Análisis de las Normas de Declaración del Impuesto sobre la Renta para Contribuyentes Empresariales Transregionales

Análisis de las disposiciones sobre la declaración del impuesto sobre la renta empresarial para la tributación consolidada en todas las regiones Las "Medidas provisionales para la recaudación y administración del impuesto sobre la renta para empresas con operaciones contributivas consolidadas en todas las regiones" (Guoshuifa [2008] No. 28 ) (en adelante, las "Medidas") estipulan claramente el pago del impuesto sobre la renta de las oficinas centrales y sucursales de empresas que operan con impuestos consolidados en todas las regiones.

1. Disposiciones sobre el pago anticipado local del impuesto sobre la renta de sociedades en cuotas por oficinas centrales y sucursales

Las "Medidas" estipulan que las empresas residentes que operan en todas las regiones de China (en referencia a todas las provincias) , regiones autónomas y municipios directamente dependientes del Gobierno Central) Si una ciudad o una ciudad bajo planificación estatal separada (lo mismo a continuación) establece una institución o lugar comercial (en adelante denominado sucursal) sin estatus de persona jurídica, la empresa residente deberá ser una empresa contribuyente consolidada (en adelante, una empresa). La casa matriz y las sucursales secundarias con funciones principales de producción y operación deberán pagar anticipadamente el impuesto sobre la renta en cuotas locales. Sin embargo, no todas las empresas residentes que establecen instituciones comerciales o ubicaciones en regiones sin estatus de persona jurídica están obligadas a pagar el impuesto sobre la renta corporativo en cuotas sobre una base consolidada. Empresas de transporte ferroviario, empresas postales estatales, Banco Industrial y Comercial de China Co., Ltd., Banco Agrícola de China, Banco de China Co., Ltd., Banco de Desarrollo de China, Banco de Desarrollo Agrícola de China, Banco de Exportación e Importación de China, Central Huijin Investment Co., Ltd., China Construction Bank Co., Ltd. Ltd., China Jianyin Investment Co., Ltd., China National Petroleum Corporation, China Petroleum & Chemical Corporation y empresas de petróleo y gas en alta mar ( incluidos Hong Kong, Macao, Taiwán, inversión extranjera y empresas extranjeras de petróleo y gas en alta mar), etc. El impuesto sobre la renta pagado no está incluido en la contabilidad central y dichos métodos contables no son aplicables a empresas dentro del alcance de la participación local.

Las empresas que operan en todas las regiones y realizan pagos de impuestos consolidados deberán implementar medidas de recaudación y gestión del impuesto sobre la renta corporativa que incluyan cálculo unificado, gestión jerárquica, pago anticipado in situ, liquidación consolidada y transferencia fiscal. Incluyendo: la oficina central de la empresa calcula de manera uniforme todos los ingresos imponibles y los impuestos pagaderos, incluidas todas las instituciones comerciales y sitios de la empresa que no tienen condición de persona jurídica; las autoridades fiscales competentes donde se encuentran la oficina central y las sucursales han aplicado el impuesto empresarial; instituciones locales Para la responsabilidad de la gestión del impuesto sobre la renta, la casa matriz y las sucursales deberán aceptar respectivamente la gestión de las autoridades fiscales competentes donde esté ubicada la institución: la casa matriz y las sucursales deberán, de conformidad con lo dispuesto en estas Medidas, declarar el pago anticipado de impuesto sobre la renta corporativo a las autoridades fiscales locales competentes mensual o trimestralmente. Después de final de año, la oficina central es responsable de la liquidación y liquidación anual del impuesto sobre la renta corporativa y calcula de manera uniforme el impuesto sobre la renta anual pagadero por la empresa; Después de deducir el impuesto sobre la renta de las sociedades pagado en cuotas locales por la oficina central y las sucursales durante el año, se reembolsará cualquier pago insuficiente de impuestos, el Ministerio de Finanzas ajusta periódicamente los ingresos del impuesto sobre la renta de las sociedades no distribuidos de las oficinas centrales interregionales. sucursales pagan al tesoro central al tesoro local de acuerdo con el coeficiente aprobado.

2. Condiciones relevantes que deben cumplir las sucursales que pagan impuestos en cuotas locales.

Las “Medidas” estipulan que las sucursales deben tener las principales funciones de producción y operación. Todas las sucursales de segundo nivel y sus instituciones afiliadas tienen impuestos sobre la renta corporativos prepagados localmente por las sucursales de segundo nivel. Las sucursales de nivel tres e inferior no pagan por adelantado el impuesto sobre la renta corporativa en el sitio, y sus ingresos operativos, salarios de los empleados y activos totales son uniformes. incluidas en las ramas de segundo nivel. Si la oficina central establece un departamento funcional de producción y operación independiente, y los ingresos operativos, los salarios de los empleados y los activos totales del departamento funcional de producción y operación independiente se contabilizan por separado del departamento funcional de gestión, el departamento con funciones de operación y producción independientes puede ser se considerará una sola sucursal, y el departamento se considerará una sucursal. Pago anticipado local del impuesto sobre la renta de las sociedades. Si los ingresos de explotación, los salarios de los empleados y los activos totales de los departamentos con funciones independientes de producción y operación y funciones de gestión no pueden contabilizarse por separado, los departamentos con funciones independientes de producción y operación no se considerarán como una sola sucursal y no pagarán por adelantado el impuesto sobre la renta de las sociedades sobre sitio. Las ramas de segundo nivel e inferiores que no tienen las funciones principales de producción y operación y no pagan impuesto local al valor agregado o impuesto comercial, como servicio postventa de productos, investigación y desarrollo interno, almacenamiento, etc., no pagan el impuesto sobre la renta de las sociedades por adelantado en el acto. Además, existen algunas regulaciones especiales.

