Reconocimiento de activos intangibles
El reconocimiento de activos intangibles se refiere al proceso de registrar elementos que cumplen con las condiciones de reconocimiento de activos intangibles como activos intangibles de la empresa e incluirlos en el balance de la empresa. Según el sistema contable, una empresa puede reconocer activos intangibles sólo cuando se cumplen al mismo tiempo las dos condiciones siguientes: (1) es probable que los beneficios económicos generados por el activo fluyan hacia la empresa (2) el costo del activo; El activo se puede medir de manera confiable. En otras palabras, para que un proyecto sea reconocido como un activo intangible, primero debe cumplir con la definición de activo intangible y luego cumplir con las dos condiciones anteriores.
1. Cumplir con la definición de activos intangibles
Como partida contable de activos intangibles, primero debe cumplir con la definición de activos intangibles, es decir, la empresa produce bienes, proporciona servicios. , alquila a terceros o gestiona activos no monetarios a largo plazo que no tienen forma física y se mantienen para fines específicos.
Una de las manifestaciones importantes del cumplimiento de la definición de activos intangibles es que la empresa puede controlar los beneficios económicos generados por los activos intangibles. Si bien esta es una característica de los activos generales de una empresa, es particularmente importante para los activos intangibles. En términos generales, si una empresa tiene derecho a obtener los beneficios económicos generados por un activo intangible y puede impedir que otros obtengan estos beneficios económicos, significa que la empresa controla el activo intangible o controla los beneficios generados por el activo intangible. se materializan en el hecho de que la empresa tiene la propiedad legal del activo intangible, o la empresa ha firmado un acuerdo con otros para que los derechos relevantes de la empresa estén protegidos por la ley. Por ejemplo, después de que una empresa obtiene derechos de patente de conformidad con la ley mediante la solicitud de tecnología de desarrollo propio, tendrá la propiedad legal de la tecnología patentada dentro de un período determinado; otro ejemplo es cuando una empresa firma un contrato con otras empresas para transferirla; derechos de marca. Debido a la firma del contrato, los derechos pertinentes del cesionario de la marca están protegidos por la ley.
Por otro lado, si los derechos de control que posee la empresa no se confirman por medios legales o contractuales, significa que los proyectos relevantes no cumplen con la definición de activos intangibles. Por ejemplo, si una empresa tiene un empleado cualificado, puede estar seguro de que sus habilidades mejorarán mediante una mayor formación. En este caso, la empresa puede esperar que los empleados sigan aportando sus habilidades al negocio. Sin embargo, una empresa generalmente no tiene control total sobre los beneficios económicos futuros esperados de tener y capacitar a un empleado calificado y, por lo tanto, no se puede considerar que cumpla con la definición de activo intangible. Por razones similares, es poco probable que talentos técnicos o de gestión específicos cumplan con la definición de activos intangibles a menos que el uso de dichos talentos técnicos o de gestión y los beneficios económicos futuros que se espera derivar de ellos estén protegidos por derechos legales. Como otro ejemplo, una empresa puede tener una cierta cantidad de clientes o participación de mercado y esforzarse por construir buenas relaciones y confianza con los clientes, esperando así que estos clientes continúen haciendo negocios con ella. Sin embargo, debido a la falta de protección de derechos legales u otras formas de controlar esta relación con el cliente o la confianza del cliente en la empresa, la empresa generalmente no puede controlar adecuadamente los beneficios económicos generados por esta relación con el cliente y la confianza del cliente, por lo que estos proyectos (cuota de mercado, buenas relaciones con los clientes y confianza del cliente) cumplen con la definición de activos intangibles.
