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El comportamiento de evasión fiscal de las corporaciones multinacionales siempre ha sido considerado simplemente como impunidad. Pero, en realidad, este comportamiento es extremadamente complejo. Este artículo intenta exponer sus propios puntos de vista comprendiendo el comportamiento de evasión fiscal de las empresas multinacionales desde diferentes perspectivas.
Palabras clave: Elusión fiscal transfronteriza y precios de transferencia
Las empresas multinacionales son una entidad económica especial. En lo que respecta al comportamiento de evasión fiscal de las empresas multinacionales, la opinión tradicional siempre ha sido que el comportamiento de evasión fiscal es causado por lagunas legales y que las consecuencias adversas causadas por lagunas legislativas no pueden atribuirse a la contraparte legal. ¿Qué es un vacío legal en la ley tributaria? Huang Maorong, un académico de la provincia de Taiwán, hizo un análisis de las lagunas legales: si la ley A no regula completamente, o las normas de B son contradictorias, o C no regula en absoluto, o D no tiene regulaciones apropiadas, entonces, en la medida en que En lo que respecta a los hechos de la vida, existen lagunas en la ley. Por lo tanto, las empresas multinacionales deben aprovechar las normas existentes incompletas o contradictorias o las normas irregulares o inapropiadas en las leyes fiscales de China para evadir impuestos, que no son atribuibles a la responsabilidad. Sin embargo, el autor cree que a algunas conductas ilegales de elusión fiscal también se les ha dado apariencia de legalidad debido a la confusión de los conceptos de elusión fiscal, y se las denomina de forma altisonante planificación fiscal o elusión fiscal legal.
1. Clasificación del comportamiento fiscal de las empresas multinacionales
Song Ning, consultor fiscal senior de Deloitte Huayong, cree que existen tres tipos de conductas de elusión fiscal de las empresas multinacionales: el primero es la evasión fiscal que se ajusta a la intención de la legislación nacional; el segundo es utilizar políticas nacionales para evadir impuestos, pero aunque este comportamiento no está respaldado por la ley, no viola obviamente las disposiciones de la ley; el tercero es la evasión fiscal ilegal; incluidos precios de transferencia ilegales y otros comportamientos. El profesor Liu Jianwen, experto en derecho tributario de la Universidad de Pekín, divide el comportamiento de evasión fiscal de las empresas multinacionales en dos categorías: planificación fiscal legal o comportamiento de acuerdo fiscal y comportamiento de evasión fiscal ilegal. El primer tipo de comportamiento de planificación fiscal o arreglo fiscal es un comportamiento legal dentro del alcance de la ley o, al menos, porque no es ilegal, no existe sanción. La planificación fiscal o los acuerdos fiscales incluyen tanto comportamientos de acuerdos fiscales fomentados por las leyes fiscales como comportamientos que las leyes fiscales desalientan pero no prohíben explícitamente. Entre ellas, las conductas desaconsejadas pero no prohibidas explícitamente por la ley tributaria equivalen a las conductas neutrales antes mencionadas, es decir, conductas que “no están expresamente previstas en la ley”. En términos generales, la elusión fiscal (planificación fiscal o acuerdo fiscal) se refiere a un comportamiento neutral que no debería estar sujeto a leyes fiscales estrictas. Sin embargo, precisamente por la confusión del concepto de elusión fiscal, a algunas conductas ilegales de elusión fiscal también se les ha dado apariencia legal y se denominan solemnemente planificación fiscal o elusión fiscal legal. Estas conductas pertenecen a la elusión fiscal ilegal mencionada en este artículo, que viola esencialmente las leyes tributarias de nuestro país, pero siempre se han dado por sentado como conductas de elusión fiscal legal o de planificación fiscal. Se puede observar que la opinión de que los precios de transferencia y la subcapitalización de empresas multinacionales se consideran simplemente como evasión fiscal neutral o abuso de tratados fiscales carece del respaldo legal necesario. El autor cree que si un acto es ilegal o no, debe realizarse estrictamente de conformidad con las leyes y reglamentos vigentes. Según las leyes y regulaciones actuales, el comportamiento fiscal de las empresas multinacionales se puede dividir a grandes rasgos en las siguientes categorías:
