Análisis de casos del sistema de informes financieros

Caso 1: Sobre la mejora del actual sistema de información financiera de las instituciones públicas [3] En el contexto macro de la profundización de la reforma del sistema de gestión del presupuesto fiscal de mi país, los niveles interno y externo el entorno de gestión financiera de las instituciones públicas ha cambiado. Cambios profundos, como la necesidad de que la información financiera satisfaga las necesidades de diferentes niveles y propósitos; los acreedores deben proporcionar información oportuna sobre el pago de las deudas a las instituciones; los departamentos gubernamentales deben proporcionar información oportuna de control macro; Para evaluar el desempeño operativo, las propias instituciones toman decisiones de inversión y de financiamiento. Para proporcionar una base, los resultados financieros deben reflejarse correcta y objetivamente. Sin embargo, en esta etapa, el sistema de información financiera de las instituciones públicas de nuestro país no puede cumplir con los requisitos anteriores, lo que restringe en cierta medida el desarrollo de las instituciones públicas y la gestión financiera científica.

1. Sistema de información financiera de las instituciones públicas

Los informes financieros de las instituciones públicas son documentos escritos resumidos que reflejan el estado financiero y los resultados operativos de las instituciones públicas. No sólo es información contable importante para que los usuarios de informes comprendan el estado de desarrollo de las instituciones públicas, formulen políticas y orienten la ejecución de presupuestos unitarios, sino también la base para preparar planes de ingresos y gastos financieros para el próximo año. Generalmente consta de estados contables y estados financieros.

Los estados contables se elaboran resumiendo y organizando los datos contables diarios. Es un documento escrito que refleja los ingresos y gastos financieros de la unidad que elabora los estados contables para un período determinado, incluyendo el balance, el estado de ingresos y gastos, el estado de inversiones en infraestructura, los cronogramas y las notas a los estados contables. Lo que hay que señalar es que las unidades con negocios de ingresos y gastos de fondos especiales también deben preparar una declaración de ingresos y gastos de fondos especiales de acuerdo con los requisitos del departamento financiero o del departamento competente.

El propósito de los estados financieros es describir los ingresos y gastos, ahorros y distribuciones, y cambios en los activos y pasivos de una institución pública si tiene un impacto significativo en la situación financiera de este período o del período; próximo período, o algo va a pasar, es necesario dar una explicación breve y veraz de los diversos emprendimientos llevados a cabo por la organización en este período, y también explicar qué logros se han alcanzado en materias como el uso de los fondos empresariales. e ingresos.

II.Requisitos de divulgación de información financiera de instituciones públicas

Las “Normas de Contabilidad para Instituciones Públicas” estipulan que la información financiera debe cumplir con los requisitos de la gestión macroeconómica nacional y satisfacer la gestión presupuestaria y la comprensión de las partes relevantes de la empresa de acuerdo con las necesidades del estado financiero de la unidad y los ingresos y gastos, ayuda a la institución a fortalecer su gestión económica interna. Específicamente, la función de información financiera de las instituciones públicas tiene principalmente tres aspectos:

Primero, brindar servicios para la gestión macroeconómica nacional y la toma de decisiones;

Segundo, brindar servicios a las autoridades nacionales relevantes. Los departamentos administrativos y otros proveedores de recursos de agencias públicas brindan información relevante sobre la ejecución del presupuesto, ingresos y gastos, finanzas y cambios, y el desempeño del trabajo principal;

El tercero es proporcionar información de contabilidad financiera relevante para varios departamentos de gestión interna de la unidad. Por lo tanto, los informes financieros de las instituciones públicas son el medio más importante para proporcionar la información financiera antes mencionada.

La Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) estipula que los informes financieros de una organización sin fines de lucro deben usarse al determinar a dónde van los recursos de la organización sin fines de lucro y al evaluar los servicios que la organización puede brindar y su capacidad para continuar. para proporcionar dichos servicios y que se debe proporcionar información adecuada a los proveedores de recursos actuales y potenciales y a otros usuarios de información al evaluar la posición de un gerente organizacional y otros aspectos de su trabajo. Es decir, proporciona información sobre recursos económicos, deuda y recursos netos, resultados de transacciones, proyectos, recursos y entorno cambiantes, proporciona información sobre el desempeño de la organización durante el período contable (incluyendo la cantidad y forma de los recursos netos de la organización, el efectividad y finalización de la prestación de servicios), proporcionan información sobre cómo la organización recauda, ​​paga efectivo u otros recursos líquidos, toma y paga préstamos y otros factores que afectan la liquidez de la organización, ayudando así a los usuarios de la información a comprender mejor la interpretación de la información financiera proporcionada. . o comentarios.

Al comparar las normas de contabilidad de China para instituciones públicas y las normas de contabilidad de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera de EE. UU., aunque las tareas de presentación de informes financieros de las organizaciones sin fines de lucro son diferentes, las dos tienen requisitos diferentes para la información de informes financieros. de instituciones públicas (organizaciones sin fines de lucro). No existe una diferencia significativa en los requisitos. Los requisitos específicos son:

(1) Para satisfacer las necesidades de los usuarios de la información, los informes financieros deben ser verdaderos, completos, justos, fáciles de entender y de calidad constante;

(2) Informes financieros Deberá incluir al menos: ingresos y gastos, situación financiera y cambios de las instituciones públicas, ejecución presupuestaria, desempeño y gestión principal, y otra información auxiliar.

3. Problemas en el sistema de información financiera de las instituciones públicas

1. No puede cumplir con los requisitos de los inversores para la divulgación de información diversificada en los informes financieros.

Con el surgimiento de entidades de inversión diversificadas en las instituciones públicas, la información financiera debe satisfacer necesidades de diferentes niveles y propósitos. Por ejemplo, los acreedores exigen que las instituciones proporcionen información sobre si pueden pagar las deudas a tiempo; los inversores en capital social necesitan información sobre la preservación y apreciación del capital invertido para poder llevar a cabo el control macro; los departamentos gubernamentales necesitan información sobre el desarrollo del público; instituciones para evaluar su propio desempeño operativo, empresas La unidad requiere un reflejo correcto y objetivo de la situación financiera, proporcionando una base para las decisiones de inversión y financiación, etc. Las instituciones públicas de nuestro país han implementado ahora un formato unificado de informes de contabilidad financiera, lo que ha cambiado la situación en el pasado en la que los tipos, contenidos y formatos de los estados financieros de las instituciones públicas en diferentes departamentos comerciales eran diferentes. Aunque esto favorece el resumen de declaraciones y la unificación de indicadores de informes, las declaraciones unificadas consideran principalmente las necesidades de información relevante de los departamentos gubernamentales e ignoran relativamente las necesidades de los gerentes internos y otros usuarios de información de la organización. de las entidades de inversión La diversificación requiere información sobre la información financiera.

2. El diseño del balance no es razonable.

Los estados financieros de las instituciones públicas se componen principalmente de "balance" y "estado resumido de ingresos y gastos". El balance es un reflejo estático del estado financiero de una institución pública, revelando las fuentes, canales y asignación específica de fondos en un momento específico; la hoja resumen de ingresos y gastos refleja el desempeño de una partida o un grupo de partidas en el mercado; balance antes y después de dos momentos diferentes en el tiempo La situación de cambio, es decir, cómo cambia de un momento a otro, reflejando así dinámicamente el estado financiero de la institución pública.

Según el sistema contable de las instituciones públicas, los elementos estáticos (activos, pasivos, activos netos) y dinámicos (ingresos, gastos) se concentran en una misma tabla para reflejarse en el diseño del activo mensual o trimestral. formato. La tabla es como un resumen del saldo de la cuenta.

Este tipo de divulgación que combina información sobre el estado financiero con información sobre resultados operativos confunde la naturaleza de la información contable en un momento determinado y aumenta la ambigüedad de la información contable. Al mismo tiempo, un ingreso o gasto no sólo se refleja en el balance, sino que también se revela a través del estado de ingresos y gastos, lo que hace que partes de los dos estados se enumeren repetidamente, complicando artificialmente el balance.

