Análisis de diferencias entre la contabilidad de activos intangibles y las leyes tributarias
Valoración de activos intangibles
Ejemplo 1: El 2 de junio de 2002, la empresa A aceptó una patente invertida por la empresa B para su emisión inicial de acciones. El valor contable de la patente de la empresa B es 6,5438+500.000 yuanes y el valor de tasación es 654,38+500.000 yuanes. Los años restantes de servicio requeridos por ley son cinco años.
Políticas relevantes: El "Sistema de Contabilidad Corporativa" estipula: "Los activos intangibles invertidos por los inversores deben considerarse como el costo real de acuerdo con el valor confirmado por los inversores. Sin embargo, los activos intangibles aceptados por los inversores para la emisión inicial de acciones debe ser El valor contable de los activos intangibles en el lugar del inversionista se tomará como el costo real”.
Los “Detalles para la implementación de las Regulaciones Provisionales de la República Popular China sobre El Impuesto sobre la Renta de las Empresas (en adelante, los "Detalles") estipula: "Los inversores invierten como capital o como condiciones para la cooperación. Los activos intangibles se valorarán según la cantidad confirmada por la evaluación o acordada en el contrato o acuerdo".
Análisis de diferencia: según el sistema contable, la empresa A debe determinar el coste contable del derecho de patente basándose en el valor contable de la empresa B como 654,38 yuanes.
El impuesto. La ley no distingue entre activos intangibles que reciben inversión, y todos ellos se valoran según el monto confirmado por tasación o pactado en el contrato o convenio. Por lo tanto, la empresa A debe confirmar que el costo imponible del derecho de patente es de 6,5438+0,5 millones de yuanes según el precio de tasación. Dentro de la vida útil, la amortización contable anual de la patente será 654,38+ millones de yuanes menos que la amortización imponible [(150-100) ÷ 5], es decir, de 2002 a 2006, la reducción del impuesto sobre la renta de las sociedades a pagar será declarado cada año Los ingresos fueron de 654,38 millones de yuanes.
Ejemplo 2: La empresa C confía a la empresa D el desarrollo de una tecnología no patentada. El 1 de julio de 2003, la empresa C pidió prestados 10.000 yuanes al banco y se los pagó a la empresa D como gastos de desarrollo. Del 65 de junio al 1 de octubre de 2004, la empresa D desarrolló y entregó con éxito la tecnología no patentada a la empresa C para su uso. La vida útil pactada en el contrato de tecnología no patentada es de 4 años. (La tasa de interés anual para préstamos bancarios es del 8%)
Políticas relacionadas: El "Sistema de Contabilidad Empresarial" estipula que "los activos intangibles adquiridos se considerarán como el costo real basado en el precio real pagado".
Guoshuifa [2000] No. 84 estipula: "Los préstamos incurridos para la compra, construcción y producción de activos fijos e intangibles, así como los costos de préstamos incurridos durante la compra y construcción de activos relacionados, serán calculado como gastos de capital. Ingrese el costo de los activos relevantes ”
Análisis de diferencia: el sistema de contabilidad corporativa solo estipula que los costos de endeudamiento incurridos para la compra y construcción de activos fijos deben capitalizarse, pero no hay capitalización. requisitos para los costos de endeudamiento incurridos para la compra y construcción de activos intangibles. Por lo tanto, el coste de entrada de la empresa C para la compra de tecnología no patentada debería ser de 6,5438+0 millones de yuanes.
La ley tributaria estipula que los costos de endeudamiento incurridos durante la compra y construcción de activos intangibles se incluirán en el costo de los activos intangibles. Por lo tanto, los costos de endeudamiento de 40.000 yuanes (65.438+000×8% ÷ 65.438+02×6) pagados por la empresa C en 2003 no deberían imputarse a gastos antes de impuestos, y la renta imponible debería aumentarse. Al mismo tiempo, la empresa C debe confirmar que el costo imponible de la tecnología no patentada es 6,5438+0,04 millones de yuanes (654,38+0,04). Durante el período de amortización de 2004 a 2007, la empresa C debe declarar una reducción de la base imponible. ingresos de más de 654,38 yuanes cada año. 0,00 millones de yuanes [(654,38+0,04-654,38+0,00)]
Ejemplo 3: la empresa E desarrolló una patente por sí misma y pagó 2 millones de yuanes y 3 millones de yuanes en 2002. y 2003 respectivamente. Varios costos de desarrollo. Del 38 de junio al 3 de octubre de 2004, la Compañía E solicitó derechos de patente de acuerdo con los procedimientos legales y pagó 200.000 yuanes en concepto de derechos de registro y otros gastos. La vida útil legal de esta patente es de 10 años.
