¿Cuál es el reconocimiento y contabilización relevante de los activos intangibles?
1. El concepto y condiciones de reconocimiento de los activos intangibles
(1) El concepto de activos intangibles
Activos intangibles Se refiere a activos no monetarios identificables sin forma física propiedad o controlados por una empresa, que incluyen principalmente patentes, tecnologías no patentadas, derechos de marcas, derechos de autor, franquicias, etc. Si un activo cumple una de las siguientes condiciones, cumple con el estándar de identificabilidad en la definición de activos intangibles:
1. Puede separarse o dividirse de la empresa y usarse para la venta solo o junto con contratos relacionados. , activos o pasivos, transferencia, licencia, arrendamiento o permuta.
2. Derivados de derechos contractuales u otros derechos legales, independientemente de que estos derechos puedan ser transferidos o separados de la empresa u otros derechos y obligaciones.
La existencia del fondo de comercio no puede separarse de la propia empresa, no es identificable y no pertenece a los activos intangibles a que se refiere este capítulo.
Los derechos de uso de la tierra generalmente se contabilizan como activos intangibles, pero los derechos de uso de la tierra que son bienes inmuebles de inversión o contabilizados como activos fijos deben contabilizarse de acuerdo con los principios contables para bienes inmuebles o activos fijos de inversión. .
(2) Condiciones de reconocimiento de activos intangibles
Para reconocer un elemento como activo intangible, debe cumplir con la definición de activo intangible y cumplir las siguientes condiciones.
1. Es probable que los beneficios económicos relacionados con los activos intangibles fluyan hacia la empresa.
Como activo intangible, un proyecto debe cumplir las condiciones para que los beneficios económicos que genera fluyan hacia la empresa. En términos generales, los beneficios económicos futuros generados por los activos intangibles pueden incluirse en los ingresos por la venta de bienes y la prestación de servicios. También pueden reducir o ahorrar costos mediante el uso de los activos intangibles, o pueden reflejarse en otros beneficios. obtenido. Por ejemplo, las empresas de producción y procesamiento utilizan ciertos derechos de propiedad intelectual en el proceso de producción para reducir los costos de producción futuros.
En la práctica contable, se requiere juicio profesional para determinar si es probable que los beneficios económicos creados por los activos intangibles fluyan hacia la empresa. Al ejecutar este juicio, es necesario hacer una estimación razonable de diversos factores económicos que pueden existir en la vida útil esperada del activo intangible, y debe estar respaldada por evidencia concluyente. Por ejemplo, si la empresa tiene suficientes recursos humanos, un equipo de gestión de alta calidad, equipos de hardware relevantes y materias primas relacionadas, y si coopera con activos intangibles para generar beneficios económicos para la empresa. Al mismo tiempo, es más importante prestar atención al impacto de algunos factores externos, como si existen nuevas tecnologías o nuevos productos relacionados con este activo intangible, o si existe un mercado para los productos producidos en base a él. Al emitir juicios, las autoridades de gestión corporativa deben hacer la estimación más sólida de los diversos factores presentes en la vida útil esperada de los activos intangibles.
2. El coste de los activos intangibles se puede medir de forma fiable.
La medición fiable del coste es la condición básica para el reconocimiento de activos, que es relativamente más importante para los activos intangibles. Por ejemplo, el fondo de comercio creado por la empresa y la marca y el registro generados internamente. No se reconoce como activo intangible porque su costo no puede medirse de manera confiable.
En segundo lugar, gastos en I+D
(1) La diferencia entre las etapas de investigación y desarrollo
Para proyectos de I+D realizados por las propias empresas, la etapa de investigación y la de desarrollo La etapa debe distinguirse y calcularse por separado.
Duración de la fase de investigación
La investigación se refiere a la investigación inicial planificada que se lleva a cabo para obtener y comprender nuevos conocimientos científicos o técnicos. Ejemplos de actividades de investigación incluyen: actividades destinadas a adquirir conocimientos; estudio de aplicación, evaluación y selección final de resultados de investigación u otros conocimientos; estudio de alternativas a materiales, equipos, productos, procesos, sistemas o servicios; Selección de posibles sustitutos de materiales, equipos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o mejorados.