3. La información de activos fijos en el informe está incompleta.

Los activos fijos de las instituciones públicas sólo se valoran a su precio original o costo de reposición, pero los activos fijos siempre se usarán, desgastarán y consumirán con el tiempo. En el balance, los activos fijos se reflejan a su costo histórico, y las cuentas de fondos fijos correspondientes solo reflejan los costos históricos y no reflejan la depreciación y el desgaste de los activos fijos, inflando así los activos totales; no acumulan depreciación, y los costos de la actividad empresarial La exclusión de los gastos de depreciación hace que la contabilidad de costos sea incompleta y reduce el costo de las instituciones públicas. El valor en libros de los activos fijos permanece sin cambios hasta que se desechan, lo que hace que el valor en libros sea mayor que el valor real, sea inconsistente con las cuentas reales y no pueda reflejar el verdadero estado financiero de la unidad. Cuando una institución pública realiza actividades comerciales, inevitablemente incurrirá en los gastos correspondientes, y la pérdida de activos también debe incluirse en los gastos. Sin embargo, dado que las instituciones públicas no mencionan la depreciación de los activos fijos y en cambio retiran el fondo de reparación y compra en función de una determinada proporción de los ingresos, el aumento del fondo de reparación y compra no está directamente relacionado con la pérdida de activos fijos, por lo que el el fondo de reparación y compra se convierte en su fuente.

4. Declaración de flujo de caja insuficiente y sus variaciones.

Para la diversificación de las fuentes de financiación de las instituciones públicas, los fondos financieros sólo representarán una determinada proporción de los fondos de desarrollo empresarial. La mayoría de las instituciones necesitan participar en diversas actividades económicas de mercado, lo que les permite tener un cierto grado de autonomía en las actividades de financiación e inversión. En este contexto, dominar el flujo de caja de una institución pública y predecir su flujo de caja futuro se han convertido en información contable importante necesaria para que los responsables de la unidad tomen decisiones de financiación e inversión. Además, los usuarios de información contable fuera de la institución, como los bancos que otorgan préstamos a la institución, deben evaluar la capacidad de la institución para pagar la deuda y comprender la información sobre los stocks y flujos de efectivo de la institución.

La falta de un estado de flujo de efectivo en el sistema de estados contables de una institución pública no puede reflejar de manera integral y precisa el flujo de efectivo y sus cambios, lo que no favorece que quien toma las decisiones dentro de la unidad tome decisiones financieras correctas. decisiones, y no es propicio para el uso de información externa. Para juzgar correctamente los cambios de caja de las instituciones públicas.

5. La configuración de la cuenta y del extracto de fondos especiales no es razonable.

Los fondos especiales se refieren a fondos especiales retirados y establecidos por instituciones públicas de acuerdo con las regulaciones, que incluyen principalmente fondos de reparación y compra, fondos de bienestar de los empleados, fondos médicos, fondos de vivienda, etc. El sistema financiero actual lo sitúa dentro del ámbito de la gestión del patrimonio neto de las instituciones públicas.

La contabilidad de fondos especiales en el actual sistema de contabilidad de las instituciones públicas no es una verdadera "contabilidad de fondos" ni los activos netos de las instituciones públicas, porque son esencialmente elementos de naturaleza pasiva, lo que resulta en pasivos ocultos de facto.

En el actual sistema de información financiera de las instituciones públicas, sólo existe un "estado de aumento y disminución de fondos" muy simple para el retiro y uso de fondos especiales, que solo puede reflejar el aumento, el gasto y el saldo anual. de los fondos especiales de la unidad. En cuanto a qué se han hecho los fondos especiales y dónde se han utilizado, los resultados no se pueden reflejar, lo que hace imposible que el departamento financiero y los departamentos de nivel superior administren y supervisen eficazmente los fondos especiales.

4. Reformar el actual sistema de información financiera de las instituciones públicas.

La idea de reformar el actual sistema de información financiera de las instituciones públicas es mejorar la calidad de la información de los informes financieros actuales de las instituciones públicas, de modo que propicie la unificación del resumen del informe y los indicadores de presentación de informes. , y puede satisfacer las expectativas de las partes relevantes de las instituciones públicas tanto como sea posible. Por lo tanto, la composición de algunos estados se puede cambiar y algunos estados se pueden complementar sin cambiar la estructura general del informe financiero actual.

