¿Cuál es el estatus legal de las normas de auditoría independiente?
1. La naturaleza jurídica de las normas de auditoría independiente
Las normas de auditoría independiente son un producto de la economía de mercado moderna. Desde 1844, cuando se promulgó la Ley de Sociedades Británicas para establecer el sistema de auditoría, hasta mediados del siglo XX, la profesión de contador público certificado no contaba con normas de auditoría independientes. La auditoría es un arte. Durante el proceso de auditoría, los contadores públicos deben utilizar sus habilidades y experiencia profesionales para emitir juicios y decisiones basados en circunstancias específicas. Las normas de auditoría sofocarán la libertad y el espíritu innovador de los contadores públicos certificados y obstaculizarán la mejora de sus estándares profesionales.
Se puede ver en el proceso de generación de normas de auditoría independientes que las normas de auditoría independientes son producto de la promoción judicial, la participación pública, los departamentos gubernamentales que representan los intereses públicos y la intervención de la SEC por parte del Instituto de Contadores Públicos Certificados. Son estándares para controlar y medir la calidad de los servicios de auditoría de la CPA. Su esencia son los términos del contrato social alcanzado entre el público (partes interesadas) y los CPA, y es una parte integral del contrato social para la auditoría independiente.
El servicio de auditoría prestado por los contadores públicos es un bien intangible y su calidad es la misma que la información contable divulgada por las empresas que cotizan en bolsa. Su calidad no es inmediatamente evidente. La información contable y la verificación de auditorías son productos altamente complejos y especializados, y la información sobre la calidad de las auditorías en poder de las partes interesadas y los contadores públicos se encuentra en un estado de grave asimetría. Entonces, ¿cómo logramos un acuerdo entre la oferta y la demanda sobre la calidad de los servicios de auditoría? Al resumir la experiencia y las lecciones históricas, se encuentra que, por un lado, es un método práctico para controlar el comportamiento de auditoría de los contadores públicos certificados mediante la formulación de reglas de procedimiento de auditoría y, por otro lado, determinar los estándares para medir el comportamiento de auditoría para regular la calidad de los servicios de auditoría.
Por lo tanto, las normas de auditoría independiente son esencialmente una cláusula contractual que estipula la calidad de los servicios de auditoría por parte de los contadores públicos autorizados.
En primer lugar, las normas de auditoría independiente se produjeron después de eventos típicos de fracaso de auditoría, impulsados por un amplio debate público y justicia, y su contenido en sí contiene los deseos y demandas del público;
En segundo lugar, las normas de auditoría independiente se elaboraron bajo la intervención del gobierno en nombre del interés público. Su contenido refleja los requisitos del público en general y siempre son supervisados por los departamentos gubernamentales pertinentes durante el proceso de implementación.
En tercer lugar, el proceso de mejora continua de las normas de auditoría independiente es un proceso de participación pública activa. Sólo cuando el público continúe generando demanda e incitando al gobierno a fortalecer el control de la industria de la CPA, se podrán complementar y mejorar y estandarizar gradualmente las normas de auditoría independiente para ganarse la confianza del público y esforzarse por lograr espacio para el desarrollo; En la industria, la Asociación de la Industria de CPA continúa mejorando los estándares de auditoría independiente.
2. Culpa e incumplimiento de contrato
En el derecho civil tradicional, existen una teoría de la culpa subjetiva y una teoría de la culpa objetiva respecto de la responsabilidad extracontractual, lo que resulta instructivo para determinar los elementos de culpa del contrato socializado. responsabilidad. Según la teoría de la culpa subjetiva, la culpa se refiere a un estado mental reprensible del actor, es decir, el actor debería haberlo notado psicológicamente, para que sea moralmente reprensible. Para las auditorías independientes, culpa significa que el contador público certificado debería haber ejercido un cuidado profesional razonable, pero intencionalmente o por negligencia no lo hizo. La teoría de la culpa subjetiva se basa en el pensamiento filosófico de que los seres humanos tenemos la capacidad de juzgar e identificar el bien y el mal, lo correcto y lo incorrecto. Se cree que la culpa refleja el estado subjetivo de una persona, a diferencia del incumplimiento de contrato, que se refiere al comportamiento de una persona. Por tanto, culpa e incumplimiento de contrato son dos elementos diferentes que constituyen responsabilidad por incumplimiento de contrato. La teoría de la culpa objetiva consiste en juzgar si el perpetrador tiene la culpa basándose en ciertos estándares de comportamiento. La culpa no reside en si la actitud psicológica subjetiva del perpetrador es reprensible, sino en si su comportamiento es reprensible. En cuanto a qué tipo de comportamiento se considera culpable, la ley supone que una "persona razonable" debe tener la correspondiente diligencia y prudencia en función de una determinada ocupación y edad.