2. Es probable que los beneficios económicos generados fluyan hacia la empresa.
Como activo intangible de una empresa, un proyecto debe cumplir las condiciones básicas para que los beneficios económicos generados puedan fluir hacia la empresa. En la práctica, se requiere juicio profesional para determinar si es probable que los beneficios económicos creados por los activos intangibles fluyan hacia la empresa. Al ejercer este juicio, es necesario considerar factores relevantes. Por ejemplo, si la empresa tiene suficientes recursos humanos, un equipo de gestión de alta calidad, equipos de hardware relevantes y materias primas relacionadas, y si coopera con activos intangibles para generar beneficios económicos para la empresa. Por supuesto, lo más importante es prestar atención al impacto de factores externos, como si existen nuevas tecnologías y nuevos productos relevantes que impactan el mercado de tecnologías relacionadas con activos intangibles o productos producidos en base a ellos. En resumen, al emitir juicios, los departamentos de gestión corporativa deben hacer la estimación más sólida de los diversos factores presentes en la vida útil esperada de los activos intangibles.
3. Los costes se pueden medir de forma fiable.
La medición fiable del coste es una condición básica para el reconocimiento de activos. Activos intangibles. Esta condición es muy importante. La plusvalía autogenerada de una empresa cumple con la definición de activos intangibles, pero los gastos incurridos en el proceso de creación de la plusvalía autogenerada son difíciles de medir y, por lo tanto, no pueden reconocerse como activos intangibles de la empresa. Como otro ejemplo, se supone que los talentos científicos y tecnológicos de algunas empresas de alta tecnología han firmado un contrato de servicios con la empresa y el contrato estipula que no pueden proporcionar servicios a otras empresas dentro de un cierto período de tiempo. En este caso, aunque se espera que el conocimiento de estos talentos científicos y tecnológicos genere beneficios económicos para la empresa dentro del período especificado, porque el conocimiento de estos talentos científicos y tecnológicos es difícil de identificar y los gastos incurridos para formar este conocimiento son difíciles. para medir, no puede reconocerse como activo intangible de la empresa.
(2) Medición de activos intangibles
Según las diferentes formas de adquirir activos intangibles, el sistema contable estipula claramente la determinación del costo de los activos intangibles.
1. Activos intangibles subcontratados
Según el sistema contable, los activos intangibles adquiridos deben registrarse al precio real pagado. Por ejemplo, si una empresa subcontrata un derecho de patente, el costo es de 6,5438+0,00 millones de yuanes y, al mismo tiempo, incurre en gastos relacionados de 20.000 yuanes, entonces el costo de subcontratar el derecho de patente se registra como 6,5438+0,02 millones de yuanes.
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(1) El factor de valor presente no se considera al calcular el costo de los activos intangibles. Las empresas pueden comprar activos intangibles a crédito, en cuyo caso deben contabilizarse en función del pasivo total que soportan.
Por ejemplo, la empresa A compra un activo intangible de la empresa B por 2 millones de yuanes y lo devuelve un año después. En este caso, la empresa A debería considerar 2 millones de yuanes como el coste de compra de activos intangibles y calcular esta cantidad. Este método de tratamiento es algo diferente de las normas contables internacionales y de las prácticas de otros países, que generalmente exigen un descuento de 2 millones de yuanes para determinar el costo de compra de activos intangibles.
(2) Para los activos intangibles comprados como un paquete, el costo generalmente debe determinarse con base en la proporción relativa del valor razonable del activo intangible y otros activos. Por ejemplo, la empresa A compró una patente y equipos relacionados a la empresa B por un precio total de 3 millones de yuanes y gastos relacionados. Entre ellos, los derechos de patente se pueden marcar por separado, pero no por separado del precio del equipo relacionado. En este caso, se debe considerar que la proporción relativa de los derechos de patente y el valor razonable del equipo relacionado comparten el pago real de 3 millones de yuanes. Suponiendo que la relación relativa entre el derecho de patente y el valor razonable del equipo relacionado sea de 5:1, el costo del derecho de patente debería ser de 2,5 millones de yuanes y el costo del equipo relacionado debería ser de 500.000 yuanes.
