Manejar correctamente las principales cuentas de ingresos por subsidios fiscales

La "Ley del Impuesto sobre la Renta Empresarial de la República Popular China" y su reglamento de implementación (en adelante, la Ley Tributaria) estipulan que los contribuyentes del impuesto sobre la renta empresarial son empresas. y otras organizaciones generadoras de ingresos dentro del territorio de la República Popular China, la ley tributaria estipula que los ingresos no están sujetos a impuestos. La "Ley de Ingresos No Tributarios" establece asignaciones financieras, que en la práctica son bastante incomprendidas. En la actualidad, para desempeñar sus funciones o promover el desarrollo económico regional, los gobiernos centrales y locales suelen proporcionar cierta asistencia financiera y en especie a las empresas, tanto gratuita como remunerada. Muchas empresas interpretan esto como una apropiación fiscal y la incluyen en partidas de ingresos no imponibles, lo que erosiona la base imponible del impuesto sobre la renta de las empresas y les genera riesgos fiscales. El siguiente es el manejo correcto de las principales cuentas de ingresos por subsidios fiscales que recaudé. ¡Todos pueden consultarlo!

La "Ley del Impuesto sobre la Renta Empresarial de la República Popular China" y sus reglamentos de aplicación (en adelante, la Ley Tributaria) estipulan que los contribuyentes del impuesto sobre la renta empresarial son empresas y otras organizaciones con ingresos dentro del territorio de la República Popular China, y la Ley Tributaria estipula que los ingresos no están sujetos a impuestos.

En vista de las circunstancias anteriores, de acuerdo con las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 1”. 16-Subsidios gubernamentales (en lo sucesivo, las directrices), el autor habla de cómo el gobierno paga los ingresos de las subvenciones corporativas y realiza ajustes fiscales basados ​​en las leyes fiscales. La liquidación final la realizan principalmente los contribuyentes y los contribuyentes corporativos realizan ajustes impositivos. Se recomienda a las empresas que aún no han implementado esta norma que utilicen la contabilidad de los ingresos por subsidios gubernamentales como referencia, porque los sistemas contables relevantes y los principios generales anteriores a la norma tienen poco impacto en los ingresos por subsidios gubernamentales y no son adecuados para las necesidades contables actuales.

La asignación financiera adoptada por las empresas es diferente de la de las instituciones públicas, y los ingresos deben reconocerse en función de circunstancias específicas. Al mismo tiempo, el reconocimiento de las deducciones antes de impuestos debe seguir en general los siguientes principios del derecho tributario: el principio de base devengado, el principio de proporcionalidad, el principio de relevancia, el principio de certeza y el principio de racionalidad, y los ajustes deben realizarse realizado a la renta imponible. Además de las devoluciones, los beneficios fiscales incluyen alivio directo, mayores deducciones fiscales y créditos fiscales parciales. Estos beneficios fiscales no proporcionan directamente activos a las empresas de forma gratuita. Los ingresos deben reconocerse como otros ingresos estipulados en las leyes fiscales y la renta imponible debe ajustarse.

(1) Calcular los subsidios gubernamentales relacionados con los ingresos y calcular los ingresos imponibles.

Los subsidios gubernamentales relacionados con los ingresos se utilizan para compensar a la empresa por gastos o pérdidas futuros relacionados. Se reconocen como ingresos diferidos cuando se obtienen y se incluyen en las pérdidas y ganancias actuales (ingresos no operativos). ) durante el período en que se reconocen los gastos relevantes; si se utiliza para compensar los gastos o pérdidas relevantes incurridos por la empresa, se incluirá directamente en las ganancias y pérdidas corrientes (ingresos no operativos) cuando se obtenga.