1. Mejorar el balance

El balance es un estado que refleja el estado financiero de una institución pública en una fecha determinada y pertenece a la categoría de estados contables estáticos. La ecuación del estado del balance mensual actual se basa en la ecuación contable dinámica de "Activos + Gastos = Pasivos + Activos netos + Ingresos". En realidad, se convierte en un balance de cuenta y el contenido del estado contable no coincide con su nombre. Para hacer honor a su nombre, se debería cambiar la fórmula del balance de la institución pública de "Activo + Gastos = Pasivo + Ingreso + Activo Neto" a "Activo = Pasivo + Activo Neto", y las partidas de ingresos y los gastos deben cancelarse, para que el balance pueda reflejar verdaderamente la situación financiera de una unidad en un momento específico. Una vez que las partidas de ingresos y gastos se eliminan del balance, sus importes netos se reflejan en la sección "Activos netos" del balance.

La adopción de la fórmula del balance modificada no solo ayuda a distinguir claramente el aumento o la disminución de los derechos de los acreedores y los activos netos en la contabilidad, sino que también refleja el estado de la entidad contable de la institución pública y refleja de manera integral El estado de la institución pública. El estado financiero proporciona información útil para la gestión macro del gobierno y la gestión económica de las instituciones públicas.

2. Mejorar el método contable de los activos fijos para que los estados puedan reflejar completamente la información de los activos fijos.

Para reflejar de manera verdadera y completa la información sobre los activos de las instituciones públicas, las instituciones públicas deben retirar la depreciación de los activos fijos, es decir, cancelar el sistema de retiro para reparación y compra de fondos, establecer un sistema para retirar activos fijos. de instituciones públicas, y cancelar el "fondo especial—— "Depreciación acumulada" y "valor neto de los activos fijos, valor original de los activos fijos" se agregan al balance. Al mismo tiempo, el "fondo fijo" de activos netos debe basarse en activos fijos Dado que las instituciones compran y construyen activos fijos, los gastos en activos se han incluido directamente como gastos en el período actual de adquisición y construcción. Cuando las instituciones públicas retiran la depreciación de los mismos activos fijos, no deben registrarse como gastos. y puede compensarse directamente con el "fondo fijo".

Al acumular gastos de depreciación, recuerde:

Débito: fondo fijo

Crédito: depreciación acumulada

Al mismo tiempo, en En la partida de activos fijos del balance, se agregan elementos como el valor original de los activos fijos, la depreciación acumulada y el valor neto de los activos fijos para reflejar verdaderamente el valor de los activos fijos. A través del procesamiento anterior, sin cambiar la base contable actual de efectivo de la institución pública, los activos fijos netos de la institución pública pueden reflejarse con relativa veracidad, y los activos y los valores de los activos netos reflejados en la información del balance también son consistentes. con los valores reales.

3. Establecer un estado de flujo de efectivo para una agencia pública

El estado de flujo de efectivo refleja las fuentes de las entradas de efectivo, el propósito de las salidas de efectivo y el saldo de efectivo al final del año. el período del informe. Debido a que la información proporcionada por el estado de flujo de efectivo se utiliza principalmente para las decisiones de inversión y financiamiento de la institución y para que los usuarios de información externa evalúen la solvencia de la institución, tiene un efecto limitado en la toma de decisiones macroeconómicas. Por lo tanto, el estado de flujo de efectivo no puede usarse como un estado resumido y solo puede ser utilizado por gerentes internos de la unidad, instituciones financieras que prestan a la organización y otros usuarios de información relacionada. Dada la complejidad de las instituciones públicas de nuestro país, la elaboración de esta tabla no es actualmente un requisito obligatorio, sin embargo, para aquellas instituciones públicas que participan en actividades de inversión, financiamiento u operación de mercado de cierta escala, el uso de esta tabla debería ser necesario. Se promoverá la explicación de las fuentes y usos del efectivo, como complemento al balance y al estado de ingresos y gastos.