El uso de ratios de valor razonable relativo para determinar el costo de los activos intangibles comprados junto con otros activos debe basarse en si el valor relativo del activo intangible es mayor. Si el valor relativo es pequeño, no es necesario contabilizarlo por separado y puede incluirse en el costo de otros activos como componente de otros activos; de lo contrario, debe contabilizarse por separado; Por ejemplo, una cantidad relativamente pequeña de software que se compra aleatoriamente como accesorio informático esencial no necesita contabilizarse por separado, pero si se compra con un grupo de computadoras y la cantidad es relativamente grande (o incluso representa la mayoría); ), debe contabilizarse por separado. Una situación similar se aplica a los derechos de uso de la tierra adquiridos junto con accesorios de tierra.
2. Permuta de activos intangibles
Según el sistema contable, el valor de entrada de los activos intangibles intercambiados mediante transacciones no monetarias debe determinarse de acuerdo con la normativa de tratamiento contable de los activos no monetarios. transacciones monetarias. Para este fin, las empresas deben manejar las siguientes situaciones:
(1) Si no hay prima involucrada, el valor en libros de los activos intangibles intercambiados más los impuestos correspondientes a pagar se utilizará como valor de entrada.
Por ejemplo, la empresa A intercambia sus activos no monetarios por un activo intangible. El valor contable de los activos no monetarios intercambiados es de 200.000 yuanes y los impuestos y tasas correspondientes son 6,5438+0,00 yuanes. Si no hay prima, los activos intangibles deben registrarse como RMB 2.654.388+0,00 millones.
(2) Si hay una prima involucrada, se debe tratar caso por caso:
① Si se paga una prima, el valor en libros del activo intangible se intercambiará, más la prima y los impuestos correspondientes a pagar como valor en libros del activo que se intercambia.
Por ejemplo, la empresa A intercambia sus activos no monetarios por un activo intangible. El valor contable de los activos no monetarios intercambiados es igual a 200 000 yuanes, la prima pagada es de 20 000 yuanes y los impuestos relacionados. son 654,38+ 00.000 yuanes, entonces los activos intangibles intercambiados deben registrarse en la cuenta de 230.000 yuanes.
② Si se recibe una prima, el valor en libros de los activos intangibles transferidos se calculará y determinará de acuerdo con la siguiente fórmula:
El valor en libros de los activos intangibles transferidos = el Valor en libros de los activos transferidos - (prima / Valor razonable de los activos transferidos) × Valor en libros de los activos transferidos + Impuestos relevantes a pagar.
Por ejemplo, la empresa A intercambia sus activos no monetarios por un activo intangible. El valor contable de los activos no monetarios intercambiados es igual a 200.000 yuanes, el valor razonable es 200.000 yuanes y la prima es. 20.000 yuanes. Relacionado El impuesto es 6,5438+0 millones de yuanes, luego el valor de entrada de los activos intangibles transferidos se calcula y determina de acuerdo con el siguiente método:
El valor de entrada de los activos intangibles transferidos = 20- (2/20) × 21 = 19 (diez mil yuanes).
Si un activo intangible se intercambia con otros activos al mismo tiempo, el valor en libros del activo intangible se determina con base en la relación entre su valor razonable y el valor razonable total de los activos intercambiados multiplicado por el suma del valor en libros de los activos intercambiados y los impuestos correspondientes a pagar.
Por ejemplo, la empresa A intercambia múltiples activos en un grupo de activos que incluyen activos intangibles. El valor contable total de los activos intercambiados es de más de 6,5438 millones de yuanes. El valor razonable de los activos intangibles intercambiados representa el justo. valor de los activos intercambiados 2:5 del valor total, y los impuestos relevantes incurridos son 20.000 yuanes, entonces el valor en libros de los activos intangibles intercambiados debe calcularse y determinarse de acuerdo con la siguiente fórmula:
El valor contable de los activos intangibles = (1002) ×(2/5)= 4008 (diez mil yuanes)
3. Los inversores invierten en activos intangibles
Según el En el sistema contable, los activos intangibles invertidos por los inversores deben considerarse como el valor reconocido por el inversor. Sin embargo, cuando una empresa emite activos intangibles por primera vez y recibe inversiones de los inversores, los activos intangibles se registrarán al valor en libros del intangible. activos de los inversores. Es decir, al determinar el costo de los activos intangibles obtenidos mediante inversión, la empresa debe abordar las siguientes situaciones:
(1) En circunstancias normales, la empresa acepta el costo de los activos intangibles obtenidos mediante inversión. (es decir, no incluye Los activos intangibles aceptados por los inversores en una oferta inicial de acciones) están determinados por el valor confirmado por todos los inversores.