Ejemplo 1: En el almacén de una determinada empresa, las reservas nacionales reales de cereales, aceite y azúcar en 20×8 eran 120 millones de kilogramos. De acuerdo con las regulaciones nacionales pertinentes, el departamento financiero proporcionará un subsidio para el almacenamiento de granos de 0,001 yuanes por mali en función de las reservas reales de la empresa, que se paga al comienzo de cada trimestre. El 10 de octubre de 20×8, 65438+, la Empresa A recibió subsidios financieros.

El tratamiento contable de una determinada empresa es el siguiente:

El (1) 65438+1 de octubre de 20×8, la Empresa A confirmó la subvención financiera por cobrar:

Débito: Otras cuentas por cobrar 120 000

Préstamo: Ingresos diferidos 120 000

(2) 65 438 de junio + 10 de octubre de 20 × 8, la empresa A realmente recibió subsidios financieros:

Débito: depósito bancario 120.000

Crédito: otras cuentas por cobrar 120.000

(3) En enero 20×8, la tarifa de almacenamiento de enero será El subsidio está incluido en el Ingresos actuales:

Débito: 10.000 ingresos diferidos.

Préstamo: Ingresos no operativos 10.000

Las entradas de febrero y marzo de 20×8 son las mismas que las anteriores.

Ejemplo 2: La empresa C es una empresa de transporte de pasajeros. Según las regulaciones pertinentes, las plazas públicas no están sujetas a impuestos y la empresa está sujeta a la política de devolución del impuesto sobre el uso de la tierra. Después del cálculo, se reembolsará el 70% del pago real. En 20 × 9, en 65438 + octubre, el impuesto real pagado por esta empresa fue de 15.200 yuanes. En febrero de 20×7, la empresa recibió un reembolso del impuesto sobre el uso de la tierra de 6,5438 millones de yuanes + 0,64 millones de yuanes.

c.Cuando la empresa efectivamente recibe el impuesto reembolsado, el tratamiento contable es el siguiente:

Débito: depósito bancario 1 064 000.

Préstamo: Ingresos no operativos 1.064.000.

Los ejemplos anteriores son todos los gastos incurridos por las empresas y el gobierno compensa los gastos incurridos.

En el Ejemplo 1, se han deducido los gastos de almacenamiento incurridos de los gastos operativos, y se ha deducido la ganancia total calculada por la empresa también hay un descuento financiero, y los gastos por intereses incurridos se han incluido en los gastos financieros, y la ganancia total; calculado por la empresa se ha deducido en el Ejemplo 2. El impuesto sobre el uso de la tierra pagado por la empresa se ha incluido en los gastos administrativos y se ha deducido de la ganancia total calculada por la empresa, el reconocimiento de las deducciones antes de impuestos generalmente debe seguir al reconocimiento; principios establecidos en la ley tributaria, y el principio de casación establece que no se puede deducir el mismo gasto. Los gastos incurridos por la empresa son compensados ​​por el gobierno. El gasto único se suma a los ingresos obtenidos y la diferencia se incluye en el beneficio total y no se realiza ningún ajuste fiscal. Si la asignación fiscal se considera simplemente como ingreso no imponible y se deduce del ingreso total, violará el principio de correspondencia y, por lo tanto, violará los otros cuatro principios.

(2) Subsidios gubernamentales relacionados con activos

Subsidios gubernamentales obtenidos por empresas para la compra, construcción u otra formación de activos a largo plazo. Si una empresa obtiene subsidios gubernamentales relacionados con activos que no pueden reconocerse directamente como ingresos corrientes, deben reconocerse como ingresos diferidos. Dado que los activos relevantes están disponibles para su uso, se distribuirán uniformemente a lo largo de la vida útil del activo y se incluirán en las ganancias y pérdidas (ingresos no operativos) en períodos posteriores. Si los activos relevantes se venden, transfieren, desguazan o dañan antes del final de su vida útil, el saldo no distribuido de ingresos diferidos debe transferirse a las ganancias y pérdidas (ingresos no operativos) durante el período de enajenación de activos actual.

