Los principales contenidos de las antiguas normas del impuesto sobre la renta

Con el fin de abrir mejor el canal para que las empresas chinas ingresen al mercado internacional y lograr el objetivo de que los informes financieros preparados según nuestras normas contables sean aceptados internacionalmente, mi país promulgó las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 18 - Impuesto sobre la renta" en 2006. (CAS18) (en adelante, las nuevas normas) realiza plenamente la convergencia internacional de las normas de contabilidad del impuesto sobre la renta de mi país, teniendo en cuenta los antecedentes específicos de mi país. Las nuevas normas se implementarán temporalmente en las empresas que cotizan en bolsa a partir del 1 de enero de 2007. De acuerdo con el despliegue del Ministerio de Finanzas, se promoverán e implementarán de manera constante en un gran número de empresas que no cotizan en bolsa a partir de 2008. En cuanto a las nuevas normas que convergen con las normas internacionales, aunque la gente acepta los nuevos conceptos contables, está más preocupada por las diferencias entre las antiguas y las nuevas normas del impuesto sobre la renta y cómo equilibrar la transición y la conexión basándose en las antiguas normas. A partir del contenido principal de las nuevas normas de mi país, este artículo realiza un análisis comparativo de las antiguas y nuevas normas contables del impuesto sobre la renta de mi país desde los aspectos de propósito, base teórica, métodos de tratamiento contable del impuesto sobre la renta, temas contables, etc., y ofrece una breve introducción a la conexión entre los estándares antiguos y nuevos.

1. Los principales contenidos de las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 18 - Impuesto a la Renta (CAS18) de mi país

Las nuevas normas “regulan el reconocimiento, medición y presentación de la información relevante para impuestos sobre la renta de sociedades” A los efectos de "informar", el alcance incluye "diversos impuestos nacionales y extranjeros de empresas basados ​​en la renta imponible". Las nuevas normas toman la visión de activos y pasivos como concepto central, utilizan el método de deuda del balance como método de tratamiento contable del impuesto sobre la renta y utilizan diferencias temporarias como objeto contable sobre la premisa de introducir los conceptos básicos de impuesto a activos y pasivos. cálculo, los pasivos (activos) por impuesto a la renta corriente. Se han constituido las provisiones pertinentes para el reconocimiento, medición y presentación de los pasivos (activos) por impuesto a la renta diferido y los gastos por impuesto a la renta corriente.

2. Comparación de las antiguas y nuevas normas contables del impuesto a la renta en mi país

El 29 de junio de 1994, el Ministerio de Hacienda emitió las “Disposiciones Provisionales sobre el Tratamiento Contable del Impuesto sobre la Renta” Impuesto sobre la Renta de las Empresas", y en 1995 se promulgaron las "Normas de Contabilidad del Impuesto sobre la Renta de las Empresas". "Normas de Contabilidad - Impuesto sobre la Renta" para comentarios del público, y el "Sistema de Contabilidad de las Empresas" formulado por el Ministerio de Finanzas en diciembre de 2000 e implementado en 2001. Estas son las normas vigentes en mi país sobre el tratamiento contable del impuesto sobre la renta de las sociedades (en lo sucesivo denominados colectivamente el "antiguo sistema"). A continuación se presenta un análisis comparativo de las nuevas normas y el antiguo sistema desde los aspectos de bases teóricas, métodos de tratamiento contable del impuesto a la renta, temas contables, etc.

1. Comparación de bases teóricas

La base teórica del antiguo sistema para el tratamiento contable del impuesto sobre la renta es el concepto contable de vista de ingresos y gastos. Bajo este concepto contable, se pone énfasis en la relación entre ingresos y gastos, pero resulta difícil tener en cuenta la realidad objetiva de los activos y pasivos, se pone énfasis en la elaboración del estado de resultados, mientras que el balance es sólo un balance; accesorio a la cuenta de resultados.

La base teórica para el tratamiento contable del impuesto sobre la renta según las nuevas normas es el concepto contable de visión activo-pasivo. Bajo este concepto contable, se pone énfasis en el reconocimiento y medición objetiva y veraz de los activos y pasivos con base en la definición de activos y pasivos, mientras que el estado de resultados es sólo un accesorio del; balance.

En comparación con el antiguo sistema, las nuevas normas han dado un paso adelante sustancial en términos de base teórica y conceptos contables. Los conceptos actualizados no sólo reflejan la convergencia internacional, sino que también provocaron una serie de cambios en mi. la contabilidad del impuesto sobre la renta del país.

