Procedimientos contables utilizando el método del balance
El método de deuda del balance se centra en el balance y calcula las diferencias temporarias en función de la diferencia entre el valor en libros de los activos y pasivos de la empresa y la base imponible estipulada en la ley tributaria, y utiliza esto para confirmar Los pasivos o activos por impuesto a la renta diferido se vuelven a reconocer como métodos contables para el gasto por impuesto a la renta. El gasto por impuesto a las ganancias así reconocido incluye el gasto por impuesto a las ganancias corriente y el gasto por impuesto a las ganancias diferido. Cuando la tasa impositiva cambia, los activos y pasivos por impuesto a la renta diferido reconocidos deben ajustarse, y el impacto se incluirá en el gasto por impuesto a la renta en el período actual de cambio. Por lo tanto, la medición de los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos refleja el impacto fiscal de la recuperación esperada de los activos o la liquidación del valor en libros de los pasivos por parte de la empresa en la fecha del balance.
Cuando se utiliza el método de deuda del balance para la contabilidad del impuesto sobre la renta, las partidas del balance se reconocen directamente y las partidas del estado de resultados se reconocen indirectamente. Los ingresos de una empresa deben definirse con base en la "visión de activo/pasivo", por lo que el cálculo de los gastos por impuesto a la renta también debe calcularse con base en el reconocimiento de los activos por impuesto a la renta diferido y los pasivos por impuesto a la renta diferido. Los procedimientos contables específicos son los siguientes. como sigue: El método de deuda del estado de resultados se basa en El método del balance se basa en diferencias temporales, y el método del balance parte de diferencias temporales El alcance de la contabilización de las diferencias temporales y las diferencias temporales es diferente. Todas las diferencias temporales son diferencias temporales, y las diferencias temporales incluyen no sólo diferencias temporales, sino también diferencias no temporales. Incluye principalmente:
En primer lugar, las subsidiarias, asociadas o empresas conjuntas no distribuyen todas las ganancias a la empresa matriz;
En segundo lugar, los activos se revalúan sin ajuste durante el cálculo de impuestos;
En tercer lugar, el costo de compra de una combinación de negocios utilizando el método de compra se incluirá en los activos y pasivos identificables adquiridos en función de su distribución de valor razonable, y no se realizará ningún ajuste correspondiente durante el cálculo del impuesto.
Quinto, el valor en libros de los activos y pasivos inicialmente reconocidos Diferente de su base imponible original.
La razón de la diferencia entre los dos alcances es que las partidas anteriores son causadas por la diferencia entre los valores en libros de los activos y pasivos y sus bases fiscales causadas por ajustes directos a los activos o pasivos para esta parte. de la diferencia, Las consecuencias fiscales del método de la deuda del balance general se reconocen como activos por impuesto a la renta diferido o pasivos por impuesto a la renta diferido en el período actual cuando surgen, y se reversan en períodos posteriores. Sin embargo, dado que esta parte de la diferencia no es una diferencia temporal, se calcula según el método de deuda del estado de resultados, que no refleja el impacto fiscal futuro de esta parte de la diferencia. Solo se considera una diferencia permanente y se considera. Se incluyen directamente en el resultado del periodo actual sin afectar a ejercicios contables futuros. De esta manera, los montos de los pasivos por impuesto a la renta diferido o los activos por impuesto a la renta diferido y los gastos por impuesto a la renta en el período actual y períodos posteriores calculados bajo los dos métodos no son iguales. Según el método de deuda del estado de resultados, la fórmula de cálculo del impuesto sobre la renta es: gasto por impuesto sobre la renta corriente = ingreso fiscal X tasa impositiva aplicable ± impuesto diferido. Según el método del pasivo del balance, las diferencias temporarias reflejan diferencias acumuladas en lugar de diferencias corrientes. Primero, los pasivos (o activos) por impuesto a la renta diferido al principio y al final del período se calculan con base en las diferencias temporarias, y luego el impuesto a la renta diferido. los pasivos (o activos) se eliminan. La fórmula de cálculo es: gasto por impuesto a la renta corriente = impuesto a la renta a pagar por el período actual (pasivos por impuesto a la renta diferido de fin de período - pasivos por impuesto a la renta diferido de inicio del período) - (activos por impuesto a la renta diferido de fin de período - impuesto a la renta diferido de inicio del período) activos). Dado que el método de la deuda del estado de resultados ya es familiar para todos, aquí nos centraremos en el tratamiento contable del método de la deuda del balance.