Políticas relevantes: El "Sistema de Contabilidad Empresarial" estipula: "Los activos intangibles que se desarrollen por sí mismos y se soliciten para su adquisición de acuerdo con los procedimientos legales se considerarán activos intangibles reales de acuerdo con los honorarios de registro, abogado honorarios y otros gastos incurridos en la adquisición de conformidad con la ley. Costos de materiales, salarios y gastos de bienestar del personal directamente involucrado en el proceso de desarrollo, gastos de alquiler y préstamos incurridos durante el proceso de desarrollo, etc., se incluyen directamente en la investigación. y gastos de desarrollo del ejercicio actual cuando se obtengan exitosamente activos intangibles y se soliciten derechos de conformidad con la ley, no se capitalizarán "
Las normas establecen que los contribuyentes compran activos intangibles o desarrollan intangibles. Los activos (como derechos de patentes, derechos de marcas, derechos de autor y tecnologías no patentadas) por sí solos, etc.) no pueden deducirse directamente, pero sí pueden deducirse gradualmente en forma de amortización. Se permite deducir la parte de los gastos de desarrollo de activos intangibles que no forman activos.
Análisis de diferencias: según las disposiciones del "Sistema de contabilidad empresarial", el costo contable de los derechos de patente de la empresa E debe ser de 200.000 yuanes.
La legislación fiscal estipula que los gastos de desarrollo de activos intangibles no pueden deducirse directamente. Por lo tanto, cuando la empresa E declara el impuesto sobre la renta empresarial, debería aumentar su renta imponible en 2 millones de yuanes en 2002 y aumentar su renta imponible en 2003 en 3 millones de yuanes.
Al mismo tiempo, la empresa E debe confirmar que el costo imponible del derecho de patente es de 5,2 millones de yuanes (203020) y reducir la renta imponible en 500.000 yuanes por año durante el período de amortización [(520-20) ÷ 10].
Cabe señalar que si los gastos de desarrollo de activos intangibles no constituyen un activo, entonces las leyes contables y fiscales son consistentes. Sin embargo, los gastos de desarrollo de patentes en este caso abarcaron varios años. Cuando no estaba claro si los activos podrían desarrollarse exitosamente, los gastos de desarrollo de RMB 2 millones incurridos en 2002 aún no eran deducibles antes de impuestos, y los ingresos imponibles debían aumentarse. Si se confirma que el desarrollo fracasó en 2003 y no se pudieron formar los activos, los gastos de desarrollo de 3 millones de yuanes en 2003 se pueden deducir antes de impuestos, y los gastos de desarrollo incurridos en 2002 se pueden deducir, lo que significa la renta imponible en 2003. Se reduce en 2 millones de yuanes.
Supongamos que los gastos de desarrollo incurridos en el ejemplo 3 se han incluido en los gastos de desarrollo técnico. Guoshuifa [2000] Nº 84 estipula: "Los contribuyentes que desarrollen activos intangibles por sí mismos deben recaudar con precisión los gastos de investigación y desarrollo. Si los activos intangibles se han deducido directamente como gastos de investigación y desarrollo cuando se incurren, no se amortizarán en cuotas". Por lo tanto, las empresas, si los activos intangibles de desarrollo propio cumplen con el alcance de los gastos de desarrollo tecnológico estipulados en el Documento [1996] No. 041, y han sido desembolsados en una sola suma antes de impuestos después de la revisión por parte de las autoridades fiscales competentes, incluso si los activos intangibles son formado, no es necesario capitalizar los gastos de desarrollo.
Amortización de activos intangibles
Ejemplo 4: Supongamos que para la tecnología no patentada obtenida por la Empresa C en el Ejemplo 2, la vida útil no está estipulada en la ley ni en el contrato, y La vida útil estimada determinada por la empresa es de 5 años.
Políticas relevantes: El "Sistema de Contabilidad Empresarial" estipula: "Si el contrato no estipula un período de beneficio y la ley no estipula un período de validez, el período de amortización no excederá los 65.438+00 años".
