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Peter Jackson. Cuestiones de frontera en la economía del sector público [M]. Beijing: China Taxation Press, 2000.
[2]Wang Chuanlun, Gao Peiyong. Teoría financiera occidental contemporánea[M]. Beijing: Prensa Comercial, 1995.
[3] Instituto de Ciencias Tributarias, Administración Estatal de Tributación de la República Popular China. Teoría fiscal occidental[M]. Beijing: Prensa de Economía y Finanzas de China, 1997.
1 Li Weian, "Gobierno corporativo de empresas con inversión extranjera de corporaciones multinacionales en China", documento del Seminario internacional sobre gobierno corporativo de la Escuela de Negocios Internacional de la Universidad de Nankai, 2001 11.
2. Li Weian, "Corporate Governance", Nankai University Press, 1 de febrero de 2001.
3. Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo, Departamento de Empresas Transnacionales e Inversiones, "World Investment Report 2000", China Finance and Economics Press, julio de 2006, 5438+0, primera edición.
4. Wu Shukun, "Discusión sobre el modelo de gobierno corporativo", "Tendencias económicas" No. 1999. 1.
5. Zhao Zengyao, "Varias perspectivas teóricas en el debate sobre la estructura de gobierno corporativo occidental", "Tendencias económicas", número 1998, número 10.
La determinación del sistema tributario de las empresas multinacionales debe considerar la coordinación de los objetivos tributarios y los objetivos económicos de la regulación tributaria, y manejar adecuadamente la relación entre ambos. En términos generales, los objetivos tributarios y los objetivos de regulación económica son contradictorios y unificados. La llamada oposición significa que los dos objetivos son conceptos diferentes y, a menudo, los objetivos son excluyentes. Al enfatizar los objetivos tributarios, si el desarrollo económico va a la zaga y las fuentes tributarias son limitadas, la carga tributaria inevitablemente aumentará y la regulación tributaria de la economía puede tener efectos negativos. Esto es especialmente cierto en los países en desarrollo, donde el gobierno asume más responsabilidades y requiere más ingresos fiscales, pero la economía es pequeña. El logro de objetivos de ingresos puede aumentar la carga tributaria sobre los contribuyentes, inhibiendo en última instancia el crecimiento económico. Por lo tanto, los países en desarrollo en particular deberían manejar la relación entre los objetivos de crecimiento económico y los objetivos tributarios. Al introducir inversiones directas de empresas multinacionales, el gobierno del país anfitrión debe dar prioridad al crecimiento económico y considerar objetivos fiscales al formular políticas fiscales. Durante la última década, China ha gestionado bien la relación entre estos dos objetivos. Debido a la gran cantidad de incentivos fiscales otorgados a la inversión extranjera directa, la cantidad de inversión extranjera directa es enorme, el tamaño total de la economía de China se ha duplicado y las fuentes impositivas también se han ampliado. Aunque la tasa impositiva es baja, los ingresos fiscales de las empresas con inversión extranjera han aumentado significativamente. En el futuro, con la profundización de la integración económica mundial, la adhesión de China a la Organización Mundial del Comercio y las necesidades de desarrollo económico, la introducción de inversión extranjera y la promoción del crecimiento económico deberían seguir siendo la principal prioridad al formular políticas fiscales para las empresas multinacionales.
2. La formulación de leyes tributarias para corporaciones multinacionales
La formulación de leyes tributarias para corporaciones multinacionales es una parte importante de las actividades tributarias de las corporaciones multinacionales y es la encarnación del impuesto. sistema y políticas fiscales de las corporaciones multinacionales. Las empresas multinacionales se dedican a actividades productivas y comerciales entre países soberanos. La tributación de las corporaciones multinacionales involucra los intereses de los estados soberanos, y la supervisión fiscal de las corporaciones multinacionales representa la soberanía nacional. Por lo tanto, las leyes fiscales de las empresas multinacionales deberían ser más autorizadas. Las leyes fiscales de las empresas multinacionales deberían ser promulgadas por la máxima autoridad del país soberano. Este es un método relativamente común en el mundo. Los países desarrollados occidentales han implementado sistemas legales durante mucho tiempo, con conceptos legislativos maduros, procedimientos legislativos estrictos, altos niveles legislativos y modelos legislativos científicos. Por lo tanto, la legislación fiscal de las empresas multinacionales es muy estricta, concisa y operativa, lo que garantiza un sistema de derecho fiscal de alta calidad para las empresas multinacionales en los países occidentales, sentando una base sólida para la alta eficiencia de la recaudación y gestión de impuestos de las empresas multinacionales, y también reforzar el sistema fiscal de las empresas multinacionales y aplicar plenamente la política.
