¿Cuáles son los riesgos relacionados con los impuestos del marketing “por Internet” para las empresas de software?

Cuando las autoridades fiscales inspeccionaron una empresa de Internet, la Empresa T, descubrieron que la Empresa T era en realidad una empresa de software, que se dedicaba principalmente a software civil, que cubría servicios de redes sociales y publicidad. servicios y juegos de Internet, etc. Su modelo de ganancias consiste en proporcionar canales de descarga de Internet para los usuarios finales. Después de que los usuarios descargan el software, brindan servicios pagos a través de Internet, que es esencialmente un servicio de telecomunicaciones de valor agregado.

Los llamados servicios de telecomunicaciones de valor agregado se refieren al uso de infraestructura de red pública para proporcionar servicios adicionales de telecomunicaciones e información, cuyo valor realizado aumenta los beneficios económicos o el valor funcional de la red básica original. Según el artículo 6, párrafo 2, del "Reglamento sobre la administración de empresas de telecomunicaciones con inversión extranjera" revisado en 2008, para las empresas de telecomunicaciones con inversión extranjera que operan servicios de telecomunicaciones de valor agregado (incluidos servicios de localización inalámbrica en servicios de telecomunicaciones básicos), el La proporción máxima de inversores extranjeros no excederá del 50%. Sin embargo, la Compañía T es una empresa de propiedad totalmente extranjera y no puede obtener una licencia administrativa para operar servicios de telecomunicaciones de valor agregado, y no puede proporcionar directamente a los consumidores servicios de telecomunicaciones de valor agregado, incluidos servicios de publicidad y juegos en línea. Para eludir esta restricción, la empresa del grupo al que pertenece la Empresa T ha establecido una serie de empresas de financiación nacional (en adelante denominadas "empresas autorizadas") con licencias administrativas para proporcionar servicios de telecomunicaciones de valor añadido a terceros a través de algunos de sus accionistas (todos ciudadanos chinos), y dispuso que la Compañía T La firma de una serie de acuerdos contractuales con estas compañías de licencia permite a la Compañía T controlar efectivamente las decisiones comerciales de las compañías de licencia y disfrutar sustancialmente de los resultados comerciales de las compañías de licencia.

Esta estructura basada en el control de acuerdos más que en el control de patrimonio se denomina “estructura VIE (variable interest o entidad de interés variable)”. Según el acuerdo marco firmado entre la empresa T y la empresa de licencia, la empresa T, como principal organismo de desarrollo y marketing de software, proporciona contenido de aplicaciones para servicios de telecomunicaciones de valor añadido de Internet, y la empresa de licencia proporciona la plataforma operativa para servicios de telecomunicaciones de valor añadido. servicios de telecomunicaciones. Los ingresos por la prestación cooperativa de servicios son recaudados uniformemente por la empresa licenciada, y luego las dos partes los liquidan y reparten según una determinada proporción (ver figura a continuación), de la cual más del 70% pertenece a la Empresa T..

Las autoridades fiscales descubrieron durante la inspección que la Empresa T. Todo el software publicado en la plataforma de operaciones comerciales de la empresa licenciante (es decir, el sitio web) se puede descargar y utilizar de forma gratuita, y de acuerdo con el acuerdo de servicio electrónico firmado entre las empresas licenciantes. sitio web de la empresa y los consumidores al instalar el software, T Company, como propietario de los derechos de autor del software, otorga a los usuarios una licencia personal, intransferible y no exclusiva. Los consumidores deben aceptar los servicios pagos de T Company para extender la vida útil, ampliar las funciones del software y disfrutar de servicios personalizados.

1. Causas de los riesgos relacionados con los impuestos

Según el acuerdo de cooperación, después de que la empresa T obtiene el reparto de ingresos de la empresa licenciante, emite una factura especial del impuesto al valor añadido a la empresa. empresa licenciante. Entre ellos, parte del reparto de ingresos del software personalizado y del software de juegos en línea obtenido de las redes sociales en línea se facturará como "venta de software", con una tasa impositiva del 17%. El software mencionado anteriormente ha obtenido materiales de certificación de prueba emitidos por una agencia de pruebas de software reconocida por las autoridades provinciales de la industria del software, un certificado de registro de producto de software emitido por las autoridades de la industria del software y un certificado de registro de derechos de autor del software informático emitido por el departamento administrativo de derechos de autor. Por lo tanto, la empresa T disfruta de políticas preferenciales de IVA cuando la carga fiscal real supera el 3%.