Los "Detalles" estipulan: "Para los activos intangibles que no estén especificados en la ley, contrato o aplicación empresarial, o sean de desarrollo propio, el período de amortización no será inferior a 65.438+00 años".
Análisis de diferencias: el período de amortización de la tecnología no patentada en el tratamiento contable corporativo es de 5 años y la amortización anual es de 200.000 yuanes (100÷5).
Según la ley fiscal, una empresa debe amortizar durante al menos 10 años (suponiendo 10 años de amortización), y debe amortizar 104.000 yuanes por año (104-10). Por lo tanto, a partir de 2004, del primer al quinto año, la empresa C debería declarar un aumento de la renta imponible de 96.000 yuanes (20-10,4), y del sexto al décimo año, la empresa C debería declarar una disminución de la renta imponible de 96.000 yuanes (20-10,4). 104.000 yuanes (10,4-0).
Ejemplo 5: La empresa F y la empresa G se fusionaron, con un pago total de 5 millones de yuanes. El valor razonable de los activos netos identificables de la Compañía G es de 4,5 millones de yuanes.
Políticas relevantes: "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Activos intangibles" estipula que la plusvalía incluida en el alcance contable de los activos intangibles es plusvalía comprada. El costo de comprar plusvalía generalmente debe determinarse con base en el precio pagado por una empresa para comprar otra empresa, menos el valor razonable de los activos netos identificables comprados.
Guoshuifa [2000] N° 84 estipula que el fondo de comercio autocreado o adquirido no se amortizará.
Análisis de diferencias: en este caso, la empresa F debe confirmar que el valor registrado del fondo de comercio es de 500.000 yuanes (500-450 yuanes). Aún es controvertido si se debe amortizar el fondo de comercio y cómo se debe amortizar. Sin embargo, la legislación fiscal estipula claramente que el fondo de comercio no puede amortizarse. Por lo tanto, si se contabiliza la amortización, se debe realizar el ajuste fiscal opuesto.
Transferencia y enajenación de activos intangibles
Ejemplo 6: Siguiendo el ejemplo 5, supongamos que el 2 de julio de 2007, la empresa C transfirió la tecnología no patentada a la empresa H y obtuvo beneficios. de 80 Diez mil yuanes.
Análisis de diferencias: el coste contable de la transferencia de la tecnología no patentada por parte de la empresa C es de 300.000 yuanes (100-20×3,5) y el coste fiscal es de 676.000 yuanes (104-10,4×3,5). La empresa C debe reconocer ingresos por transferencias de 500.000 yuanes (80-30 yuanes) durante el tratamiento contable, que son 6,5438+024.000 yuanes (80-67,6 yuanes) estipulados por la ley fiscal. Por lo tanto, cuando la empresa C declare el impuesto sobre la renta empresarial en 2007, su renta imponible debería reducirse en 376.000 yuanes (50-12,4).
Ejemplo 7: Continuando con el Ejemplo 5, supongamos que el 2 de julio de 2007, debido a que la tecnología no patentada fue reemplazada por otras tecnologías, la tecnología no patentada no tiene valor de uso ni valor de transferencia, y la Compañía C reducirá su valor en libros a Todos se trasladarán a gastos corrientes.
Análisis de diferencias: el monto transferido a gastos corrientes durante el procesamiento contable de la Compañía C debe ser de 300.000 yuanes.
Según Guoshuifa [2003] Nº 45, la cantidad que se puede deducir antes de impuestos es de 676.000 yuanes. Por lo tanto, cuando la empresa C declare el impuesto sobre la renta empresarial en 2007, sus ingresos imponibles deberían reducirse en 376.000 yuanes (676,6-30).
Además, los activos intangibles obtenidos por la empresa a través de la reestructuración de deuda se determinarán de conformidad con las disposiciones de la Orden No. 6 de 2003 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China si la empresa; establece provisiones para el deterioro de activos intangibles, se determinará de conformidad con las disposiciones de la Administración Estatal de Impuestos. Los ajustes tributarios se realizarán de acuerdo con lo establecido en el Documento No. 45 de [2003]; activos deberán realizar ajustes tributarios de conformidad con lo establecido en el Documento N° 45. Administración Estatal de Tributación [2000] Documento No. 118. Guoshuifa [2003] No. 45.