2. Comparación de los métodos de contabilidad del impuesto sobre la renta

El sistema antiguo le permite elegir entre los siguientes métodos para la contabilidad del impuesto sobre la renta: ① método de contabilidad del impuesto a pagar (incluido); método de aplazamiento y método de endeudamiento). El método de la deuda aquí es el método de la deuda del estado de resultados, que se centra en contabilizar las diferencias horarias. Bajo el sistema antiguo, debido a la simple operación de cálculo del método de impuestos a pagar, muchas empresas eligieron el método de impuestos a pagar que no reflejaba la proporción de ingresos y gastos ni cumplía con la definición de activos y pasivos. Según el informe anual de 2003, 1.250 de las 1.287 empresas que cotizan en bolsa eligieron el método de impuestos a pagar; según el informe anual de 2004, tres empresas que cotizan en bolsa cambiaron su tratamiento contable del impuesto sobre la renta del método de impuestos a pagar al método de deuda. De las 115 empresas que cotizan en bolsa, sólo 2 empresas utilizan el método de contabilidad de impacto fiscal (una para el método diferido y otra para el método de deuda), es decir, el 97% de las empresas que cotizan en bolsa utilizan el método de impuesto a pagar.

Las nuevas normas exigen el uso del método del pasivo del balance para la contabilidad del impuesto sobre la renta de las empresas. A diferencia del método de deuda del estado de resultados, este método se centra en la contabilización de diferencias temporarias. Se basa en el balance general, calcula su impacto fiscal con base en la tasa del impuesto a la renta que se espera revertir en el año y lo trata como un pasivo por impuesto a la renta diferido o un activo por impuesto a la renta diferido. Al realizar la contabilidad, primero calcule los activos (pasivos) por impuestos sobre la renta diferidos al final del balance y luego implemente el gasto por impuesto sobre la renta corriente en el estado de resultados. La fórmula de cálculo es: gasto por impuesto sobre la renta corriente = impuesto sobre la renta a pagar por el. período actual + (final del impuesto a la renta diferido pasivo - Impuesto a la renta diferido pasivo al inicio del período) - (Impuesto a la renta diferido activo al final del período - Impuesto a la renta diferido activo al inicio del período). El método de la deuda del balance se basa en el sistema de acumulación, toma la visión de activos y pasivos como concepto básico y se centra en la autenticidad y objetividad de los activos y pasivos. Sólo bajo este método el saldo de activos por impuestos diferidos o pasivos por impuestos diferidos reflejados en el balance puede representar su verdadero derecho de cobro u obligación de pago.

Del antiguo sistema a los nuevos estándares, los métodos de tratamiento contable del impuesto sobre la renta de mi país han pasado por cuatro métodos que a los países occidentales tardaron casi un siglo en evolucionar en sólo una docena de años: el método del impuesto a pagar, el método del impuesto diferido método de pago y método de impuesto a pagar, método de deuda del estado de resultados, método de deuda del balance. El método de deuda del balance adoptado por las nuevas normas es una mejora sustancial con respecto al antiguo sistema, pero también impone mayores exigencias a los contadores.

3. Comparación de reconocimiento, medición y presentación

El antiguo sistema no tenía disposiciones especiales para el reconocimiento de impuestos diferidos. Sin embargo, existe una disposición especial en el "Sistema de Contabilidad Empresarial" para el reconocimiento del monto deudor del "impuesto diferido", es decir, cuando se adopta el método de contabilidad de impacto fiscal, si la diferencia temporal genera el monto deudor del "impuesto diferido". "impuesto", se transferirá más adelante. Sólo cuando haya suficiente ingreso imponible para revertir la diferencia temporal dentro del período (generalmente 3 años) se puede reconocer y reflejar el monto del impacto del impuesto sobre la renta de la diferencia temporal como un débito por impuesto diferido. De lo contrario, el monto del impacto del impuesto a la renta se reconocerá cuando ocurra la diferencia temporal. El período actual se tratará como una diferencia permanente. Al mismo tiempo, existen las siguientes disposiciones para la presentación de "impuestos diferidos": las empresas deben agregar la partida "impuesto diferido - débito por impuestos diferidos" en el lado del activo del balance para reflejar el impuesto diferido que la empresa aún no ha cancelado el saldo deudor de impuestos diferidos; agregue la partida "impuestos diferidos - créditos fiscales diferidos" en el lado del pasivo para reflejar el saldo acreedor de los impuestos diferidos que la empresa aún no ha cancelado; en el estado de resultados la partida "Deducción: impuesto sobre la renta" se configura en la partida para reflejar el gasto por impuesto sobre la renta corriente de la empresa.