Cuando la empresa licenciante obtiene los ingresos generados por el software antes mencionado, emite una factura denominada "Negocio de Telecomunicaciones de Valor Agregado" y aplica una tasa impositiva del 6% para declarar los ingresos por ventas sujetos al IVA. Sin embargo, se puede deducir el 17 % del impuesto soportado en función de la factura obtenida de la empresa T, lo que da como resultado una inversión del impuesto soportado y del impuesto soportado (consulte la figura a continuación):

Supongamos que el impuesto incluido los ingresos de la empresa con licencia son R, y los de la empresa T. El ratio de participación en los ingresos es R, entonces el impuesto al valor agregado a pagar por el grupo en su conjunto = el impuesto al valor agregado a pagar por la empresa con licencia + el impuesto al valor agregado pagado por la empresa T = [R/(1+6%)×6%-R/(1+6 % ) Ingresos sin impuestos = 654,38+000/(654,38+6%) = 943,3 millones de yuanes, impuesto repercutido = 94,33× 6%. 2. Los ingresos incluidos impuestos obtenidos por la empresa T = 94,33×70% = 660.400 yuanes. Ingresos sin impuestos = 66,04/(1+17%) = 564.400 yuanes, impuesto repercutido = 56,44×17% = 96.000 yuanes.

3. El impuesto al valor agregado pagadero por la empresa autorizada = 56.700-9,6 = -39.300 yuanes. El impuesto al valor agregado máximo pagadero por la empresa T = 56,44 × 3% = 16.900 yuanes. El exceso se puede reembolsar a pedido. Desde la perspectiva del Grupo T en su conjunto, el aumento de la carga del impuesto al valor agregado para cada ingreso con impuestos incluidos = -3,93+1,69 = -22.400 yuanes, y la tasa impositiva = -2,24/[100-(-2,24)]× 1000.

Los auditores cuestionaron la racionalidad del disfrute por parte de la Compañía T de la política preferencial de impuestos y reembolsos, lo que resultó en una carga negativa del impuesto al valor agregado para todo el grupo. Creían que la transacción entre la Empresa T y la empresa licenciante no constituía ventas de software y no era elegible para incentivos fiscales. La empresa T creía que vendió cinco productos de software a la empresa licenciante, y la empresa licenciante utilizó los cinco productos de software para proporcionar servicios de telecomunicaciones de valor añadido a los usuarios finales. Por lo tanto, es razonable que la Empresa T emita una factura de “venta de software” a la empresa otorgante de la licencia y disfrute del beneficio fiscal del reembolso inmediato.

2. Interpretación de las políticas y regulaciones tributarias actuales

En cuanto a la cuestión de que la participación en los ingresos de la Compañía T es una condición, los inspectores creen que primero deberíamos buscar dicho trato preferencial por parte del gobierno. Políticas y normas tributarias vigentes. Base legal. No existen disposiciones relativas a incentivos fiscales para los ingresos por ventas de software en el actual Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado y sus normas de implementación. Consulte:

1. "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre las políticas de impuesto al valor agregado para productos de software" (Caishui [2011] No. 100 ) Artículo 1: "(1) Pago general del IVA Después de que una persona vende un producto de software desarrollado y producido por ella misma, el impuesto al valor agregado en realidad se aplica a una tasa del 17%. Artículo 3: “Productos de software que cumplen con lo siguiente condiciones, sujetas a revisión y aprobación por las autoridades fiscales competentes, podrán disfrutar de la política del Impuesto al Valor Agregado estipulada en este aviso: 1. Obtener materiales de certificación de prueba emitidos por una agencia de pruebas de software reconocida por las autoridades provinciales de la industria del software; 2. Obtener un certificado de registro de producto de software emitido por las autoridades de la industria del software o un certificado de registro de derechos de autor de software de computadora emitido por el departamento administrativo de derechos de autor.

2. El artículo 11 del "Aviso del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos sobre varias políticas del impuesto al valor agregado" (Caishui [2005] No. 165) estipula: "(2 ) Los contribuyentes deberán cumplir con las disposiciones pertinentes sobre las ventas mixtas del impuesto al valor agregado. Los ingresos recaudados junto con las ventas de productos de software, como tarifas de instalación de software, tarifas de mantenimiento, tarifas de capacitación, etc., disfrutarán de la política de devolución inmediata del impuesto al valor agregado. en productos de software. Tarifas de mantenimiento, tarifas de servicio técnico, tarifas de capacitación, etc. después de que el producto de software se entregue para su uso. No se aplicará ningún impuesto sobre el valor añadido a los que se recauden de forma regular o por tiempo." Después de la "reforma del IVA a IVA", los honorarios de mantenimiento, servicios técnicos y formación se recaudarán de forma regular o por tiempo después de la entrega de los productos de software se incluirán en los "Servicios de software" en "Servicios de tecnología de la información", se aplica una tasa impositiva del 6%. Sin embargo, no puede disfrutar del reembolso de impuestos preferencial del IVA al momento de la recaudación.

