Gestión de resultados corporativos bajo nuevas normas contables (referencias en idiomas extranjeros)

Desde la perspectiva de los emisores de normas contables, la gestión de ganancias es el resultado de decisiones engañosas de las partes interesadas basadas en el desempeño económico de la empresa o que afectan los contratos basados ​​en números de informes contables cuando la administración utiliza el juicio profesional para preparar informes financieros y planificar transacciones para cambiar los informes financieros (Paul M. .Healy, James M. Wahlen, 1999). En el proceso de desarrollo de la economía de mercado, para maximizar sus propios intereses, las empresas inevitablemente adoptarán ciertos medios para llevar a cabo la gestión de ganancias. Una gestión moderada de las ganancias es una necesidad para todas las partes interesadas de la empresa y puede beneficiar a todas las partes en el contrato corporativo al mismo tiempo, pero el abuso de la gestión de las ganancias dañará la confiabilidad de la calidad de la información contable. Para limitar el comportamiento de gestión de ganancias de las empresas, el Ministerio de Finanzas propuso el objetivo general de establecer un sistema de normas contables chinas a principios de los años 1990. Al 5 de febrero de 2006, el Ministerio de Finanzas había emitido 39 normas de contabilidad corporativa. Las nuevas normas contables tienen conceptos avanzados y sistemas completos, que reflejan plenamente su integración con las normas internacionales y una restricción consciente en la gestión de ganancias. Al mismo tiempo, cabe señalar también que las nuevas normas contables han ampliado objetivamente el espacio para la gestión de los resultados empresariales. 1. Motivos del comportamiento en la gestión de resultados Dado que los intereses de los directivos de la empresa y los de las partes interesadas relevantes son inconsistentes, los objetivos que persiguen también son diferentes. Sumado a la asimetría de la información, los contratos incompletos en la relación principal-agente y el interés propio de las partes interesadas, los gerentes de las empresas tienen la motivación y la posibilidad de llevar a cabo la gestión de ganancias para su propio beneficio. Las principales motivaciones para que las empresas participen en la gestión de ganancias son: (1) La motivación del mercado de capitales está relacionada en gran medida con el desempeño de la empresa, por lo que los gerentes de la empresa impulsarán el precio de las acciones mediante una gestión de ganancias al alza. Los inversores utilizarán la información contable publicada por la empresa para tomar decisiones al evaluar acciones y optimizar las carteras de inversión, lo que también llevará a los administradores a influir en el precio de las acciones de la empresa a través de la gestión de ganancias. Además, cuando la implementación de regulaciones de la industria requiere su aplicación a los datos financieros corporativos, las empresas participan en la gestión de ganancias para eludir las regulaciones de la industria. Las investigaciones pertinentes muestran que las empresas que cotizan en bolsa tienen una gestión anormal evidente de las ganancias en el primer año de pérdidas; en los años en que convierten las pérdidas en ganancias, aparecerá un comportamiento de gestión de las ganancias para aumentar las ganancias. (2) La necesidad de evadir impuestos corporativos Qi Malman demostró que la forma más directa de transferir riqueza es el sistema tributario. En los países donde la contabilidad financiera y la contabilidad fiscal están separadas, las empresas elegirán las políticas contables que sean más conducentes a la gestión de ganancias según las normas contables y las leyes y regulaciones pertinentes para maximizar sus propios intereses. En la actualidad, la mayoría de los gastos fiscales de la empresa se realizan sobre la base de los beneficios. Menos beneficios significa menos impuestos. Siempre que la dirección de la empresa alcance el objetivo de beneficios establecido, puede transferir parte de los beneficios para lograr el objetivo de pagar menos impuestos y, al mismo tiempo, prepararse para el próximo objetivo de beneficios. La Compañía también muestra una imagen estable y bien desarrollada ante los inversores externos. (3) La necesidad de evitar costos políticos. Una de las partes interesadas de la empresa es el gobierno. El gobierno transferirá la propiedad de la riqueza social al gobierno a través de leyes y regulaciones como normas contables y leyes tributarias. Cuanto más grande sea la empresa y mayores ganancias obtenga, más probable será que el gobierno le imponga altos impuestos u otros controles, más probable será que la empresa enfrente costos políticos y más probable será que la gerencia pueda diferir el reconocimiento de ganancias eligiendo un método contable Ajustar los ingresos del período actual e implementar la gestión de ganancias. Por el contrario, para establecer una buena imagen, las empresas de pequeña escala tienden a aumentar los ingresos corrientes. 