Ejemplo 3: En 65438+2 meses de 20×7, una empresa en un parque químico necesita comprar un equipo de protección ambiental después de la transformación por parte del departamento de protección ambiental. El precio estimado es de 5 millones de yuanes. Las finanzas provinciales pueden proporcionar subsidios. Solicitar a los departamentos pertinentes un subsidio de 2.654,38 millones de yuanes de conformidad con las reglamentaciones pertinentes. 1. En marzo de 20×8, el gobierno aprobó la solicitud de la Empresa A y asignó una asignación financiera de más de 265.438 yuanes a la Empresa A (recibida el mismo día). El 30 de abril de 20×8, la Empresa A compró equipos de protección ambiental desinstalados con un costo real de 4,8 millones de yuanes y una vida útil de 10 años. La depreciación se calcula utilizando el método de línea recta (asumiendo que no hay valor residual). En abril del 20 × 9, la empresa A vendió el equipo y obtuvo un precio de 6,5438+2 millones de yuanes. (No se consideran otros factores)

El tratamiento contable de la Empresa A es el siguiente:

(1) Recibo real de la asignación financiera el 1 de marzo de 20×8, confirmación del gobierno Subvención:

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Débito: depósito bancario 2 100 000.

Préstamo: Ingresos aplazados 2.100.000.

(2) Equipo adquirido el 30 de abril de 20×8:

Débito: activos fijos 4,8 millones

Préstamo: depósito bancario 4,8 millones.

(3) La depreciación se acumula en cada fecha del balance (fin de mes) a partir del 20 de mayo × 8, y los ingresos diferidos se comparten al mismo tiempo:

①Acumulación de depreciación:

Débito: comisión de gestión de 40.000.

Crédito: La depreciación acumulada es de 40.000.

②Participación ingresos diferidos (fin de mes):

Débito: ingresos diferidos 17.500.

Préstamo: Ingresos no operacionales 17.500

(4)2065438+Venta de equipos en abril de 2005, saldo de ingresos diferidos por reventa:

(1) Ventas de equipos:

Débito: Liquidación de activo fijo 960.000

Depreciación acumulada es 3.840.000

Préstamo: Activo fijo 4,8 millones.

Débito: depósito bancario 1.200.000.

Préstamo: limpieza de activos fijos por valor de 960.000 yuanes.

Ingresos no operacionales 240.000

②Saldo de ingresos diferidos por reventa:

Débito: ingresos diferidos 420.000.

Préstamo: Ingresos no operativos de 420.000 yuanes.

Son los subsidios gubernamentales los que forman los activos circulantes de la empresa, y todos los ingresos no deben reconocerse en el período actual. Si los ingresos se obtienen en el período actual y se incluyen directamente en los ingresos totales, no cumplen con el principio de reconocimiento de ingresos y son injustos, lo que conducirá a dos situaciones. En primer lugar, la renta imponible actual de una empresa, más los ingresos por subvenciones gubernamentales incluidos directamente, aumentarán la carga fiscal de la empresa. En segundo lugar, la renta imponible actual de la empresa es relativamente grande y habrá renta imponible en los próximos cinco años. Como resultado, la empresa del Ejemplo 3 debería reconocer los ingresos por subvenciones del gobierno en cuotas y realizar liquidaciones anuales del impuesto sobre la renta empresarial sin realizar ninguna. ajustes. Si los activos desmantelados de los ingresos actuales de subsidios gubernamentales de la empresa se deducen como pérdidas de propiedad, las pérdidas de propiedad que excedan los ingresos de subsidios gubernamentales se informarán a las autoridades fiscales para su aprobación y deducción de conformidad con la Orden No. 13 de la Administración Estatal de Fiscalidad de la República Popular China y leyes fiscales pertinentes. Obtener ingresos.

Existen excepciones para subsidios y activos, y existen excepciones para el Ministerio de Finanzas.

"Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre el tratamiento de los impuestos sobre la renta de las empresas relacionados con impuestos especiales Fondos Financieros" (Guo Shui Fa [2009] No. 87) Se estipula que, de conformidad con las disposiciones pertinentes de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China y el Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular de China (Orden Nº 512 del Consejo de Estado, en lo sucesivo denominada "Reglamento de aplicación"), con la aprobación del Consejo de Estado, los ingresos financieros obtenidos por las empresas ahora están relacionados con fondos especiales.

1. Durante el período comprendido entre el 1 de octubre y el 31 de febrero de 2008, los fondos financieros obtenidos por la empresa del departamento financiero y otros departamentos del gobierno popular a nivel de condado o superior deben incluirse en los ingresos totales, y al mismo tiempo cumplir con las siguientes condiciones, se puede considerar como ingreso no imponible y se deducirá del ingreso total al calcular el ingreso imponible:

(1) El la empresa puede proporcionar documentos de asignación de fondos y el documento estipula el propósito especial de los fondos.

(2) El departamento financiero u otros departamentos gubernamentales que asignan fondos tienen métodos especiales de administración de fondos o requisitos de administración específicos para los fondos;

(3) Las empresas deben contabilizar por separado los fondos y los usos de los fondos.

En segundo lugar, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 28 del Reglamento de Aplicación, los ingresos no imponibles utilizados para gastos antes mencionados no se deducirán en el cálculo de la renta imponible y la amortización de los activos utilizados para gastos; Se permite la deducción al calcular la renta imponible.

En tercer lugar, después de que la empresa trata los fondos fiscales que cumplen con las condiciones estipuladas en el artículo 1 de este aviso como ingresos no imponibles, no se incurre en gastos dentro de cinco años (60 meses) y los fondos no se devuelven. a los departamentos fiscales u otros departamentos gubernamentales, una parte de ellos se reincorporará a los ingresos totales en el sexto año después de que se obtengan los fondos; los gastos del fondo fiscal reincluidos a los ingresos totales podrán deducirse al calcular los ingresos imponibles. Por lo tanto, si cumple con las disposiciones del párrafo 1 de Caishui [2009] No. 87, debe considerarse como "ingreso no operativo" en contabilidad y puede considerarse como ingreso no imponible al calcular el ingreso imponible de acuerdo con las disposiciones; del apartado 2, en la medición posterior, los gastos relacionados con el mismo no se deducirán de los gastos de deducción legal en el cálculo de la base imponible; lo dispuesto en el párrafo tercero son tratamientos especiales para los dos primeros párrafos; Según la situación real y las circunstancias específicas, en contabilidad se lleva a cabo la contabilidad opuesta y la renta imponible también se calcula de forma opuesta.

(3) Ingresos por reducciones, exenciones y otras subvenciones gubernamentales

Las reducciones y exenciones de impuestos aquí mencionadas se refieren a la reducción y exención de todos los demás impuestos, excepto el impuesto sobre la renta de las sociedades. La devolución del IVA que recibe una empresa no tiene nada que ver con el activo y no es una subvención para gastos futuros, por lo que se incluye directamente en los ingresos no operativos cuando se obtiene. Además de las devoluciones de impuestos, los beneficios fiscales incluyen reducciones de impuestos directos, exenciones de impuestos, mayores deducciones de impuestos y créditos fiscales parciales. Estas políticas fiscales preferenciales no proporcionan directamente activos gratuitos a las empresas y no se consideran subvenciones gubernamentales. El autor no está de acuerdo con esta afirmación al recalcular la renta imponible. Se deben realizar ajustes según los diferentes tipos de impuestos y la situación contable de la empresa, y las circunstancias específicas deben analizarse en detalle. Otros ingresos por subvenciones del gobierno se refieren a los ingresos por subvenciones proporcionados por el gobierno a empresas distintas de las partidas anteriores, que deben incluirse en la renta imponible.