Además de estipular que los pasivos por impuesto a la renta diferido o los activos por impuesto a la renta diferido deben reconocerse por diferencias temporarias imponibles o diferencias temporarias deducibles, las nuevas normas también prevén el reconocimiento de los pasivos por impuesto a la renta diferido relevantes en el saldo. fecha de la hoja (o activos) ajustes y revisiones. Por ejemplo, si la tasa impositiva cambia, se debe volver a medir; si los activos por impuesto a la renta diferido están deteriorados al final del período, se deben hacer provisiones por deterioro cuando sea probable que se obtengan ingresos gravables suficientes, el monto de la amortización; -hacia abajo debe invertirse. Estos principios de procesamiento pueden garantizar la autenticidad de los activos y pasivos. En cuanto a la presentación, se establecen las siguientes disposiciones: los activos por impuesto a la renta diferido y los pasivos por impuesto a la renta diferido se presentarán en el balance como activos no corrientes y pasivos no corrientes respectivamente, y los gastos por impuesto a la renta se presentarán por separado en el estado de resultados.

En comparación con el sistema anterior, los nuevos estándares se centran más en el reconocimiento, medición y presentación de activos, pasivos y gastos relevantes con base en la definición de activos y pasivos.

4. Comparación de temas contables

El tratamiento contable del impuesto sobre la renta bajo el antiguo sistema involucra principalmente los siguientes temas contables: "impuesto sobre la renta", "impuesto diferido", "impuesto a pagar" "—Impuesto sobre la renta a pagar”.

El tratamiento contable del Impuesto a la Renta bajo las nuevas normas involucra principalmente los siguientes temas contables: “Impuesto a la Renta” (bajo las dos cuentas detalladas de “Gasto por Impuesto a la Renta Corriente” y “Gasto por Impuesto a la Renta Diferido”), “Activos por Impuesto a la Renta Diferido”, “pasivos por renta diferidos”, “impuestos por pagar – impuesto a la renta por pagar”, “pérdidas por deterioro de activos – deterioro de activos por impuesto a la renta diferido”.

Los “activos por impuesto a la renta diferido” se utilizan para calcular los activos por impuesto a la renta generados por diferencias temporarias deducibles reconocidas por la empresa de acuerdo con las normas del impuesto a la renta. Esta cuenta se calcula detalladamente según diferencias temporarias deducibles y otras partidas. El lado del débito refleja los activos por impuesto a la renta diferido reconocidos debido a diferencias temporarias deducibles y los activos por impuesto a la renta diferido reconocidos con base en ingresos gravables futuros que pueden ser transferidos a pérdidas deducibles y créditos fiscales. El crédito refleja el monto del impacto del impuesto a la renta que será revertido cuando se reviertan las diferencias temporarias deducibles reconocidas por la compañía en los activos por impuesto a la renta diferido, así como los activos por impuesto a la renta diferido ajustados por cambios en las tasas impositivas o la introducción de nuevas impuestos. El saldo del lado deudor refleja el saldo de los activos por impuestos diferidos reconocidos por la empresa. Cuando una empresa reconoce los activos por impuesto a la renta diferido de acuerdo con las normas del impuesto a la renta, debita "activos por impuesto a la renta diferido" y acredita "impuesto a la renta - gastos de impuesto a la renta diferido", "reservas de capital - otras reservas de capital" y otras cuentas. En la fecha del balance general, si los activos por impuesto a la renta diferido que deben ser reconocidos por la empresa de acuerdo con las normas del impuesto a la renta son mayores que el saldo de la cuenta "activos por impuesto a la renta diferido", se debitarán los "activos por impuesto a la renta diferido" y "impuesto a la renta - gastos por impuesto a la renta diferido" y "gastos por impuesto a la renta" se acreditarán a cuentas como "Reservas de Capital - Otras Reservas de Capital" si los activos por impuesto a la renta diferido que deban reconocerse son menores que el saldo de esta cuenta; realizar el asiento contable opuesto. A la fecha del balance, si se espera que en el futuro no se disponga de suficientes ingresos gravables para compensar las diferencias temporarias deducibles, se debitará “Impuesto a la Renta - Gasto por Impuesto a la Renta Corriente” y “Capital” con base en el monto que deba se amortiza la cuenta "Proceso - Otras Reservas de Capital" se acredita a "Activos por Impuesto a la Renta Diferido".