En los últimos 20 años desde la reforma y apertura de China, el sistema legislativo ha mejorado gradualmente y la legislación fiscal de las empresas multinacionales también ha logrado logros. Sin embargo, sólo una pequeña cantidad de leyes fiscales para las empresas multinacionales en China son promulgadas por el Congreso Nacional del Pueblo. La mayoría de ellas son regulaciones y regulaciones departamentales y locales promulgadas por el Consejo de Estado. No tienen autoridad y no conducen a salvaguardar los intereses. de empresas multinacionales y no son compatibles con las prácticas internacionales. Dada la necesidad de que mi país se una a la OMC y el surgimiento de un gran número de empresas multinacionales, es particularmente importante mejorar el nivel de la legislación fiscal para las empresas multinacionales en China. Las numerosas y complejas leyes y regulaciones tributarias para las corporaciones multinacionales deben ordenarse y rectificarse lo antes posible, y debe establecerse un sistema legal tributario internacional, científico, conciso, unificado y de alto nivel para las corporaciones multinacionales para asegurar el funcionamiento eficiente. de las actividades fiscales de las corporaciones multinacionales y la alta eficiencia de la regulación fiscal.
En el proceso legislativo, debemos seguir las disposiciones de la Ley Legislativa, seguir estrictamente los procedimientos legislativos, realizar demostraciones científicas, realizar investigaciones y estudios en profundidad, adherirnos a los principios de equidad, apertura y transparencia, y formular un sistema legal tributario para empresas multinacionales en consonancia con la práctica internacional.
3. Recaudación y gestión de impuestos de empresas multinacionales
La recaudación y gestión de impuestos de empresas multinacionales es el proceso de implementación y operación de las leyes tributarias que cambian de la reglamentación a la realidad. que el sujeto de la regulación tributaria actúa sobre el objeto En tributación Es de gran importancia en las actividades de recaudación y gestión. Las actividades de recaudación y administración de impuestos comprenden dos etapas: proceso de recaudación y proceso de gestión. En la etapa de recaudación, las autoridades tributarias utilizan métodos especiales para determinar los ingresos operativos, los costos, las ganancias y otros indicadores de acuerdo con las disposiciones de la ley tributaria, y finalmente calculan el impuesto y lo pagan al tesoro nacional para lograr el objetivo tributario. Este proceso es también la etapa de implementación de la regulación tributaria. En el proceso tributario, los beneficios materiales de las corporaciones multinacionales, los países de origen y los países receptores se redistribuyen, y las corporaciones multinacionales cambiarán su comportamiento basándose en el principio de maximizar los intereses, lo que refleja la función económica de la regulación tributaria. Si esta etapa falta o no se implementa estrictamente de acuerdo con la ley tributaria, es posible que el objetivo tributario no alcance la escala esperada y que la regulación tributaria no logre el efecto esperado. El proceso de gestión tributaria tiene como objetivo principal que el sujeto de gestión tributaria establezca una serie de procedimientos tributarios, cálculos tributarios, inspecciones tributarias, manejo ilegal y otros asuntos tributarios relacionados para los objetos. Es la garantía del monto total de los ingresos tributarios. se pondrá en el tesoro y la garantía para la función de control fiscal. Casi todos los países del mundo han formulado leyes especiales de recaudación y administración de impuestos para estandarizar el proceso de recaudación y administración de impuestos, garantizar la implementación precisa del sistema tributario y garantizar la realización del propósito económico de la regulación tributaria.
La recaudación y administración de impuestos de las corporaciones multinacionales también implica la coordinación entre el país de origen de la corporación multinacional y el país anfitrión, y muchos países han formulado métodos de cooperación específicos. Por ejemplo, los tratados fiscales internacionales estipulan que los signatarios están obligados a proporcionarse mutuamente información fiscal e intercambiar información para evitar la evasión fiscal por parte de empresas multinacionales. También estipulan disposiciones pertinentes de los tratados fiscales para evitar abusos. el Convenio sobre Asistencia Mutua en Materia Fiscal. La OCDE desarrolló, entre otros, el Modelo de Acuerdo de Auditoría de la OCDE para el mismo período. Estos estipulan la cooperación internacional en la recaudación y administración de impuestos, fortalecen la gestión fiscal de las empresas multinacionales y garantizan la realización de los objetivos esperados de la regulación fiscal de las empresas multinacionales. China está relativamente rezagada en este sentido y debería acelerar la cooperación internacional en la recaudación y administración de impuestos de las empresas multinacionales.