En resumen, las condiciones para disfrutar de un trato preferencial en el IVA sobre los ingresos por ventas de software son las siguientes:

1. Software de desarrollo y producción propia;

2. Los contribuyentes que disfrutan de un trato preferencial están calificados como contribuyentes generales del impuesto al valor agregado;

3. Pruebas de software aprobadas por las autoridades provinciales de la industria del software Materiales de certificación de pruebas emitidos por la organización;

4. Requisitos para obtener un certificado de registro de producto de software emitido por la autoridad de la industria del software o un certificado de registro de derechos de autor de software informático emitido por el departamento administrativo de derechos de autor;

5. Los ingresos imponibles que disfrutan del tratamiento preferencial son los ingresos por ventas de software. o ingresos por tarifas de instalación de software, tarifas de mantenimiento, tarifas de capacitación, etc.

En este caso, la empresa T cumple con las condiciones 1 a 4. El hecho de que la empresa T pueda disfrutar de los beneficios fiscales del IVA depende de si su participación en los ingresos cumple. la quinta condición.

3. Naturaleza de los ingresos de software de la empresa T

(1) Las ventas de software son diferentes de las de los productos básicos

. Según la definición de Finanzas e Impuestos [2011] 100, los productos de software son programas de procesamiento de información y documentos y datos relacionados, incluidos productos de software, sistemas de información y productos de software integrados. En comparación con los productos ordinarios, los productos de software tienen las siguientes particularidades:

1. Los productos de software son “bienes muebles tangibles” dentro del ámbito imponible del IVA, pero también son soportes y copias de los derechos de autor de software. Esto es similar para los libros y productos audiovisuales. El desarrollo y la producción de software son un proceso unificado. Una vez completado el desarrollo del software, el trabajo restante es copiar el producto de software y no hay actividad de fabricación para el software en sí, por lo que no hay costos de producción. falta de artículos de compra que puedan utilizarse para deducir el impuesto soportado.

Si se aplica la tasa impositiva del 17%, las empresas de desarrollo de software soportarán una carga impositiva mayor, por lo que se estipula que la carga impositiva que exceda el 3% será inmediatamente reembolsable.

3. Los productos de software no son consumibles y no se perderán debido al uso, pero pueden estar limitados por el período de uso, la funcionalidad, la seguridad, etc., y requieren mantenimiento continuo durante el uso. Por lo tanto, los servicios de software de seguimiento son una fuente importante de ingresos para las empresas de software y se confunden fácilmente con los ingresos por ventas de software.

4. El producto de software en sí puede adjuntarse a un soporte tangible (como un CD, un dispositivo de software integrado) o puede existir sin estar adjunto a un soporte tangible ocupando el espacio de almacenamiento virtual del mismo. computadora. Con la popularidad de Internet, hay cada vez más software informático que no está vinculado a soportes tangibles, especialmente software doméstico con carácter social y de entretenimiento.

Debido a que los productos de software tienen los atributos anteriores, las ventas de software tienen características únicas en comparación con las ventas de productos básicos ordinarios:

1. De acuerdo con el artículo 3 de la Ley de derechos de autor de la República Popular de China, El software informático es una obra protegida por derechos de autor. Según el artículo 8 del "Reglamento de protección del software informático", las funciones de los derechos de autor del software informático incluyen el derecho de reproducción y el derecho de distribución. Por lo tanto, la venta de productos de software no solo incluye la transferencia paga de copias de software, sino que también incluye el ejercicio del derecho de copia y distribución del software por parte del propietario de los derechos de autor y autoriza al comprador a utilizar el software. Sin embargo, las ventas de software no implican la transferencia de derechos de autor del software.

2. El comprador obtiene la propiedad de la copia del software y puede utilizar el software en función de esta propiedad. Sin embargo, el vendedor puede restringir el uso del software por parte del comprador, como el método y el período, o solo permitir que el comprador utilice algunos módulos y funciones del software. Para bienes ordinarios, el comprador no está sujeto a esta restricción.