La fase de investigación es exploratoria y prepara información y aspectos relevantes para futuras actividades de desarrollo. Existe una considerable incertidumbre sobre si las actividades de investigación que se han llevado a cabo se transferirán al desarrollo en el futuro y si se formarán activos intangibles después del desarrollo. No habrá resultados graduales en esta etapa. Por lo tanto, los gastos relevantes en la etapa de investigación deben contabilizarse como gastos e incluirse en las pérdidas y ganancias corrientes cuando se incurran.
2. Etapa de desarrollo
El desarrollo se refiere a la aplicación de resultados de investigación u otros conocimientos a planes o diseños para producir materiales nuevos o sustancialmente mejorados antes de la producción o uso comercial. Ejemplos de actividades de desarrollo incluyen: diseño, construcción y prueba de prototipos y modelos antes de la producción o uso; diseño de herramientas, accesorios, moldes y matrices utilizando nuevas tecnologías; diseño, construcción y operación de instalaciones de producción piloto que no cuentan con ellas; la escala económica para la producción comercial; el diseño, construcción y prueba de materiales, equipos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o mejorados.
En comparación con la etapa de investigación, la etapa de desarrollo debe ser el trabajo de la etapa de investigación completado, que en gran medida tiene las condiciones básicas para formar un nuevo producto o nueva tecnología. En este momento, si la empresa puede demostrar que los gastos de desarrollo cumplen con la definición de activos intangibles y las condiciones de reconocimiento relacionadas, pueden reconocerse como activos intangibles.
(2) Condiciones para la capitalización de gastos relevantes durante la etapa de desarrollo
Durante la etapa de desarrollo, los gastos relevantes pueden capitalizarse e incluirse en el costo de los activos intangibles, pero se cumplen las siguientes condiciones deben cumplirse al mismo tiempo:
1. Es técnicamente viable completar este activo intangible para que pueda ser utilizado o vendido.
Cuando una empresa determina si es técnicamente viable desarrollar una producción repetitiva intangible, debe proporcionar pruebas y materiales pertinentes basados en los resultados obtenidos en la etapa actual para demostrar que existen las condiciones técnicas necesarias para el desarrollo de la empresa y que existen No hay obstáculos técnicos ni otras incertidumbres. Por ejemplo, la empresa ha completado todas las actividades de planificación, diseño y prueba necesarias para que el activo cumpla con las funciones, características y tecnologías de las especificaciones de diseño, o se ha sometido a una evaluación de expertos.
2. Intención de completar los activos intangibles y utilizarlos o venderlos. La intención de la autoridad de gestión debe determinar si los proyectos de I+D de una empresa se venden externamente o se utilizan para obtener beneficios económicos. La dirección de una empresa debería poder explicar su propósito de desarrollar activos intangibles y poder completar el desarrollo de los activos intangibles para que puedan usarse o venderse.
3. La forma en que los activos intangibles generan beneficios económicos, incluida la capacidad de demostrar que los productos producidos con los activos intangibles existen en el mercado o que los activos intangibles mismos existen en el mercado, y que los activos intangibles existirán. ser utilizado internamente, debe demostrar su utilidad.
Es probable que aporte beneficios económicos futuros a la empresa, que es la condición más básica para reconocer un activo intangible. En términos de la forma en que puede aportar beneficios económicos futuros a la empresa, si los activos intangibles relevantes se utilizan principalmente para producir nuevos productos después de su formación, la empresa debe hacer predicciones confiables sobre las condiciones de mercado de los productos producidos utilizando los activos intangibles. , y debería poder demostrar que los productos producidos tienen un mercado y pueden generar beneficios económicos si los activos intangibles relevantes se utilizan principalmente para ventas externas después del desarrollo, la empresa debería poder demostrar que existe una demanda en el mercado para los activos intangibles y; que existe un mercado para las ventas externas y que aporta beneficios económicos después del desarrollo. Si los activos intangibles no se utilizan para producir productos o venderlos externamente después del desarrollo, sino que se utilizan dentro de la empresa, la empresa debería poder demostrar su utilidad para la empresa; .