(1) Tratamiento contable de las diferencias temporarias
Los pasos para el tratamiento contable de las diferencias temporarias son:
Paso 1: De acuerdo con la ley tributaria, ganancias contables fiscales La renta imponible se determina como base y se incluye en el "impuesto a pagar - impuesto sobre la renta". Renta imponible = beneficio contable antes de impuestos, aumento del ajuste fiscal - disminución del ajuste fiscal. El aumento del ajuste fiscal y la disminución del ajuste fiscal se deben a las diferentes normas de contabilidad y leyes fiscales al calcular los ingresos, gastos o pérdidas. Por ejemplo, cuando se contabiliza según el sistema contable, no se incluye como ingreso en los estados contables, pero al calcular la renta imponible, se requiere el impuesto sobre la renta como ingreso.
Paso 2: Determinar las diferencias temporarias imponibles o diferencias temporarias deducibles con base en la diferencia entre la base imponible y el valor en libros de los activos y pasivos.
Paso 3: Calcular y determinar con base en las diferencias temporarias imponibles o deducibles e incluirlas en “pasivos por impuesto a la renta diferido” o “activos por impuesto a la renta diferido”.
Paso 4: Ajustar los “gastos por impuesto a la renta” con base en los “pasivos por impuesto a la renta diferido” o los “activos por impuesto a la renta diferido”. Gasto por impuesto a la renta corriente = impuesto a la renta pagadero en el período actual Pasivos por impuesto a la renta diferido incurrido en el período actual Activos por impuesto a la renta diferido incurrido en el período actual
Al calcular los impuestos a la renta diferidos utilizando el balance general, si el esperado período de reversión La tasa impositiva se puede determinar razonablemente y se calculará con base en la tasa impositiva en el período de reversión esperado cuando ocurra. Además, ya sea que la tasa impositiva cambie durante el período de ocurrencia o cancelación, la tasa impositiva después del cambio debe ajustarse.
Por ejemplo: una empresa compró equipos por valor de 150 millones de yuanes el 31 de diciembre de 2006, con una vida útil estimada de 5 años y sin valor residual. La contabilidad utiliza el método de línea recta para calcular la depreciación, mientras que la ley tributaria utiliza el método de la suma de los dígitos de los años para calcular la depreciación. La tasa del impuesto a la renta en 2007 y 2008 fue 40, y a partir de 2009 la tasa del impuesto a la renta aplicable se cambió a 30. Se supone que el beneficio contable antes de impuestos de cada año es de 50 millones de yuanes y no hay otros ajustes fiscales. Paso 1: Determine el impuesto sobre la renta a pagar para cada año, como se muestra en la siguiente tabla. Unidad: 10.000 yuanes
Nota: ② es el ajuste fiscal debido a los diferentes métodos de depreciación en las leyes contables y fiscales.
Los pasos dos y tres son determinar las diferencias temporarias imponibles y determinar el monto de los pasivos por impuesto a la renta diferido para el período actual, como se muestra en la siguiente tabla. Unidad: 10.000 RMB
(2) Tratamiento contable del impuesto sobre la renta para la compensación de pérdidas
La ley fiscal actual de China permite a las empresas diferir la pérdida durante cinco años si las pérdidas deducibles se trasladan a. períodos posteriores, no se reconocerán beneficios del impuesto a la renta en el período actual cuando se recuperen las pérdidas. Las nuevas normas exigen que las empresas reconozcan activos por impuestos a la renta diferidos en la medida en que puedan obtener ganancias imponibles futuras que puedan utilizarse para compensar las pérdidas deducibles que puedan trasladarse a períodos posteriores. Generalmente se le denomina método de reconocimiento corriente, es decir, el beneficio de la deducción posterior del impuesto a la renta se reconoce en el año de la pérdida. Utilizando este método, la empresa debe juzgar si las diferencias temporarias deducibles dentro de cinco años pueden revertirse completamente en las ganancias imponibles en los períodos operativos posteriores. De lo contrario, la empresa no debe confirmarlo. De lo anterior se desprende que el método de la deuda del balance se basa en el método de la deuda del estado de resultados y el tratamiento de las diferencias es más coherente con la definición de activos y pasivos. Además, el método de la deuda del balance puede proporcionar información contable más útil para la toma de decisiones, porque el método de la deuda del balance se centra en las diferencias temporales que incluyen no solo diferencias temporales, sino también diferencias no temporales, y el contenido es más amplio. . Si el mercado de capitales de China continúa prosperando y surgen un gran número de reestructuraciones corporativas, fusiones y adquisiciones y reformas accionarias, el negocio de revaluación de activos inevitablemente aumentará, lo que inevitablemente provocará la aparición de muchas diferencias temporales no temporales. Además, el balance maneja y revela los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos por separado, de modo que la información contable proporcionada pueda reflejar mejor el estado financiero de la empresa. Por lo tanto, el método de la deuda del balance es superior tanto en términos de racionalidad teórica como de practicidad práctica.