Ejemplo 4: De acuerdo con las regulaciones nacionales pertinentes, una empresa de software implementa una política de devolución del IVA al momento de la recaudación y reembolsa el 70 % del IVA realmente pagado. En enero de 20×8, la empresa pagó 2 millones de yuanes en impuesto al valor agregado. En febrero de 20 × 8, cuando la empresa recibió el impuesto al valor agregado reembolsado de 6.5438+4 millones de yuanes, los asientos contables que deben prepararse son los siguientes.

A. Débito: depósito bancario 1.400.000

Préstamo: ingreso no operacional 1.400.000.

La devolución del IVA que recibe una empresa no tiene nada que ver con el patrimonio y no es una subvención para gastos futuros, por lo que se incluye directamente en los ingresos no operativos cuando se obtiene.

Ejemplo 5: Un coche de segunda mano cedido por una empresa en 2008 tenía un precio original de 300.000 y una depreciación de 50.000. Ahora se vende por 350.000.

Al obtener ingresos por transferencias:

Débito: liquidación de inmovilizado 25

Depreciación acumulada 5

Préstamo: inmovilizado 30

Débito: Banco 350.000.

Préstamo: liquidar activos fijos por 336.540 yuanes (350.000 yuanes ÷ 1,04).

Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado no pagado de 13.460 (350.000 ÷ 1,04 × 4%).

② Al pagar impuestos:

Débito: Impuestos por pagar - IVA no pagado 65.438+03.460.

Liquidación de activos fijos 8.654

Préstamo: ingresos no operativos - subvención gubernamental 673.000.

-Ingresos por transferencias 8.654

Depósito bancario 673.000.

Como se puede ver en un ejemplo, los beneficios fiscales también incluyen reducciones de impuestos directos, exenciones de impuestos, mayores deducciones fiscales y créditos fiscales parciales. Estas políticas fiscales preferenciales no proporcionan directamente activos gratuitos a las empresas y no se consideran subvenciones gubernamentales. No cumple con las leyes tributarias pertinentes, se desvía del principio de confiabilidad de los requisitos de calidad de la información contable, no realiza contabilidad basada en transacciones o eventos reales y refleja fielmente los requisitos de reconocimiento y medición, diversos elementos contables y otra información relevante, y no puede Garantizar la autenticidad, fiabilidad y exactitud de la información contable. El contenido es completo. En el Ejemplo 5, si el impuesto al valor agregado pagadero se calcula directamente a una tasa del 4% y se reduce a la mitad, no afectará la renta imponible actual, pero no reflejará completamente todo el proceso de este negocio de ventas, lo que viola principios contables y no pueden reflejar el objetivo fundamental de las exenciones fiscales nacionales. Si una empresa no menciona la exención de impuestos directos, no afectará los ingresos imponibles y no favorecerá la gestión fiscal eficaz de las autoridades tributarias. Si lo que se debe incluir en los gastos y pérdidas relevantes es el impuesto sobre la transferencia de precios y el impuesto sobre el comportamiento de la propiedad, la renta imponible debe reconocerse para evitar efectivamente que las empresas deduzcan impuestos repetidamente.

Ejemplo 6: Para ayudar a las empresas a obtener divisas a través de las exportaciones, un condado estipula que cada ingreso en efectivo por exportación del año sea de 1 dólar estadounidense y recompensa a las empresas con 0,01 RMB. En 2008, ABC Bearing Company recibió 90 millones de dólares en ingresos en efectivo y el gobierno del condado local otorgó 900.000 dólares.

Liquidación con hacienda local:

Débito: otras cuentas a cobrar 900.000.

Préstamo: ingresos no operativos: subvención gubernamental de 900.000 yuanes.

Después de recibir el pago:

Débito: Banco 900.000.

Préstamo: Otras cuentas a cobrar 900.000.

