Tratamiento Fiscal de los Activos del Servicio de la Deuda
1. La recuperación de deudas en especie se refiere a la recuperación de deudas mediante la recuperación de activos físicos o derechos de propiedad, y también incluye ingresos por intereses por los cuales no se paga el impuesto comercial. Los ingresos por intereses no gravados incluidos en los activos embargados de una empresa financiera se reconocerán cuando se embarguen los activos de deuda y se calculará y pagará el impuesto comercial. Generalmente, el monto del pago de la deuda y los intereses están claramente divididos en el acuerdo de pago de la deuda o en la sentencia judicial, si esto no está claro, de acuerdo con los principios del derecho tributario, se debe utilizar como deuda el valor razonable del activo que paga la deuda; monto de reembolso. El tratamiento fiscal empresarial en el pago de la deuda se puede dividir en las siguientes tres situaciones:
(1) Cuando se determinan el monto de los activos reparados de la deuda y el monto del principal y los intereses reparados de la deuda, el interés El pago de la deuda se incluye en los ingresos por intereses. Los ingresos por intereses gravados del pago de la deuda ya han pagado el impuesto comercial al retirarlos, por lo que son los intereses por cobrar cuando se paga la deuda, y no se paga ningún impuesto comercial los ingresos por intereses no gravados del pago de la deuda deben incluirse en los ingresos por intereses; Impuesto comercial pagado cuando se paga la deuda.
(2) Si se determina el monto de los activos reparados de la deuda, pero no se especifica el monto del principal y los intereses reparados de la deuda, la empresa financiera primero cobrará el principal de acuerdo con los métodos convencionales. Para la parte que es mayor que el principal e menor o igual que los intereses, es necesario distinguir entre intereses gravados e intereses no gravados para calcular el impuesto comercial a pagar.
(3) El monto de los bienes embargados es incierto. Cuando el valor razonable de los activos embargados sea menor o igual a la suma del principal y los intereses a cobrar por la empresa financiera, deberá manejarse de acuerdo con el principio de (2).
En el proceso de obtención de bienes embargados, especialmente aquellos obtenidos mediante procedimientos judiciales, el deudor muchas veces no coopera o ha quebrado. En este proceso, el impuesto comercial sobre los activos embargados y otros impuestos relacionados que debe pagar el deudor suelen ser pagados por la empresa financiera. Cabe señalar que al determinar el monto de la recuperación de la deuda, se deben deducir los impuestos no pagados sobre los activos de la recuperación de la deuda. Además, dado que el valor de los activos embargados generalmente no excede la suma de los créditos de las empresas financieras, esta situación no se considera.
2. Impuesto sobre la renta.
(1) El importe del descuento de los bienes adjudicados es superior al importe de la deuda. "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre Varias Cuestiones Relativas al Impuesto sobre la Renta para Empresas Financieras y de Seguros" (Guo [2000] Nº 906) estipula que si el importe del descuento evaluado de los bienes no monetarios recuperados por una empresa financiera y de seguros es mayor superior al monto de los derechos del acreedor, la porción devuelta al deudor original no será renta imponible, la porción que no haya sido devuelta al deudor original se incluirá en la renta imponible, y el impuesto sobre la renta de las sociedades se calculará y pagará; conforme a la normativa.
(2) El importe descontado de los bienes adjudicados es inferior al importe de la deuda. Las "Medidas para la administración de la deducción antes de impuestos de las pérdidas por deudas incobrables de las empresas financieras" (Orden Nº 4 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China) estipulan que después de que las empresas financieras registren los activos reparados de deudas obtenidos legalmente De acuerdo con el valor justo de mercado confirmado por la evaluación, no recuperarán ningún activo que no pueda recuperarse después de la recuperación. Las deudas pueden deducirse como deudas incobrables antes del impuesto sobre la renta de las empresas.
3. Impuesto sobre la escrituración.
Las entidades financieras deben pagar impuesto de escrituración al adquirir la propiedad de terrenos, casas y otros bienes embargados, con un tipo impositivo del 3% al 5% del precio de la transacción.
4. Impuesto de timbre.
Según la ley tributaria, si el prestatario transfiere la propiedad hipotecada al prestamista porque no puede pagar el préstamo, deberá pagar un impuesto de timbre del 50.000% del monto que figura en el documento de transferencia de propiedad firmado. por ambas partes. La mayoría de los activos adjudicados no pueden liquidarse inmediatamente después de su adquisición y se mantienen durante un período de tiempo. Al mismo tiempo, para mejorar la eficiencia de tenencia de los activos embargados, los acreedores los alquilarán o utilizarán para su propio uso antes de disponer de los activos embargados. El tratamiento fiscal que supone la tenencia de bienes adjudicados es el siguiente:
1. Los activos para pagar la deuda incluyen bienes raíces, derechos de uso de la tierra, maquinaria y equipo, vehículos, suministros y otros activos físicos. Antes de venderse, estos activos adjudicados calificados se pueden utilizar para arrendamiento y los impuestos comerciales se aplicarán de acuerdo con la industria del arrendamiento.