2. Las nuevas normas contables frenan la gestión de las ganancias corporativas (1) Reduce la posibilidad de utilizar el deterioro de activos para ajustar las ganancias. La provisión de provisiones por deterioro de activos inevitablemente aumentará los gastos corrientes de la empresa y reducirá las ganancias actuales. En cambio, puede ajustar las ganancias de la empresa en diferentes períodos contables mediante provisiones y reversiones por deterioro. Según el análisis de los medios de comunicación de los informes anuales de las 20 principales empresas cotizadas con las mayores pérdidas por deterioro en 2004, los resultados mostraron que las dos empresas ST aumentaron sus beneficios en 324,95 millones de yuanes y 45 millones de yuanes respectivamente, lo que representa el 309% y el 581% de sus respectivas ganancias netas fueron excluidas de la lista; cuatro empresas aumentaron sus ganancias en 280,8 millones de yuanes, 68,85 millones de yuanes, 63,73 millones de yuanes y 50,03 millones de yuanes respectivamente, evitando pérdidas; Sin embargo, las recientemente promulgadas "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales Nº 8 - Deterioro del Valor de Activos" estipulan que las provisiones por deterioro de activos no se revertirán en períodos contables futuros, lo que limita la capacidad de las empresas de ajustar los ingresos mediante el deterioro de activos. Además, aunque las nuevas normas contables estipulan específicamente que algunos activos pueden depreciarse y permitirse su reversión, también imponen restricciones estrictas, como "pruebas concluyentes" de las provisiones de depreciación del inventario, el propósito de mantener el inventario, etc. Esto también limita en cierta medida la posibilidad de ajustar las ganancias por deterioro de activos. (2) Reduce el rango de valoración para que las empresas opten por emitir inventario. Los estándares originales estipulan que el método de valoración individual, el método de primero en entrar, primero en salir, el método de promedio ponderado, el método de promedio ponderado móvil y el método de último en entrar, primero en salir se pueden utilizar para valorar el costo de emisión de inventario. Los nuevos estándares cancelan el método de media ponderada móvil y el método de último en entrar, primero en salir. Para las empresas con grandes inventarios y bajas tasas de rotación, cuando los precios de los inventarios caen, la adopción del método LIFO reducirá el costo de emisión de inventario y aumentará las ganancias corporativas. Las disposiciones de las nuevas normas permiten que el inventario actual de la empresa refleje los costos históricos objetivos, enfatizan la confiabilidad de la información contable y eliminan la posibilidad de que las empresas utilicen entidades legales LIFO para afectar artificialmente las ganancias y realizar la gestión de las ganancias. (3) Se ha ampliado el perímetro de consolidación de los estados consolidados. Las normas antiguas y nuevas contienen básicamente las mismas disposiciones sobre el alcance de la consolidación, pero las nuevas normas enfatizan la determinación del alcance de la consolidación basándose en el "control" y definen las filiales basándose en el concepto de "control", incluidas las empresas de pequeña escala. , filiales de industrias especiales y propietarios cuyo patrimonio sea negativo.

Este cambio permite excluir del perímetro de consolidación algunas filiales con activos negativos, o aumentar el ratio de inversión de las filiales rentables e incluirlas en el perímetro de consolidación, con el fin de mejorar el rendimiento de la empresa del grupo. Está prohibida la gestión de ganancias. Al mismo tiempo, las nuevas normas contables exigen que las empresas dividan las fusiones en fusiones bajo el mismo control y fusiones bajo control diferente, y adopten reglas diferentes para abordar la forma de determinar los costos de la fusión y su distribución, y las ganancias y pérdidas relacionadas de activos relacionados pagados como contraprestación o pasivos asumidos Cómo determinar la pérdida y otras cuestiones. Estas nuevas regulaciones harán que los estados consolidados sean más verdaderos y justos, reflejen más fielmente los resultados operativos y el estado financiero del grupo empresarial y restringirán el uso de reestructuraciones y fusiones para la gestión de ganancias. tres. Posibles métodos de gestión de resultados de la empresa según las nuevas normas contables (1) Deterioro de activos Las nuevas normas contables amplían el alcance del deterioro de activos. Además de los activos de la categoría "ocho" que originalmente debían ser provisionados por deterioro, no se ha descubierto patrimonio en bienes raíces de inversión, activos biológicos consumibles, activos formados bajo contratos de construcción, activos financieros y áreas mineras de petróleo y gas medidas utilizando el método razonable. modelo de valor, y se juzgará al final del período contable. Si hay signos de que pueda ocurrir deterioro del activo, se harán provisiones por deterioro en consecuencia. Entre ellas, a excepción de las provisiones por deterioro de activos realizadas de acuerdo con la nueva norma No. 8, otras provisiones por deterioro de activos pueden revertirse después de que los factores que afectan la amortización del valor de los activos desaparezcan y se incluyan en las pérdidas y ganancias actuales. Se proporciona una base para la gestión de la gestión de ganancias. El reconocimiento y medición del deterioro de activos implica la determinación del valor razonable, el valor presente de los flujos de efectivo futuros de los activos y otros indicadores. Ya sea la estimación del valor razonable o la estimación de flujos de efectivo futuros y tasas de descuento en el proceso de cálculo del valor presente, se requiere juicio profesional contable para facilitar la gestión de las ganancias de la gerencia. (2) Los gastos de investigación y desarrollo que anteriormente se incluían en las pérdidas y ganancias corrientes están sujetos a la nueva norma de