Cómo manejar la contabilidad de fusiones para la compra de intereses minoritarios en subsidiarias
Después de que una empresa obtiene el control de una filial y forma una fusión empresarial, compra la totalidad o parte de las participaciones minoritarias. accionistas, que es esencialmente una disputa entre accionistas, las transacciones de capital deben tratarse por separado en los estados financieros individuales de la empresa matriz y en los estados financieros consolidados:
1. a largo plazo recién adquirida por la empresa matriz a los accionistas minoritarios de la filial, La inversión de capital, de conformidad con las disposiciones de las normas de "inversión de capital a largo plazo", se considera una inversión de capital a largo plazo que no forma una fusión de holdings y se determina el valor registrado de la inversión de capital a largo plazo.
2. En los estados financieros consolidados,
los activos y pasivos de la filial se reflejarán en importes calculados de forma continua desde la fecha de adquisición (o fecha de fusión). La diferencia entre el costo de inversión del capital a largo plazo recién adquirido de la empresa matriz y la participación de los activos netos identificables de la subsidiaria calculados continuamente desde la fecha de compra (o fecha de fusión) con base en el nuevo índice de participación en la fecha de la transacción de compra. la participación minoritaria de la filial.
En términos generales, existen tres teorías a seguir al preparar estados contables consolidados, a saber, la teoría de la empresa matriz, la teoría de la entidad y la teoría contemporánea, hay dos métodos para elegir, a saber, el método de compra y la combinación de capital; método. En la práctica, a menudo se utilizan teorías contemporáneas modificadas.
Con la prevalencia de los intereses minoritarios en muchos países, también han surgido problemas relacionados con el tratamiento de los intereses minoritarios en los estados contables consolidados, lo que ha llevado a diferentes interpretaciones del alcance de la consolidación y cuestiones relacionadas, formando así tres Una teoría de la fusión.
Primero, la teoría de la empresa matriz. Según la teoría de la empresa matriz, los accionistas de un grupo empresarial sólo incluyen a los accionistas de la empresa matriz, excluidos los accionistas minoritarios de las filiales, y se consideran acreedores externos de la entidad del grupo empresarial. El patrimonio neto en el balance de situación consolidado y el resultado neto en la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada preparada por esta entidad contable se refieren únicamente a la parte que posee y obtiene la sociedad matriz, y los estados contables consolidados se consideran una extensión y ampliación del estados contables de la empresa matriz.
En segundo lugar, la teoría de entidades. La teoría de la entidad sostiene que todos los accionistas de un grupo empresarial reciben el mismo trato, y que tanto los accionistas principales como los pequeños accionistas son accionistas del grupo, y no enfatiza demasiado los derechos e intereses de los accionistas de la sociedad holding. Los estados contables consolidados preparados utilizando esta teoría pueden satisfacer las necesidades de gestión de todas las actividades de producción y operación dentro del grupo empresarial.
En tercer lugar, la teoría contemporánea es en realidad una mezcla de teoría de los padres y teoría de la entidad. Los US GAAP adoptan la teoría contemporánea y, por lo tanto, se utilizan ampliamente en la práctica estadounidense.
Los procedimientos para la elaboración de estados consolidados utilizando datos ampliados generalmente incluyen:
(1) Comprobar y corregir posibles errores y omisiones en los estados contables de la matriz y filiales.
(2) Compensar ganancias y pérdidas no realizadas de transacciones dentro del grupo empresarial.
(3) Compensar la reserva excedente legal y cualquier reserva excedente retirada por las filiales para lograr beneficios netos.
(4) Compensar los ingresos por inversiones y los dividendos recibidos por la matriz de sus subsidiarias y ajustar el saldo de la cuenta de inversión de capital de la matriz al monto inicial.
(5) Compensar el saldo inicial de la cuenta de inversión patrimonial de la matriz y la cuenta patrimonial de la subsidiaria, y reconocer la diferencia entre ambas como la diferencia de precio consolidada si existe una participación minoritaria, la correspondiente; También es necesario confirmar el capital de los accionistas minoritarios.
(6) Dividir la diferencia de precio de fusión entre la diferencia entre el valor razonable y el valor en libros de los activos netos y el fondo de comercio de la filial, y distribuirla y amortizarla dentro de su vida efectiva. Las "Disposiciones provisionales sobre estados contables consolidados" de mi país no descomponen, asignan y amortizan selectivamente el margen de fusión, sino que lo enumeran directamente bajo la recomendación de "inversión a largo plazo" en el balance consolidado.
(7) Si hay accionistas minoritarios, la utilidad neta de la subsidiaria atribuible a los accionistas minoritarios para el año se establecerá en el documento de trabajo de fusión y el capital de los accionistas minoritarios se incrementará en consecuencia.
(8) Las cuentas por cobrar y por pagar entre la matriz y sus filiales se compensan entre sí. Bajo la condición de contabilidad computarizada, los usuarios definen las condiciones relevantes para los estados contables consolidados de acuerdo con los requisitos de los estados contables consolidados, y el software completa automáticamente el trabajo de los estados contables consolidados basándose en las fórmulas de transmisión y cálculo de datos diseñadas durante la definición.
El software puede deducir automáticamente el impacto de las transacciones internas y las inversiones internas de la empresa, y puede realizar el procesamiento de compensación necesario en algunos elementos del estado.
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