La primera es el comportamiento fiscal legal de las empresas multinacionales. El llamado comportamiento tributario legal de las empresas multinacionales se refiere al comportamiento de las empresas multinacionales que ejercen sus derechos y cumplen con sus obligaciones tributarias en estricto apego a lo dispuesto en la ley, es decir, en estricto apego a las leyes y reglamentos vigentes en mi país. Cabe señalar que, según el actual sistema de legislación fiscal de mi país, las leyes aquí incluyen leyes aprobadas por el Congreso Nacional del Pueblo y su Comité Permanente, reglamentos administrativos promulgados por el Consejo de Estado y normas departamentales formuladas por los departamentos del Consejo de Estado, así como así como las regulaciones locales y otros documentos legales válidos. Las actividades relacionadas con impuestos realizadas por empresas multinacionales de acuerdo con las disposiciones de estas leyes son legales y deben ser confirmadas por el Estado antes de que se realicen cambios legislativos.
La segunda división es entre comportamiento legal e ilegal. Desde una perspectiva jurisprudencial, esto equivale a un acto neutral. Es decir, conductas que “no están expresamente previstas en la ley”. Este comportamiento neutral está fuera del alcance del ajuste legal y no está permitido ni prohibido por la ley. Por lo tanto, no es ni legal ni ilegal, por lo que se le llama "neutral" en términos de naturaleza jurídica. Específicamente, independientemente del punto de partida, el comportamiento neutral no debe juzgarse negativamente sólo porque entra dentro del alcance de la ley vigente.
La tercera conducta de las empresas multinacionales: la evasión ilegal de obligaciones legales tributarias. En la práctica, este comportamiento adopta formas extremadamente complejas. La visión tradicional que niega la ilegalidad de la evasión fiscal es atribuir su ocurrencia a lagunas legales. En realidad, el problema se centra en el límite entre el segundo tipo de comportamiento de evasión fiscal y el tercer tipo de comportamiento de evasión fiscal, es decir, qué tipo de comportamiento es un comportamiento neutral de evasión fiscal y qué tipo de comportamiento debe considerarse evasión fiscal.
Es cierto que las consecuencias adversas causadas por las limitaciones de la tecnología legislativa jurídica y los defectos de la propia ley no deberían ser soportadas por las partes. Pero ¿qué es la elusión fiscal? Obviamente, no está claro si todas las actividades relacionadas con los impuestos de las empresas multinacionales pueden incluirse en este tipo de comportamiento de evasión fiscal.
En vista de esto, tomando como ejemplo los precios de transferencia comúnmente utilizados por las empresas multinacionales, es necesario que exploremos más a fondo el comportamiento de evasión fiscal de las empresas multinacionales en el marco de la legislación fiscal de mi país con la ayuda de principios básicos como los principios básicos del derecho tributario para determinar su naturaleza jurídica.
2. La esencia del comportamiento de evasión fiscal de las empresas multinacionales: desde la perspectiva de los precios de transferencia
Como se menciona en este artículo, los precios de transferencia son una forma para que las empresas multinacionales reduzcan sus impuestos. responsabilidad a través de medios y acuerdos especiales tales como transacciones relacionadas El monto del impuesto pagadero por el país anfitrión, que resulta en la pérdida de ingresos fiscales del país anfitrión. En cuanto a la naturaleza del comportamiento de las empresas multinacionales en materia de precios de transferencia, podemos realizar el análisis necesario a partir de los principios básicos del derecho tributario.