2. Impuesto sobre la renta. Las rentas derivadas de la tenencia de bienes adjudicados se incluirán en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de conformidad con la reglamentación. Los gastos de depreciación y amortización de activos intangibles extraídos de activos embargados se pueden deducir antes de impuestos. Las "Medidas para el Tratamiento del Impuesto sobre la Renta de las Empresas en la Reestructuración de la Deuda Empresarial" estipulan que para los activos no monetarios adquiridos por acreedores (empresas), sus costos imponibles deben determinarse con base en el valor razonable de los activos (incluidos los impuestos relacionados con las transferencias de activos). ). Este cálculo se puede utilizar en el Impuesto sobre Sociedades. Gastos de depreciación de activos fijos, gastos de amortización de activos intangibles o gastos de venta de productos básicos previamente deducidos. Por lo tanto, las empresas financieras no deben omitir los gastos de depreciación de los activos fijos y los gastos de amortización de activos intangibles al calcular las deducciones del impuesto sobre la renta.
3. Impuesto de timbre. Al arrendar bienes adjudicados, el impuesto de timbre debe pagarse de conformidad con el contrato de arrendamiento enumerado en el "Reglamento provisional de la República Popular China sobre el impuesto de timbre".
4. Impuesto sobre el patrimonio. Las empresas financieras que obtengan la propiedad de bienes inmuebles retirados de deudas mediante el pago de deudas pagarán el impuesto sobre la propiedad de conformidad con las normas. El "Reglamento Provisional de la República Popular China sobre el Impuesto a la Propiedad" estipula que el impuesto a la propiedad se calcula en función de los ingresos por alquiler de la propiedad, con una tasa impositiva del 12%. Si no está arrendado, el valor residual después de deducir del 10% al 30% del valor original de la propiedad reparada de la deuda en los libros contables de la empresa financiera se calculará y pagará a una tasa impositiva del 1,2%.
5. Impuesto sobre el uso del suelo. Según la ley tributaria, el impuesto sobre el uso de la tierra lo pagan las unidades o personas que poseen derechos de uso de la tierra. Por lo tanto, los derechos de uso de la tierra propiedad de empresas financieras deben pagar el impuesto sobre el uso de la tierra.
6. Impuesto sobre el uso de vehículos y embarcaciones.
Cuando las empresas financieras posean y utilicen vehículos y barcos endeudados, deberán pagar el impuesto sobre el uso de vehículos y barcos de conformidad con el "Reglamento provisional de la República Popular China sobre el impuesto sobre el uso de vehículos y barcos". 1. Impuesto sobre el valor añadido. La enajenación de bienes embargados se considera una venta para efectos fiscales. Cuando los bienes embargados sean bienes gravados con IVA, el IVA se pagará de conformidad con lo establecido en el "Reglamento Provisional de la República Popular China sobre el Impuesto al Valor Agregado".
2. Impuesto empresarial. Al enajenar activos embargados, el tratamiento fiscal empresarial se divide en las siguientes tres situaciones:
(1) El impuesto empresarial se calcula y paga con base en los ingresos de la transferencia. Cuando la propiedad y los derechos de uso de bienes de derechos tales como derechos de patentes y derechos de marcas se transfieran para pagar deudas, el impuesto comercial se calculará y pagará con base en los ingresos obtenidos de la transferencia como valor imponible de conformidad con lo dispuesto en el "Estado Interino". Reglamento de la República Popular China sobre Impuesto Empresarial".
(2) El impuesto comercial se calcula y paga en función de los ingresos obtenidos de la enajenación menos el saldo de precios. Cuando una empresa financiera enajena bienes inmuebles o derechos de uso de la tierra que han pagado deudas, deberá pagar impuestos de conformidad con el "Aviso del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos sobre Varias Cuestiones de Política sobre Impuesto Comercial" (Caishui [2003] No. 16), es decir, el volumen de negocios es el ingreso total menos el saldo después del precio de los bienes inmuebles o los derechos de uso de la tierra cuando se cancela la deuda. Se trata de una política fiscal que requiere especial atención a la hora de enajenar bienes adjudicados.
(3) Exención del impuesto empresarial. Cuando una empresa financiera transfiere capital adquirido mediante el pago de deudas, no se aplicará ningún impuesto comercial sobre transferencia de capital.
3. Impuesto sobre el valor añadido del suelo. Cuando una empresa financiera enajene derechos de uso de terrenos de propiedad estatal, edificios sobre el suelo y accesorios obtenidos mediante cancelación de deuda, deberá calcular y pagar el impuesto al valor agregado del terreno de conformidad con las disposiciones del "Reglamento Provisional de la República Popular China". sobre el Impuesto sobre el Valor Añadido de la Tierra". Dado que el cálculo del impuesto al valor agregado de la tierra es complicado, en la práctica se recaudará de acuerdo con una cierta proporción de los ingresos por enajenación.
4. Impuesto de timbre. Las empresas financieras pagarán el impuesto de timbre cuando transfieran la propiedad, los derechos de autor, los derechos exclusivos de marcas, los derechos de patentes y los derechos de uso de tecnología patentada de las propiedades hipotecadas.
5. Impuesto sobre la renta. Los ingresos que obtenga una empresa financiera por la enajenación de bienes adjudicados se incluirán en la base imponible del impuesto sobre la renta y se trasladarán de acuerdo con el costo imponible determinado en la adquisición de los bienes adjudicados. Si la depreciación o amortización de un activo embargado calculada con base en el costo imponible se ha deducido antes de impuestos, el saldo del costo imponible al momento de la recuperación menos la depreciación o amortización antes de impuestos se deducirá antes del impuesto sobre la renta. Si al enajenarse el activo reparado se produce una pérdida, el tratamiento fiscal se realizará de conformidad con lo dispuesto en las "Medidas Administrativas para la Deducción Previa al Impuesto sobre la Renta de las Pérdidas de Propiedad Empresarial".