Los "pasivos por impuesto a la renta diferido" se utilizan para calcular los pasivos por impuesto a la renta que surgen de diferencias temporarias imponibles reconocidas por las empresas de acuerdo con las normas del impuesto a la renta. Esta cuenta debe calcularse detalladamente según las diferencias temporarias imponibles. El lado del crédito refleja los diversos tipos de pasivos por impuesto a la renta diferido reconocidos, y el lado del débito refleja el monto del impacto del impuesto a la renta que se revertirá cuando se reviertan las diferencias temporarias gravables reconocidas por los pasivos por impuesto a la renta diferido de la compañía, así como el impuesto a la renta diferido. Pasivos por impuestos sobre la renta ajustados por cambios en las tasas impositivas o la introducción de nuevos impuestos. El saldo del lado acreedor refleja el saldo de los pasivos por impuestos diferidos reconocidos de la empresa. Cuando una empresa reconoce pasivos por impuestos sobre la renta diferidos de acuerdo con las normas del impuesto sobre la renta, debita "impuesto sobre la renta - gastos por impuesto sobre la renta diferido", "reservas de capital - otras reservas de capital" y otras cuentas, y acredita "pasivos por impuesto sobre la renta diferido". En la fecha del balance general, si los pasivos por impuesto a la renta diferido que debe reconocer la empresa de acuerdo con las normas del impuesto a la renta son mayores que el saldo de esta cuenta, el "impuesto a la renta - gasto por impuesto a la renta diferido", "reserva de capital - otros "reserva de capital" y otras cuentas se debitarán y acreditarán. Cuenta contable; si el pasivo por impuesto a la renta diferido que deba reconocerse es menor que el saldo de esta cuenta, se hará el asiento contable contrario.

El alcance contable de los "impuestos a pagar" en las nuevas normas es más amplio que los "impuestos a pagar" en el sistema anterior, además de contabilizar el impuesto al valor agregado, el impuesto al consumo, el impuesto a las empresas y el impuesto a la renta. , impuesto sobre recursos, impuesto sobre el valor agregado de la tierra y mantenimiento urbano Impuesto sobre la construcción, impuesto sobre bienes inmuebles, impuesto sobre el uso de la tierra, impuesto sobre el uso de vehículos y embarcaciones, impuesto sobre la renta personal, fondos de seguridad de seguros que las empresas (seguros) deben pagar de acuerdo con las regulaciones y montos También se han agregado recargos retenidos y pagados por las empresas, recargos por educación y tarifas de compensación de recursos minerales.

"Pérdida por deterioro de activos - Deterioro de activos por impuestos a la renta diferidos" calcula el monto del deterioro que ocurre cuando una empresa revisa los "activos por impuestos a la renta diferidos" al final del período.

Las nuevas normas son más claras y prácticas en el establecimiento de temas contables, pueden reflejar mejor la verdadera objetividad de los activos y pasivos y están en línea con la práctica internacional.

3. Conexión entre lo antiguo y lo nuevo

Las empresas que originalmente adoptaron el método de pago de impuestos deben primero ajustar el valor en libros de los activos y pasivos relevantes en la primera fecha de implementación, y luego calcular la base fiscal Después de la diferencia entre el valor en libros y la base fiscal, se reconocen los correspondientes activos por impuesto a la renta diferido y pasivos por impuesto a la renta diferido, y se ajustan al mismo tiempo la reserva excedente y las utilidades no distribuidas.

Las empresas que adoptaron originalmente el método de contabilidad de impacto fiscal reconocerán los correspondientes activos por impuesto a la renta diferido y pasivos por impuesto a la renta diferido con base en la diferencia entre el valor en libros ajustado y la base fiscal, y compensarán el ingreso diferido originalmente reconocido. impuesto de débito o crédito, ajustando la reserva de excedentes y utilidades no distribuidas.

Se puede ver que para las empresas que originalmente adoptaron el método de pago de impuestos, la transición entre el antiguo y el nuevo es relativamente simple. La clave es determinar el nuevo valor contable de los activos y pasivos. Para las empresas que adoptan el método de contabilidad de impacto fiscal, también deben prestar atención a compensar los débitos o créditos del impuesto sobre la renta diferido en los libros originales.

IV.Conclusión

Las nuevas normas del impuesto sobre la renta de mi país han logrado convergencia con las normas contables internacionales en términos de conceptos contables, bases teóricas, métodos de procesamiento y otros aspectos. También han formado nuevos estándares y una serie de diferencias con respecto al antiguo sistema.

Con base en los nuevos estándares, mirando hacia atrás al antiguo sistema y analizando las diferencias, no será difícil hacer una transición constante al antiguo sistema e implementar correctamente los nuevos estándares (El autor de este artículo es candidato a doctorado en Business Escuela de la Universidad Hohai, unidad de trabajo: Universidad Normal de Nanjing)