Por ejemplo, la empresa A es una sociedad anónima en la que participan dos accionistas, A y B. Después de un año de funcionamiento, otro inversor C, distinto de los accionistas A y B, solicita unirse a la empresa A. El Partido A y el Partido B negociaron y acordaron que el Partido C invertiría en una tecnología no patentada. Las tres partes confirmaron que el valor de la tecnología no patentada era de 6,5438 millones de yuanes.
En este ejemplo, cuando la empresa A acepta la tecnología no patentada invertida por la parte C, debería registrar RMB 6,5438+0 millones.
Otro ejemplo, la empresa B cotiza en bolsa y planea emitir nuevas acciones este año. La empresa A es su antiguo accionista. Después de negociar con la empresa B, planea utilizar un derecho de patente para comprar nuevas acciones. Ambas partes confirmaron que el valor de los derechos de patente utilizados por la Compañía A para compensar el pago basado en acciones fue de 2 millones de yuanes, que era igual al pago basado en acciones pagado por la compra. En este ejemplo, cuando la empresa B acepta la patente invertida por la empresa A, debe registrarse como 2 millones de yuanes.
(2) Para los activos intangibles proporcionados por los inversores cuando una empresa emite acciones por primera vez, dado que no hay un precio de mercado claro en el momento de la emisión, los activos intangibles deben registrarse de acuerdo con el valor en libros. de la otra parte (es decir, el inversor). Esto también muestra que si los activos intangibles invertidos por los inversores no se acreditan en la cuenta del inversor, entonces la empresa que emitió las acciones por primera vez no debería acreditarse al aceptar los activos intangibles.
4. Activos intangibles obtenidos mediante reestructuración de deuda
El sistema contable establece que el valor de registro de los activos intangibles obtenidos mediante reestructuración de deuda se determinará de acuerdo con las normas de tratamiento contable para la reestructuración de deuda. .
La obtención de activos intangibles mediante reestructuración de deuda suele producirse cuando el deudor utiliza activos intangibles para saldar deudas. De acuerdo con las disposiciones de las normas de reestructuración de deuda, el costo de los activos intangibles obtenidos por las empresas acreedoras debe calcularse de acuerdo con el valor en libros de los créditos reestructurados, si existen impuestos y tasas pertinentes, se debe considerar el impacto de los impuestos y tasas pertinentes; .
Si el valor contable de los créditos de la empresa (es decir, el saldo después de deducir las provisiones por deterioro) es 6,5438+0,2 millones de yuanes, y los impuestos relevantes incurridos son 20.000 yuanes, entonces los activos intangibles obtenidos a través de la reestructuración de la deuda debe contabilizarse: 6,5438+0,22 millones de yuanes.
Si una operación de reestructuración de deuda implica una prima, se debe manejar de manera diferente: si se recibe una prima, el costo del activo intangible se determinará con base en el valor en libros de los derechos del acreedor más los impuestos correspondientes. pagadera menos la prima; si se paga una prima, el costo del activo intangible se determinará de acuerdo con el valor en libros del reclamo más los impuestos y primas correspondientes a pagar.
5. Adquirir activos intangibles mediante la aceptación de donaciones
Según el sistema contable, el valor registrado de los activos intangibles donados debe determinarse con base en las siguientes circunstancias:
(1) Proporcionado por el donante Si se proporcionan los comprobantes pertinentes, el monto se determinará en función del monto indicado en el comprobante más los impuestos y tasas correspondientes a pagar. Por ejemplo, la empresa A acepta un conjunto de software de gestión informática donado por otras unidades. El software donado por el donante se subcontrata y cuesta 6,543,8 millones de yuanes. Durante el proceso de donación, los impuestos y tasas correspondientes son 30.000 yuanes. En este ejemplo, la empresa A debería calcular el software donado como 654,38 yuanes + 0,03 millones de yuanes.