3. Las ventas de software son más flexibles que las ventas de productos básicos. Para el software que no está adjunto a un soporte tangible, no hay entrega física durante el proceso de transacción, sino que se completa copiándolo o descargándolo (como una descarga de Internet) en el espacio de almacenamiento virtual de la computadora. Después de copiar o descargar, el propietario de los derechos de autor puede obtener ingresos por ventas vendiendo códigos de registro y otros métodos. Si el descargador no está destinado a ser utilizado, no se registrará incluso si se descarga. Por lo tanto, el momento en que se obtienen ingresos por la venta de software no tiene nada que ver con el momento en que se transfiere la propiedad del producto de software. El vendedor no reconocerá ingresos en función del número de descargas del producto de software en la red, sino en función del número de descargas del producto de software en la red. las tarifas realmente cobradas por los compradores autorizados por utilizar el software.

(2) Riesgos fiscales derivados de la política preferencial de impuestos y devoluciones en las ventas de software.

Los riesgos fiscales derivados de la política preferencial de impuestos y reembolsos para las ventas de software se reflejan principalmente en la ampliación del ámbito de aplicación de la política preferencial de impuestos y reembolsos para las ventas de software. Las razones de este riesgo son:

1. La industria del software es una industria intensiva en conocimientos y con pocos activos. Las empresas que desarrollan software de forma independiente, ya sea que vendan software o proporcionen servicios a empresas que compran software, invierten principalmente en recursos intelectuales en lugar de materias primas y grandes equipos. Sin embargo, después de aplicar las políticas preferenciales, la tasa impositiva aplicable a las ventas de software es del 17%, la tasa impositiva real es del 3% y la tasa impositiva aplicable a los servicios de software es del 6%. Debido a la falta de impuestos soportados deducibles, la carga fiscal real se acerca a la tasa impositiva aplicable, lo que da como resultado que la carga fiscal real sobre los servicios de software sea casi el doble que la sobre las ventas de software. Por lo tanto, las empresas de software tienen incentivos para combinar servicios de software con ingresos por ventas de software y disfrutar de un trato preferencial para una salida inmediata.

2. Para las empresas transformadoras, bajo la premisa de pagar la misma tarifa, si obtienen una factura denominada "Ventas de software", pueden deducir el 17% del impuesto soportado por las facturas por "servicios de software". Sólo se deduce el 6% del impuesto soportado. El monto deducible de impuestos del primero es 2,57 veces mayor que el del segundo, por lo que combinar los ingresos por servicios de software con los ingresos por ventas de software es beneficioso para las empresas de software.

3. Las ventas de software están estrechamente relacionadas con los servicios de seguimiento complementarios, que incluyen instalación, consultoría, extensión de la vida útil, pruebas y mantenimiento. Proporciona comodidad a las empresas de software para confundir la naturaleza de los ingresos.

(3) La diferencia entre ventas de software y servicios de software

La particularidad de los productos de software determina que sea difícil distinguir entre el comportamiento de ventas de software y el comportamiento de servicios de software. Desde una perspectiva de derecho civil, si la transacción es una venta, significa que el comprador y el vendedor han celebrado y ejecutado un contrato de compraventa. Según el artículo 130 de la Ley de Contratos de la República Popular China, un contrato de compraventa es un contrato en el que el vendedor transfiere la propiedad de la cosa al comprador y el comprador paga el precio. Por tanto, deben existir dos comportamientos en el proceso de venta: 1. El vendedor transfiere la propiedad de la cosa; 2. El comprador paga el precio, que es la contraprestación por adquirir la propiedad de la cosa.

En las ventas de software, el tema es el producto de software, es decir, la copia que es portadora de los derechos de autor del software.

La diferencia entre el comportamiento de servicio de software y el comportamiento de venta de software es que proporcionar servicios de software no implica transferir la propiedad de las copias de software, sino que proporciona valiosa consultoría, pruebas, mantenimiento y otras actividades de software.