capitalización parcial para los gastos de I+D y se dividen en dos etapas: los gastos en la etapa de investigación se incluyen en las pérdidas y ganancias corrientes, y los gastos en la etapa de investigación se incluyen en las pérdidas y ganancias corrientes. en la etapa de desarrollo se permite capitalizarlos e incluirlos en el valor del activo. Sin embargo, si el proyecto de desarrollo es factible, si la empresa tiene la intención de completar el proyecto y utilizarlo o venderlo, y si la empresa puede demostrar que los nuevos productos y tecnologías desarrollados tienen problemas de mercado, todo esto requiere juicio profesional contable. El juicio profesional contable es subjetivo y está estrechamente relacionado con la gestión de resultados, lo que brinda la posibilidad de gestionar los resultados de la empresa. (3) El valor razonable de las nuevas normas contables se utiliza para introducir atributos de medición del valor razonable en instrumentos financieros, intercambios de activos no monetarios, inversiones inmobiliarias, fusiones de empresas y reestructuraciones de deuda que no están bajo el mismo tipo de control. Aunque las normas limitan estrictamente las condiciones para el uso del valor razonable, se basan en el juicio profesional de los contadores y en los informes de las agencias de tasación de activos, lo que da a las autoridades administrativas de las empresas más espacio para utilizar el valor razonable para la gestión de ganancias. (4) Ampliar el alcance de la capitalización de los costos de endeudamiento Las antiguas normas estipulaban que los activos que pueden capitalizarse solo se refieren a activos fijos, mientras que las nuevas normas estipulan que los activos que cumplen con las condiciones para la capitalización incluyen activos que aún pueden usarse o venderse. después de un largo período de actividades de adquisición, construcción o producción de activos fijos, inventarios y bienes raíces de inversión, ampliando así el alcance de los activos capitalizados y posteriormente ampliando el alcance de los préstamos capitalizados de préstamos especiales a préstamos especiales y préstamos generales. La mayoría de los fondos prestados por las empresas son mixtos. Es necesario emitir un juicio subjetivo sobre el monto de los préstamos generales ocupados por activos que cumplen con las condiciones de capitalización y confirmar el período de capitalización al calcular el monto capitalizado de los costos de los préstamos. Es difícil para las partes ajenas a la empresa entender claramente y la supervisión de auditoría es difícil, lo que objetivamente aumenta el margen de la empresa para la gestión de ganancias. (5) Utilizar las nuevas normas de medición de pasivos estimados, que estipulan que la medición inicial de los pasivos estimados debe basarse en la mejor estimación del gasto requerido para cumplir con las obligaciones actuales relevantes; verificar el valor en libros de los pasivos estimados en la fecha del balance; Si existe evidencia objetiva de que el valor en libros no puede reflejar verdaderamente la mejor estimación actual, se ajustará de acuerdo con la mejor estimación actual. No existe una norma específica para determinar la "mejor estimación" en el Reglamento, y es necesario considerar exhaustivamente factores como los riesgos, las incertidumbres y el valor temporal del dinero relacionados con las contingencias. Por lo tanto, el proceso de medición implica la estimación y el juicio de las salidas de efectivo, tasas de descuento y riesgos futuros relevantes, lo que agrega un espacio considerable para que la administración de la empresa lleve a cabo la gestión de ganancias. Cuatro. Conclusión El impacto de las nuevas normas contables en la gestión de los resultados empresariales es objetivo. Las normas contables no están formuladas enteramente para impedir la gestión de las ganancias, ni pueden ser enteramente efectivas. Por tanto, es inevitable que la dirección de la empresa elija políticas contables que le resulten beneficiosas. Una gestión excesiva de las ganancias puede engañar a los inversores, acreedores y otras partes interesadas, e incluso provocar el caos en el mercado de capitales. Además, cabe señalar que, si bien la promulgación e implementación de las nuevas normas contables es provisional para las empresas que cotizan en bolsa, su alcance de implementación puede ampliarse a las empresas que no cotizan en bolsa en cualquier momento, y el impacto de su gestión de ganancias relacionada aparecerá gradualmente. Con base en lo anterior, debemos analizar cuidadosamente las posibles formas y medios de utilizar nuevos estándares contables para la gestión de ganancias para garantizar la calidad de la información contable y salvaguardar los intereses de las partes interesadas corporativas. [Principales referencias] [1] Ministerio de Finanzas de la República Popular China. Normas de contabilidad para empresas comerciales. Beijing: Economic Science Press, 2006. [2] Paul M. Healy y el autor James M. Warren. Traducido por Wang, Xiao Hua. Qu Xiaohui, escuela. Una revisión de la investigación sobre gestión de ganancias y sus implicaciones para la construcción de normas contables [J Accounting Research, 2000(11). [3] Shen Lie, Wei Chengyu. Análisis de la gestión de resultados en nuevas normas contables. Boletín de Contabilidad, 2007(05). [4] Shuai Minglan. Motivos y consecuencias: comparación con la manipulación de beneficios. Teoría y práctica financiera (bimensual), 2006(09).

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