Como principio básico del derecho tributario de nuestro país, el principio de tributación sustantiva tiene un efecto axiomático. Es el principio más importante en la interpretación y aplicación del derecho tributario además del principio de doctrina legal tributaria. Por lo tanto, algunos académicos creen que establecer una base de derecho tributario independiente es un principio contractual. A diferencia del principio del legalismo fiscal, el principio de tributación sustantiva enfatiza la "esencia" de los fenómenos económicos, es decir, el efecto de eliminar lo falso y retener lo verdadero. "Si el verdadero comportamiento se oculta mediante una simulación, incluso si se trata de un disfraz, el verdadero comportamiento debe utilizarse como base para el cálculo del impuesto". Si partimos de la forma superficial prevista por la ley, el acto de usurpación puede no estar dentro de los requisitos formales estipulados por la ley debido a su carácter engañoso. Sin embargo, según el principio de imposición sustantiva, el acto de usurpación no lo hace. perder su "imposibilidad" debido a su aparente engaño.
El principio de carga tributaria justa también se denomina principio de carga tributaria basada en la capacidad o principio de tributación basada en la capacidad. Mill y Pigou introdujeron el concepto de sacrificio relativo en la legislación tributaria, argumentando que las personas con la misma capacidad de pago de impuestos deberían pagar el mismo impuesto, y las personas con diferentes capacidades de pago de impuestos deberían pagar impuestos diferentes. Este punto de vista también fue introducido en el concepto de derecho tributario por los legisladores tributarios y, finalmente, formó el principio de carga tributaria justa. Si es difícil reflejar el principio de carga tributaria justa en la comparación horizontal de diferentes tipos de impuestos, como el impuesto sobre el volumen de negocios y el impuesto sobre la renta, entonces la cuestión de la carga tributaria justa bajo la misma partida tributaria y el mismo objeto imponible será extremadamente prominente. . De hecho, debido a que el sistema de impuestos especiales sobre productos básicos de mi país es diferente del de otros países, el impuesto al valor agregado y el impuesto a las empresas se recaudan en paralelo. La recaudación del impuesto al valor agregado recorre todo el proceso de producción y circulación de productos básicos. Existen diversas medidas fiscales preferenciales, como el gravamen primero y luego el retiro, la exención, etc., así como la operación mixta y la operación secundaria del impuesto. propia empresa, haciendo posible la evasión fiscal. La existencia de estos factores da como resultado una gran diferencia entre el tipo impositivo nominal y el tipo impositivo real, y la carga fiscal real de las empresas es desigual. Si creemos que la subcapitalización y otros comportamientos son comportamientos de evasión fiscal en las estrategias de inversión, entonces no se puede dejar de decir que el comportamiento de las empresas multinacionales que ajustan artificialmente el precio de bienes o servicios para desviarse del valor justo de mercado con el fin de evadir obligaciones fiscales es un comportamiento de elusión fiscal evidente e intencionado. La existencia de este comportamiento permite que su obligación tributaria se reduzca ilegalmente, ganando así una mayor competitividad en el mercado que otras empresas normales. Pero actualmente muchas empresas huyen en nombre de la planificación fiscal.
Por lo tanto, en la práctica, no es apropiado simplemente negar la ilegalidad de la evasión fiscal por parte de empresas multinacionales. Necesitamos más investigaciones sobre cómo abordar este comportamiento de las corporaciones multinacionales.
Materiales de referencia:
[1] Huang Maorong. Métodos jurídicos y derecho civil moderno. Provincia de Taiwán: Librería Sanmin, 1987.
[2]Hiroyuki Kitano. Traducido por Chen Gang y Luo Yongzhen. Sobre la ley tributaria. Chengdu: Editorial del Pueblo de Sichuan, 1994.
[3]Ding Yisheng. Sobre el comportamiento neutral más allá del ajuste legal. Prensa de derecho, 1993.
[4] Principios fiscales occidentales y sus lecciones para China. Revista de Derecho, 1996, (3).