Esta empresa de ingresos no constituye activos y no incurre en gastos. Es un ingreso otorgado por el gobierno y debe incluirse en los ingresos. Si la empresa representa directamente el capital del propietario, se deben realizar ajustes fiscales. Sin embargo, también se deben tener en cuenta excepciones, tales como: (1) El impuesto reembolsado por la empresa de producción de software después de la implementación de la política del impuesto al valor agregado es utilizado por la empresa para investigar y desarrollar productos de software y ampliar la reproducción, y no es se considera ingreso imponible para el impuesto sobre la renta de las empresas y no se aplica a la empresa. El impuesto sobre la renta de las empresas no se aplicará a los reembolsos de impuestos de las empresas de bienestar civil que disfrutan de la política de recaudar primero el impuesto al valor agregado y luego reembolsarlo. El tratamiento contable de la empresa debe ser el mismo que el del Ejemplo 5, y las partidas no imponibles deben incluirse en la liquidación final del impuesto sobre la renta de las sociedades si la empresa obtiene ingresos de otros gobiernos, como el Consejo de Estado, el Ministerio de Finanzas, la Administración Estatal de Impuestos y el gobierno popular provincial, no se recaudará ningún impuesto sobre la renta de las empresas. El tratamiento contable de la empresa debería ser el mismo que en el Ejemplo 5, y las partidas libres de impuestos deberían incluirse en la liquidación final del impuesto sobre la renta de las sociedades.

El gobierno condona las deudas entre empresas y las directrices no prevén subsidios gubernamentales para los ingresos. En la reestructuración de deuda estándar, se estipulan los principios de tratamiento contable de las ganancias por reestructuración de la deuda, las pérdidas por reestructuración de la deuda y los deudores:

Si la deuda se paga en efectivo, el deudor debe comparar el valor contable de la deuda reestructurada con el efectivo real pagado la diferencia se incluye en las pérdidas y ganancias corrientes, es decir, "ingresos no operativos". Principios contables para los acreedores: Si la deuda se cancela en efectivo, el acreedor incluirá la diferencia entre el saldo contable de los derechos del acreedor reestructurado y el efectivo recibido en la cuenta de pérdidas y ganancias corriente (gastos no operativos si el acreedor los tiene); hecho provisiones por deterioro de los derechos del acreedor, primero se compensará la diferencia en las reservas por deterioro, y la parte que sea insuficiente para compensar las reservas por deterioro se incluirá en "gastos no operativos" y el exceso de reservas por insolvencia se deducirá del; pérdidas por deterioro de activos del período actual.

El primer punto de partida del ajuste fiscal anterior se analiza a partir de la fórmula de cálculo 1 de la renta imponible (método directo): renta imponible = renta total - renta libre de impuestos - deducciones varias - pérdidas en ejercicios anteriores. También se puede utilizar la fórmula de cálculo 2 (método indirecto) basada en el tratamiento contable y las normas de la legislación tributaria comentadas anteriormente: renta imponible = beneficio contable + aumento del ajuste fiscal - disminución del ajuste fiscal. Aumento de impuestos: exceder el alcance, exceder el estándar, no contar o subestimar; disminución de impuestos: sin impuestos, exención de impuestos, compensar pérdidas en años anteriores y aumentar o disminuir sobre la base de las ganancias contables. 2. Este documento se basa en los documentos normativos, leyes, reglamentos administrativos y normas departamentales emitidos por la Administración Estatal de Impuestos y el Ministerio de Finanzas de la República Popular China, y no involucra leyes, reglamentos ni documentos normativos locales. .

En resumen, los subsidios gubernamentales son gratuitos. Las devoluciones de impuestos son subsidios gubernamentales y deben manejarse de acuerdo con cuentas específicas y ajustarse de acuerdo con las leyes tributarias. Las partidas no imponibles previstas en la ley tributaria no pueden entenderse de manera rígida o ciega.

Si se revierte una cuenta contable, también se reversará la base imponible.