de los de auditoría, los contadores públicos pueden tener un contacto más profundo y comprender las condiciones comerciales, los planes comerciales y las operaciones de gestión del cliente, lo que mejora en gran medida la eficacia de la auditoría. Este efecto positivo va mucho más allá de la independencia formal.
En segundo lugar, investigación empírica
(1) Los servicios distintos de la auditoría tienen un gran impacto en la independencia de la auditoría.
1. Chen Guohui y Wang Junfa (2008) realizaron un análisis de regresión múltiple sobre el grado de servicios distintos de la auditoría y la gestión de ganancias de los clientes de auditoría en mi país, y descubrieron si las empresas de contabilidad ofrecen servicios distintos de la auditoría. Los servicios a las empresas que cotizan en bolsa se encuentran en el nivel 5. Tiene un impacto en la gestión de ganancias de las empresas que cotizan en bolsa. Los ingresos por servicios distintos de los de auditoría representan menos del 5% de los ingresos totales de las empresas de contabilidad en mi país. A primera vista, esta cifra no es suficiente para afectar la independencia del auditor. Sin embargo, a través de la investigación empírica de Chen Guohui y Wang Junfa sobre la Bolsa de Valores de Shenzhen en 2006, encontramos que los servicios distintos de los de auditoría están positivamente relacionados con la gestión de ganancias de las empresas que cotizan en bolsa, y la independencia de las firmas de contabilidad que brindan servicios distintos de los de auditoría se verá perjudicada. hasta cierto punto.
(B) Los servicios distintos de la auditoría tienen un impacto pequeño o beneficioso en la independencia de la auditoría.
1. Chen Lirong (2008) estudió y analizó empíricamente el impacto de los servicios distintos de la auditoría en la independencia de la auditoría desde la perspectiva de los costos de agencia. Él cree que en China, los principales accionistas y acreedores son indiferentes a si los agentes compran servicios distintos de la auditoría y si los servicios distintos de la auditoría afectan la independencia de la gestión de la auditoría, como el controlador real de la empresa y los contadores públicos creen que al comprar servicios distintos de la auditoría; Desde los contadores públicos en el trabajo, los servicios pueden reducir costos, mejorar la calidad de la información financiera y hacer que los informes de auditoría sean más auténticos. Esta es su verificación preliminar del impacto de los servicios distintos de los de auditoría en la independencia de la auditoría. Luego, desde la perspectiva de la fijación de precios de los servicios distintos de la auditoría, se realizó un análisis de regresión múltiple sobre los factores que influyen en la fijación de precios de los servicios distintos de la auditoría a través del modelo extendido de Barkess y Simnett. Una verificación más detallada muestra que: en las empresas que cotizan en bolsa en mi país, el establecimiento de comités de auditoría reducirá la compra de servicios distintos de la auditoría por parte de la administración, el tipo de opiniones de auditoría en el período anterior y en este período, el tamaño de la empresa; el tamaño de la empresa que cotiza en bolsa dentro del período de auditoría, el desempeño financiero de la empresa que cotiza en bolsa El estado y la industria de la empresa que cotiza en bolsa no tienen un impacto significativo en el precio de los servicios distintos de la auditoría; no existe una diferencia significativa en el precio de los servicios distintos de la auditoría; servicios de auditoria. Los honorarios de auditoría tienen un impacto positivo significativo en el precio de los servicios distintos de la auditoría, lo que indica que las empresas contables no reducen la recaudación de honorarios distintos de la auditoría debido a los altos honorarios de auditoría, y no hay compensación entre los dos.
Por el contrario, pueden cobrar honorarios más altos no relacionados con la auditoría porque brindan servicios de auditoría y comprenden mejor la situación real de la empresa. Ambos estudios se basan en el impacto de los servicios distintos de los de auditoría en la independencia del formulario de auditoría.