(2) Si el donante no puede proporcionar pruebas relevantes, la determinación se hará en el siguiente orden: Si existe un mercado activo para activos intangibles similares o similares, el monto se estimará con referencia al precio de mercado de activos intangibles similares o similares, más el monto a pagar. Los impuestos y tasas pertinentes se determinarán si no existe un mercado activo para activos intangibles similares o similares, se determinará el valor actual del flujo de efectivo futuro estimado de los activos intangibles donados; ser determinado.
Por ejemplo, una empresa acepta donaciones de otros para obtener una patente, pero el donante no proporciona evidencia sobre su valor; en el mercado tecnológico, el precio de una patente similar a esta patente es 654,38+ 00.000; Según estimaciones profesionales, el valor del derecho de patente es de 900.000 yuanes. Suponiendo que no se incurra en impuestos ni tasas relevantes, la empresa debería calcular el derecho de patente en 900.000 yuanes.
Cabe señalar que la singularidad de los activos intangibles determina la falta de activos intangibles similares o similares, y el mercado relevante no es lo suficientemente activo. Por lo tanto, cuando un donante no proporciona los certificados de valor pertinentes, a menudo es necesario determinar su valor registrado calculando el valor presente de sus flujos de efectivo futuros.
6. Activos intangibles de creación propia y de creación propia
Según el sistema contable, el valor de entrada de los activos intangibles que sean autodesarrollados y adquiridos de conformidad con la ley será se basará en el registro que se produjo cuando los activos intangibles fueron adquiridos de conformidad con la ley. El capital, los honorarios legales y otros gastos de investigación y desarrollo incurridos antes de obtener una solicitud legal se reconocerán como gastos corrientes cuando se incurran;
En el proceso de investigación y desarrollo independiente de activos intangibles, las empresas incurrirán en diversos gastos. Por ejemplo, los salarios y beneficios del personal de I+D, la depreciación del equipo utilizado y los gastos incurridos por la subcontratación de tecnologías relacionadas. Estas tarifas suelen ser difíciles de recaudar en función de un proyecto específico. Además, con la intensificación de la competencia tecnológica entre empresas, es probable que los proyectos de investigación y desarrollo de la empresa tengan éxito y si pueden aportar beneficios económicos a la empresa en el futuro; A menudo se determina durante el proceso de investigación y desarrollo. Hay una gran incertidumbre. Por lo tanto, el sistema contable exige claramente que los gastos de investigación y desarrollo incurridos por la empresa en el proceso de desarrollo de activos intangibles por sí misma deben reconocerse como gastos corrientes cuando se incurren en honorarios de registro, honorarios de abogados y otros gastos incurridos al solicitar la adquisición; La ley debe tratarse como activo intangible cuando se solicita la adquisición de acuerdo con la ley. El costo se calculará en consecuencia.
Por ejemplo, una determinada empresa desarrolló con éxito un conjunto de software de gestión informática y solicitó una patente de conformidad con la ley. Para ello se invirtieron 40.000 yuanes, incluidos gastos de registro y honorarios de abogados. En este ejemplo, la empresa debería registrar 40.000 yuanes por la patente que solicitó.
Cabe señalar que: (1) Los activos intangibles se han incluido en los gastos corrientes antes del autodesarrollo y la solicitud exitosa de acuerdo con la ley. Después de que la solicitud sea exitosa, el costo de los activos intangibles no puede. ser incrementado. (2) Los principios de tratamiento del sistema contable chino para los gastos de I+D son diferentes de los estándares contables internacionales pertinentes. Las normas contables internacionales creen que la investigación y el desarrollo deben distinguirse en consecuencia, los gastos de investigación deben incluirse en las ganancias y pérdidas actuales y los gastos de desarrollo deben capitalizarse cuando se cumplen ciertas condiciones.