4. Justicia fiscal para las empresas multinacionales
La justicia fiscal para las empresas multinacionales se refiere a los organismos estatales con poder judicial, en el ámbito de sus competencias previstas en la constitución y las leyes, de conformidad con procedimientos legales para tratar los casos que involucran a empresas multinacionales. Actividades de juicio y adjudicación de disputas tributarias y delitos tributarios. La justicia fiscal de las empresas multinacionales incluye principalmente el litigio administrativo tributario y el litigio penal tributario. Los procedimientos del litigio administrativo tributario incluyen el procesamiento del demandante, la aceptación judicial, la audiencia del caso, la sentencia y la ejecución. El procedimiento judicial de los procesos penales tributarios incluye que las autoridades tributarias transfieran los casos ilegales a la fiscalía. Una vez aceptado el caso, la fiscalía lo archivará y preparará el procesamiento. Después de la revisión por parte de la fiscalía, la persona que deba ser considerada penalmente responsable según la ley será procesada y el tribunal aceptará el caso y lo archivará para juicio. La justicia fiscal castiga a los delincuentes que violan las leyes fiscales, resuelve casos controvertidos y garantiza la implementación de los sistemas y políticas fiscales de las empresas multinacionales. Es una garantía para el buen progreso de las actividades de recaudación y gestión de impuestos de las empresas multinacionales y una garantía para su realización. de las políticas fiscales nacionales para las corporaciones multinacionales. La gestión fiscal de las empresas multinacionales también requiere que los países pertinentes cooperen estrechamente de conformidad con las disposiciones del derecho internacional y cooperen plenamente en las actividades de recopilación de pruebas, arresto y juicio de las empresas multinacionales. Debido a las diferencias en los sistemas legales de muchos países, el manejo de casos fiscales que involucran a empresas multinacionales requiere una coordinación específica entre los países involucrados para manejar adecuadamente los intereses fiscales de todas las partes dentro del marco legal tanto como sea posible para que los infractores reciban el debido castigo. .
2. La forma esencial de movimiento del mecanismo de control fiscal de las corporaciones multinacionales: cambios en los ingresos
La forma esencial de movimiento del mecanismo de control fiscal de las corporaciones multinacionales se refiere principalmente a cambios en el país de origen, las corporaciones multinacionales y los países anfitriones a través de impuestos e intereses materiales entre la corporación multinacional, el país de origen y el país anfitrión, es decir, cambiando los ingresos de la corporación multinacional, el país anfitrión y el país de origen. Los cambios en los ingresos incluyen lo siguiente:
1. El impacto de los cambios en la carga impositiva sobre los productos básicos sobre los cambios en los ingresos
El impacto de los cambios en la carga impositiva sobre los productos básicos sobre los cambios en los ingresos se puede determinar a través de la evaluación final. Analizar el destino de la carga fiscal sobre los productos básicos. Muchos académicos han realizado análisis de equilibrio parcial y análisis de equilibrio general sobre el destino de los impuestos a los productos básicos. En el análisis de equilibrio parcial, se concluye que el destino de los impuestos a los productos básicos depende de la elasticidad relativa de las curvas de oferta y demanda de los bienes sujetos a impuestos. Cuando la curva de demanda es fija, cuanto menor es la elasticidad de la curva de oferta, mayor es la carga fiscal sobre los productores de materias primas. Cuando la curva de oferta es fija, cuanto menor es la elasticidad de la curva de demanda, mayor es la carga del impuesto al consumo sobre los bienes.
A través del análisis de equilibrio general, se encuentra que los impuestos recaen sobre los productores y que los ingresos y ganancias de los productores disminuyen. En términos generales, cuanto mayor es la tasa impositiva, mayor es la carga tributaria y mayor es la disminución de los ingresos. Lo anterior muestra que imponer impuestos a los productos básicos a las empresas multinacionales afectará sus ingresos y, por tanto, su comportamiento.