4. Tener suficientes recursos técnicos, financieros y de otro tipo para completar el desarrollo de los activos intangibles, y tener la capacidad de utilizar o vender los activos intangibles. Esta condición incluye principalmente:
(1) La finalización del desarrollo de este activo intangible es técnicamente confiable. La confiabilidad técnica en el desarrollo de activos intangibles y su realización es clave para las actividades de desarrollo continuo. Por lo tanto, debe haber evidencia concluyente de que la empresa tiene suficiente soporte técnico y capacidades técnicas para continuar desarrollando este activo intangible.
(2) Apoyo financiero y de otros recursos. El apoyo de fondos y otros recursos es la base económica para completar el desarrollo de los activos intangibles. Por lo tanto, las empresas deben poder demostrar que tienen acceso a los recursos financieros y de otro tipo necesarios para desarrollar activos intangibles, así como planes para adquirir estos recursos.
(3) Puede demostrar que la empresa puede obtener los recursos técnicos, financieros y de otro tipo necesarios para desarrollar activos intangibles, así como los planes pertinentes para obtener estos recursos. Si los fondos propios de la empresa son insuficientes para proporcionar apoyo, debería poder demostrar la existencia de apoyo financiero externo, como por ejemplo bancos y otras instituciones financieras que manifiesten su voluntad de proporcionar los fondos necesarios para el desarrollo de los activos intangibles.
5. Los gastos atribuibles a la etapa de desarrollo de los activos intangibles pueden medirse de forma fiable. Los gastos incurridos por una empresa para actividades de desarrollo deben contabilizarse por separado, como los salarios de los desarrolladores directos, los costos de materiales y la depreciación del equipo relacionado. Cuando una empresa participa en múltiples actividades de desarrollo al mismo tiempo, si los gastos incurridos se utilizan para respaldar múltiples actividades de desarrollo al mismo tiempo, deben asignarse entre las actividades de desarrollo de acuerdo con estándares razonables, si no pueden asignarse razonablemente; deben contabilizarse como gastos e incluirse en las ganancias y pérdidas del período actual, en lugar de incluirse en los costos de las actividades de desarrollo.
Los gastos que no se pueden distinguir entre la etapa de investigación y la etapa de desarrollo deben tratarse como gastos administrativos cuando se incurren y todos deben incluirse en las pérdidas y ganancias actuales.
(3) Medición del coste de los activos intangibles desarrollados internamente
El coste de los activos intangibles formados por I+D interna incluye los costes que son directamente atribuibles a la creación y producción del activo y a la realización del Función del activo según lo planeado por la administración. Todos los gastos necesarios para la operación. Los costos directamente atribuibles incluyen materiales, costos laborales, derechos de registro, amortización de otras patentes y franquicias utilizadas para desarrollar activos intangibles y gastos por intereses que pueden capitalizarse bajo el principio de tratamiento del costo de endeudamiento. Durante el proceso de desarrollo de activos intangibles, otros gastos indirectos directamente atribuibles a las actividades de desarrollo de activos intangibles antes mencionadas, tales como gastos de venta, gastos de gestión, ineficacia identificable y pérdidas operativas iniciales antes de que los activos intangibles alcancen el estado utilizable previsto, así como Los gastos de operación de activos intangibles, etc., incurridos en relación con el desarrollo de activos intangibles, no constituyen costos de desarrollo de activos intangibles.
Cabe señalar que el costo de desarrollo interno de los activos intangibles solo incluye la suma de varios gastos desde el momento en que se cumplen las condiciones de capitalización hasta el momento en que el activo intangible alcanza el estado utilizable previsto. mismo activo intangible durante el desarrollo, No se ajustarán los gastos que hayan sido incluidos en las ganancias y pérdidas corrientes antes de cumplir las condiciones de capitalización durante el proceso.