Si esta persona razonable viola su deber de diligencia y diligencia, su conducta es incorrecta, lo cual es claramente objetivo.
La teoría de la culpa subjetiva y la teoría de la culpa objetiva están sesgadas. Cualquier culpa es una falta de comportamiento bajo el control de la voluntad subjetiva del actor. Es una condena de la psicología subjetiva y sólo considera lo externo de la persona. comportamiento sin prestar atención a su subjetividad. La violación de la unidad del comportamiento objetivo por parte del Estado no sólo puede detectar la naturaleza de la culpa del actor, sino también ampliar inapropiadamente la responsabilidad del actor y el estado subjetivo de una persona sólo puede ser reconocido desde el exterior; mundo cuando se expresa a través del comportamiento. Por tanto, una falta no es sólo un acto que el actor no puede reconocer jurídica y moralmente, sino que además su conducta debe ser condenada jurídica y moralmente, y debe estar sujeta a evaluación social negativa y juicio de valor jurídico.
Se puede ver en el análisis anterior que la violación del contrato social por parte de la CPA y la culpa de la CPA son dos conceptos que están estrechamente relacionados pero no son cualitativos. Para juzgar la culpa del CPA, es necesario medir la normatividad del comportamiento del CPA, pero la normatividad del comportamiento del CPA no es el único factor para juzgar la culpa del CPA. También es necesario juzgar si su comportamiento debe ser criticado por la ética social y la ley en función de las circunstancias específicas.
En lo que respecta a la naturaleza de las normas de auditoría independiente, basándose únicamente en las normas de auditoría independiente, no se puede determinar ni el incumplimiento del contrato por parte del CPA ni la culpa del CPA. Como cláusula de calidad del contrato social de auditoría independiente, las normas de auditoría independiente controlan la calidad de la auditoría controlando el proceso de comportamiento de los contadores públicos certificados. El proceso de auditoría no es equivalente a los resultados de la auditoría. Por diversas razones, incluso si los contadores públicos implementan estrictamente las normas de auditoría, no pueden garantizar completamente que los resultados de la auditoría estén libres de errores. Por lo tanto, seguir los estándares de auditoría independiente es determinar si el CPA ha cumplido con los términos de calidad acordados en el contrato de socialización. No puede determinar si el CPA ha cumplido con todos los términos del contrato de socialización sin violar el contrato, ni tampoco puede. determinará si la CPA ha cometido alguna falta subjetiva. El juicio sobre el incumplimiento de contrato y la culpa del CPA debe basarse en normas de auditoría independientes y otras condiciones pertinentes.
En tercer lugar, las consecuencias negativas de los estándares de auditoría independiente como estándar legal de juicio de culpa
Vincular la legitimidad del comportamiento con la culpa subjetiva del perpetrador y utilizar la culpa como un factor en Determinación del incumplimiento de contrato Perseguir la responsabilidad por incumplimiento de contrato es una práctica común en el derecho británico y estadounidense, que esencialmente defiende el principio de responsabilidad objetiva. En términos generales, el principio de responsabilidad objetiva es mayor que el principio de responsabilidad por culpa. Según la relación jurídica de la auditoría independiente, desde una perspectiva jurídica, los contadores públicos autorizados deben asumir la responsabilidad por culpa. Si la profesión de contador público certificado quiere integrarse con los estándares internacionales, primero debe exigir estándares de auditoría independientes para alcanzar los estándares internacionales.
Por otro lado, después de la internacionalización de las normas de auditoría independiente de mi país, el nivel de desarrollo económico no se puede internacionalizar y la perfección de la economía de mercado no se puede internacionalizar de la noche a la mañana. Frente a un entorno económico donde las reglas ocultas triunfan sobre las reglas estándar del juego, incluso los contadores certificados que tienen la capacidad de seguir las normas internacionales de auditoría independiente han cumplido con sus obligaciones de diligencia debida y es difícil completar con éxito los servicios de auditoría independiente de acuerdo con los requisitos de la auditoría independiente. estándares; en otras palabras, auditoría independiente. La finalización del negocio requiere enormes costos de auditoría que el cliente simplemente no quiere soportar. Para obtener resultados de auditoría aceptables para las partes interesadas, cuando los contadores públicos enfrentan dilemas, a menudo toman decisiones difíciles entre estándares de auditoría independientes avanzados y el entorno económico real, para lograr un resultado de auditoría aceptable para todas las partes. Si esta solución subóptima se mide mediante "normas de auditoría independientes como estándar legal para determinar la culpa", el contador público diligente y concienzudo seguirá cometiendo errores y debería asumir la responsabilidad legal, lo que inevitablemente conducirá a un "desastre legal" para el contador público.