¿Cómo afecta la carga impositiva sobre los productos básicos de las corporaciones multinacionales sus ingresos? Porque el impuesto a los productos básicos y el costo marginal están relacionados (la razón es que el costo marginal no tiene nada que ver con el costo fijo y solo está relacionado con el costo variable. El costo variable aumenta con el aumento de la producción, por lo que el costo marginal también aumenta con la producción. Y aumenta; dado que el impuesto a los productos es directamente proporcional a la producción y está relacionado positivamente con el costo marginal, esto determina que el impuesto a los productos tiene la función de causar cambios en el ingreso a través de la interacción con el mecanismo de precios. Si el impuesto a los productos se aplica a las corporaciones multinacionales, el costo marginal de las corporaciones multinacionales. aumentará en tres litros Si el precio de mercado del producto aumenta, se producirá un efecto de sustitución y el comportamiento de consumo de los consumidores cambiará mientras el inventario permanezca sin cambios, el volumen de ventas de las empresas multinacionales se verá afectado. Se producirá un cambio en los ingresos de las empresas multinacionales. Si el precio permanece sin cambios, la carga fiscal sobre los productos básicos de las empresas multinacionales aumentará el costo marginal, reducirá directamente las ganancias corporativas y conducirá a una disminución de los ingresos. depende de la tasa impositiva, la oferta y la demanda del mercado y la elasticidad de la oferta y la demanda del producto.
2 El impacto de los cambios en la carga del impuesto sobre la renta sobre los cambios en la renta.
El impacto. La relación de los cambios en la carga del impuesto sobre la renta sobre los cambios en la renta se puede determinar analizando el destino final de la carga del impuesto sobre la renta de las sociedades porque el objeto del impuesto sobre la renta de las sociedades es el sistema económico. Por lo tanto, todas las empresas, no las empresas de una determinada industria, deben hacerlo. Utilice el análisis de equilibrio general para analizar el destino del impuesto sobre la renta de las empresas. Muchos académicos (como Arnold C. Harberger de Estados Unidos) creen que en todos los casos, después de analizar los posibles factores que influyen en esta situación, las empresas soportan casi todos los ingresos de las empresas. Por lo tanto, la recaudación del impuesto sobre la renta de las empresas reducirá inevitablemente los ingresos de la empresa. Cuanto mayor sea la tasa del impuesto sobre la renta de las empresas, mayor será la carga fiscal y mayor será la disminución de los ingresos. El monopolio puede aumentar fácilmente los precios y transferir parte de la carga fiscal a los consumidores, pero no importa desde qué perspectiva, la carga fiscal generada por el impuesto sobre la renta de las empresas definitivamente afectará los ingresos de la empresa. la renta imponible es menor que la cantidad estipulada en la ley tributaria, lo que resulta en un aumento en los gastos futuros del impuesto sobre la renta.
Análisis de ejemplo:
Una empresa compró un conjunto de equipos por valor de 180.000 yuanes. en febrero de 1994. La ley fiscal estipula que la vida útil del equipo es de 6 años. Con la aprobación de las autoridades fiscales, la empresa adopta una depreciación acelerada por 3 años. No se permite la depreciación a partir del cuarto año. el beneficio antes del impuesto sobre la renta de la empresa de 1995 a 2000 es 100. Diez mil yuanes, la tasa del impuesto sobre la renta es del 33%.
La empresa tiene un problema con la diferencia horaria. El monto de depreciación es de 300.000 yuanes por año (sin incluir el valor residual), pero según la depreciación acelerada, el monto de depreciación es de 600.000 yuanes por año, que es 300.000 yuanes por año en términos de diferencia horaria. el impuesto a pagar: 1995-1997, el impuesto sobre la renta anual a pagar es de 429.000 yuanes [(1030)×33%] y el gasto anual en concepto de impuesto sobre la renta es de 429.000 yuanes, con una ganancia neta anual de 57.100 yuanes; En 2000, el impuesto sobre la renta anual a pagar fue de 2,31 millones de yuanes [(100-30) × 33%], el gasto anual por impuesto sobre la renta fue de 2,31 millones de yuanes y el beneficio neto anual fue de 769.000 yuanes.
Método de contabilidad. según el impacto fiscal: de 1995 a 1997, el impuesto sobre la renta anual pagadero fue de 429.000 yuanes, el impuesto diferido fue de 99.000 yuanes, el gasto anual por impuesto sobre la renta fue de 330.000 yuanes y el beneficio neto anual fue de 670.000 yuanes; anual El impuesto sobre la renta a pagar es de 231.000 yuanes, el gasto anual por impuesto sobre la renta es de 330.000 yuanes y el beneficio neto anual es de 670.000 yuanes.