Dado que las instituciones públicas son significativamente diferentes de las empresas en términos de fuentes y composición de ingresos, contenido y métodos de contabilidad de costos, formación y distribución de balances, etc., esto afecta directamente la clasificación del flujo de efectivo y el método de preparación de Los estados de flujo de caja de las instituciones públicas tienen sus particularidades. Específicamente, el flujo de efectivo de una institución pública debe dividirse en tres categorías según las características de la institución pública y la situación real de los proyectos de flujo de efectivo: flujo de efectivo generado por actividades operativas y de otro tipo, flujo de efectivo generado por actividades de inversión y flujo de efectivo generado por actividades operativas y de otro tipo. generados por el flujo de actividades de financiación.

(1) Los flujos de efectivo generados por las actividades operativas y otras actividades incluyen principalmente asignaciones financieras, subsidios superiores, ingresos comerciales, recepción de donaciones de unidades o individuos, provisión de servicios laborales (como investigación científica, transferencia de tecnología). , intercambios académicos, divulgación científica, servicios empresariales, contratación de ingeniería, etc.), etc. ), arrendamiento operativo, adquisición de materiales e insumos y aceptación de servicios laborales.

(2) Los flujos de efectivo generados por las actividades de inversión incluyen principalmente la adquisición y recuperación de inversiones.

(3) Los flujos de efectivo generados por las actividades de financiación incluyen principalmente préstamos externos y reembolsos de deuda. En la preparación se deben simplificar al máximo los distintos tipos de ítems según las características de la institución pública, y los datos cumplimentados deben ser fáciles de obtener. Es necesario enfatizar que cuando una institución pública prepara un estado de flujo de efectivo, el concepto de efectivo en el "Sistema de Contabilidad Corporativa" no se puede aplicar completamente. No es necesario dividir el flujo de efectivo en el estado en tres categorías: actividades operativas. , actividades de inversión y actividades de financiación. Puede simplificarse, pero debe incluir contenido relacionado.

4. Reformar la fijación temática de los fondos especiales y establecerlos en respuesta a cambios especiales.

La configuración de fondos especiales se puede mejorar cancelando la cuenta del fondo especial, configurando cuentas por pagar especiales y cambiando el estado de aumento y disminución de fondos en el informe para establecer cuentas por pagar especiales. De esta manera, las cuentas por pagar pueden reflejarse con precisión en los pasivos, y se puede establecer una tabla de cambio especial para las cuentas por pagar para convertir los pasivos implícitos en pasivos explícitos. Esto puede hacer que la información financiera reflejada en los estados contables de las instituciones públicas sea más verdadera y precisa. completar y ayudar a que los usuarios tengan acceso a informes financieros relevantes.

Aunque las instituciones públicas son esencialmente organizaciones sin fines de lucro, con el desarrollo de la economía de mercado, la relación entre las instituciones públicas y el mercado se ha vuelto más estrecha. Esta realidad hace que las actuales "Normas de Contabilidad para Instituciones Públicas (Prueba)" y "Sistema de Contabilidad para Instituciones Públicas" restrinjan en cierta medida la conexión entre las instituciones públicas y el mercado. Desde una perspectiva de gestión financiera, su sistema de información financiera expone muchos problemas. El marco del proyecto no es razonable y no cumple con los requisitos de la reforma del sistema de presupuesto fiscal; la información es falsa e incompleta, y la información divulgada no puede cumplir con los requisitos de las partes interesadas relevantes. Para que las actividades económicas de las instituciones públicas se ajusten a la realidad de la economía de mercado de mi país, promover activamente la mejora del actual sistema de información financiera, adaptarse proactivamente a los requisitos del sistema de pagos centralizado del tesoro nacional, establecer y mejorar un sistema financiero empresarial sistema de presentación de informes que cumpla con los requisitos del sistema de economía de mercado. Proporcionar información oportuna, precisa y útil para satisfacer las necesidades contables de las instituciones públicas en desarrollo y promover un mejor desarrollo de las instituciones públicas.