Si una sucursal fue reconocida como una pequeña empresa de baja rentabilidad el año anterior, sus sucursales no pagarán por adelantado el impuesto sobre la renta empresarial en el lugar para las sucursales recién establecidas, el impuesto sobre la renta empresarial no se pagará por adelantado en el sitio en el año de establecimiento; sucursales, el impuesto sobre la renta de sociedades que debería prorratearse para el período restante del año será cancelado. El monto será pagado por la oficina central a las oficinas comerciales centrales establecidas por empresas fuera de China que no tengan condición de persona jurídica; no pagar anticipadamente el impuesto sobre la renta en el sitio; no se ha recuperado el impuesto sobre la renta pagado por la casa matriz y sucursales como contribuyentes independientes en 2007 y años anteriores. Las pérdidas que se hayan completado se pueden continuar recuperando dentro de los años legales restantes.

3. Determinación de los métodos de pago anticipado de impuestos

Las empresas deben realizar el pago anticipado in situ por parte de la oficina central y las sucursales, respectivamente, mensual o trimestralmente en función del monto de beneficio real del período actual. . Si resulta difícil pagar por adelantado el monto real de la ganancia dentro del período prescrito, sujeto a la aprobación de la autoridad fiscal competente donde está ubicada la oficina central, la oficina central y las sucursales también pueden realizar pagos anticipados basados ​​en 1/12 o 1/4 de la base imponible del año anterior. Una vez que se determina el método de pago anticipado, no se puede cambiar en el año en curso. Del impuesto sobre la renta de sociedades que la matriz y las sucursales deberán pagar anticipadamente a plazos, el 50% se pagará anticipadamente entre las sucursales y el 50% se pagará anticipadamente por la matriz. El 25% de la porción prepaga de la casa matriz se depositará en el tesoro local y el 25% se prepagará en el tesoro central. Dentro de los cinco meses posteriores al final del año, la oficina central realizará la liquidación anual y la liquidación del impuesto sobre la renta de las empresas contribuyentes de conformidad con las leyes, reglamentos y otras disposiciones pertinentes. Ninguna sucursal realiza la liquidación final del impuesto sobre la renta de las sociedades. El impuesto sobre la renta correspondiente al año en curso será pagado por la casa matriz al tesoro central. El impuesto sobre la renta pagado en exceso en el año en curso será reembolsado por la tesorería central de acuerdo con los procedimientos prescritos mediante la emisión de un certificado de devolución de impuestos y otros comprobantes de la autoridad fiscal responsable de la ubicación de la oficina central.

IV. Determinación del monto de impuestos a prorratear y prepagar por las sucursales

El monto de impuestos que las sucursales deben prorratear y prepagar está determinado por tres factores. La casa matriz debe calcular la proporción del impuesto sobre la renta que cada sucursal debe compartir con base en tres factores: ingresos operativos de las sucursales en años anteriores, salarios de los empleados y activos totales, con ponderaciones de 0,35, 0,35 y 0,30. La fórmula de cálculo es la siguiente: ratio de reparto de una sucursal = 0,35? (los ingresos operativos de la sucursal/suma de los ingresos operativos de todas las sucursales) + 0,35x (el salario total de la sucursal/la suma de los salarios totales de cada sucursal) + 0,30 ? Activos totales de sucursales/suma de activos totales de cada sucursal). Las sucursales en la fórmula anterior solo se refieren a sucursales que necesitan pagar por adelantado localmente. Una vez que se determina el índice de participación de impuestos de acuerdo con el método anterior, no se ajustará para el año en curso.

5. La casa matriz y las sucursales aceptarán la supervisión y gestión de las autoridades tributarias.

Las "Medidas" estipulan que tanto la casa matriz como las sucursales realizarán el registro fiscal de conformidad con la ley y aceptar la supervisión y gestión de las autoridades fiscales en sus respectivas localidades. La casa matriz deberá, antes del 20 de junio de cada año, completar la proporción calculada de los impuestos a pagar por cada sucursal para el año en curso en el "Formulario de Asignación de Sucursales de Impuestos Resumen del Impuesto sobre la Renta de Empresas" y presentarlo a la autoridad fiscal encargada de la ubicación de la casa matriz, y emitirlo al mismo tiempo. Cada sucursal deberá presentar además la información de todas sus sucursales secundarias (incluidas las sucursales que no participan en el prepago local) y el código postal y dirección de la autoridad fiscal encargada de realizarla. las sucursales secundarias a la autoridad fiscal competente para su registro. Las sucursales deben presentar la información de la oficina central, la información de la organización matriz y la información de la sucursal subordinada a las autoridades tributarias competentes para su presentación. ;