Los ejemplos muestran que diferentes métodos de contabilidad del impuesto sobre la renta tienen diferentes importes incluidos en los gastos corrientes del impuesto sobre la renta, lo que afecta directamente el importe de la ganancia neta actual. Por lo tanto, en condiciones de economía de mercado, el personal financiero corporativo debe ahorrar gastos de impuestos sobre la renta mediante una planificación y arreglos razonables para la producción, operación y actividades financieras para maximizar las ganancias. Al mismo tiempo, como personal tributario que hace cumplir la ley en nombre del país, debe revisar cuidadosamente el impuesto sobre la renta corporativo, dominar los métodos de ajuste del impuesto corporativo y evitar pérdidas fiscales causadas por ajustes irrazonables.
En la práctica, existen dos formas de abordar las diferencias temporales: el método del impuesto diferido y el método del pasivo. La principal diferencia es si el impuesto diferido se ajusta a medida que cambian las tasas impositivas estatales. Por lo que también hay que prestar atención a los impuestos que deben pagar las empresas.
¿Cómo afecta la carga del impuesto sobre la renta que soporta una empresa a las ganancias? El impuesto a la renta no tiene nada que ver con el costo marginal del producto, lo que determina que el mecanismo del impuesto a la renta transfronterizo esté orientado a los intereses a través de su relación funcional con las ganancias o ingresos, y tiene un impacto directo en la inversión directa de las empresas multinacionales. Como el impuesto sobre la renta de las corporaciones multinacionales no tiene nada que ver con el costo marginal de los productos, no provocará cambios en los precios de las materias primas, al menos en el corto plazo. Bajo las limitaciones del sistema de coordinación tributaria relacionada con el extranjero, la carga del impuesto sobre la renta de las empresas multinacionales afecta directamente los cambios en los rendimientos de las inversiones, lo que a su vez afecta los cambios en el comportamiento económico de los contribuyentes.
3. El impacto de la coordinación fiscal internacional en los cambios de ingresos
La coordinación fiscal internacional significa que el país de origen y el país anfitrión de una empresa multinacional hacen que la carga fiscal de la empresa multinacional sea adecuada para sus respectivos intereses y eximirlos de la doble imposición internacional, castigando la evasión fiscal internacional y eliminando la competencia fiscal despiadada, y firmando tratados fiscales multilaterales o bilaterales mediante negociaciones equitativas y de beneficio mutuo con la condición de reconocer la jurisdicción fiscal de varios países para garantizar la seguridad fiscal. equidad de los beneficios fiscales entre el país de origen y el país anfitrión y garantizar que la tributación de las empresas multinacionales sea razonable y los ingresos por inversiones crezcan de manera constante. La coordinación fiscal internacional se logra principalmente mediante la firma de tratados fiscales multilaterales y unilaterales. El mecanismo de coordinación fiscal internacional incluye principalmente los siguientes aspectos: Primero, la coordinación internacional de la jurisdicción fiscal. Dado que los países económicamente desarrollados tienen más inversión extranjera directa, los residentes tienden a tener jurisdicción fiscal, mientras que los países en desarrollo introducen principalmente inversión extranjera directa y tienden a implementar jurisdicción regional. Para evitar la doble imposición, la coordinación debe llevarse a cabo a través de diversos medios, como exenciones fiscales, concesiones fiscales y créditos fiscales. El segundo es la coordinación internacional de los precios de transferencia. Debido a las diferencias en los sistemas tributarios y las cargas tributarias entre los países, las empresas multinacionales a menudo aprovechan sus redes globales para cambiar las bases imponibles a través del poder de fijación de precios de los productos para lograr la evasión fiscal y dañar los intereses de los países anfitriones. Esto requiere coordinación por parte de los países relevantes para eliminar esto. problema. En tercer lugar, la coordinación de las preferencias fiscales incluye dos aspectos: primero, el país anfitrión debe otorgar todas o parte de las preferencias fiscales a las empresas multinacionales para garantizar que las empresas multinacionales tengan mayores ingresos y logren el propósito del ajuste fiscal en el país anfitrión; Para atraer inversión extranjera, muchos países compiten para reducir las cargas fiscales y participan en una competencia fiscal, lo que tiene un efecto negativo en la economía y los ingresos fiscales. Por lo tanto, es muy necesario que los países se coordinen internacionalmente para eliminar los impactos negativos. El cuarto es la coordinación de la recaudación y administración de impuestos, incluido el intercambio de información tributaria, el establecimiento de un mecanismo de coordinación de la recaudación y administración de impuestos, las inspecciones tributarias transfronterizas y el envío de personal tributario.