En este caso, el inspector cuestionó la afirmación de que la Compañía T "vendió el software a la compañía licenciante" por las siguientes razones: Primero, si la Compañía T vendió los productos de software a la compañía licenciante, entonces la La licencia certifica que la empresa es propietaria de una copia legal del software. Según el artículo 16 del "Reglamento de protección de software informático", que restringe los derechos de los propietarios de copias legales de software, no se pueden proporcionar copias a otros de ninguna manera sin el permiso del propietario de los derechos de autor del software, ni se pueden proporcionar a cualquier tercero. Por lo tanto, la empresa otorgante de licencias no puede poner copias del software a disposición de otros para su uso. Pero la realidad es que los usuarios finales pueden descargar el software de la Compañía T de forma gratuita desde el sitio web de la compañía con licencia. La Compañía T no ha permitido que la compañía con licencia ejerza los derechos de distribución de los derechos de autor o transfiera los derechos de autor a la compañía con licencia. La empresa licenciante no es el titular de la licencia. En segundo lugar, según el acuerdo de cooperación entre T Company y la empresa licenciante, la empresa licenciante no utiliza el software desarrollado por T Company para proporcionar servicios externos, sino que los usuarios finales descargan el software de forma gratuita en su plataforma de red y lo poseen para su uso. . Por lo tanto, la propiedad de la copia del software debe pertenecer al usuario y no a la empresa que otorga la licencia. La factura titulada "Ventas de software" emitida por la Empresa T a la empresa licenciante no cumplía con el acuerdo entre las dos partes. En tercer lugar, el usuario final del software es el usuario final, pero el nombre de la factura emitida al usuario por la empresa que otorga la licencia es "negocio de telecomunicaciones con valor agregado" en lugar de "venta de software". Esta evidencia puede demostrar que no existe transferencia de propiedad del producto de software entre la empresa que otorga la licencia y el usuario final. De hecho, la transferencia de propiedad del producto de software se produce entre la empresa T y el usuario final, y la empresa que otorga la licencia no disfruta de la propiedad del producto de software de principio a fin. El propósito del reparto de ingresos pagado por la empresa licenciante a la Empresa T no es obtener la propiedad del producto de software de la Empresa T, sino compartir los servicios proporcionados por la Empresa T en cooperación con otros países.

Con base en las tres razones anteriores, se puede juzgar que la Compañía T no ha transferido la propiedad del producto de software a la compañía otorgante de la licencia, ni debería emitir una factura especial con IVA titulada "Ventas de software" a la empresa licenciante, es decir, no debería disfrutar de los beneficios fiscales del IVA pertinentes.

Si el usuario final descarga el software de la empresa T desde la plataforma de red de la empresa licenciante y necesita pagar para registrarse y así disfrutar del derecho a utilizar el software, se trata de un comportamiento de venta de software. Sin embargo, después del usuario final. se registra, debe pagar a la empresa T. El pago no es una tarifa por la venta del software, ya que la venta se completa en el momento del registro.

4. Contenido correcto de la factura y cálculo del impuesto al valor agregado para la empresa T y la empresa autorizada.

Con base en el análisis anterior y haciendo referencia al acuerdo de cooperación firmado entre la Compañía T y la compañía licenciante, se puede extraer la siguiente conclusión: Ambas partes cooperan para brindar servicios a los usuarios finales y obtener sus respectivas participaciones en los ingresos. Después de que T Company otorga unilateralmente la propiedad del producto de software y el derecho a utilizar el producto de software al usuario final, cada transacción entre T Company, la empresa otorgante de licencias y el usuario final contiene esencialmente dos contenidos: 1. La empresa con licencia proporciona a los usuarios una plataforma de red para descargar el software de la Empresa T, obtener los servicios de software de la Empresa T y obtener ingresos, lo que constituye un negocio de telecomunicaciones con valor añadido. 2.t La empresa proporciona a los usuarios expansión, actualización y mantenimiento de funciones de software, extensión de la vida útil, personalización personalizada, ingresos y otros servicios, que son servicios de software. Tanto las empresas t como las empresas autorizadas están sujetas a un tipo de IVA del 6% y las facturas deben emitirse a los usuarios respectivamente.

En la práctica, la empresa T no emite facturas a los usuarios finales. En cambio, la empresa de licencias primero cobra todas las tarifas de los usuarios y luego las comparte con la empresa T según la proporción acordada en el acuerdo de cooperación. Luego, cuando la empresa T obtiene el reparto de ingresos, puede emitir una factura denominada "Servicios de software" a la empresa con licencia, y la empresa con licencia emitirá facturas denominadas "Servicios de software" y "Servicios de telecomunicaciones de valor añadido" al usuario final.

Todavía se supone que el ratio de participación en los ingresos de la empresa T es del 70% y que la empresa autorizada obtiene unos ingresos con impuestos incluidos de 6,5438 millones de yuanes. Si la empresa T y la empresa de licencia emiten facturas al usuario final respectivamente, será 654,38+0. Dado que las tasas impositivas para los "servicios de software" y los "servicios de telecomunicaciones de valor agregado" son ambos del 6%, la Compañía T debería reconocer ingresos sin impuestos de 654,38+000×70%.

2. La compañía de licencia debe confirmar que los ingresos sin impuestos = 100×30%/(1+6%) = 283.000 yuanes, y el impuesto al valor agregado pagadero = 28,3×6% = 17.000 yuanes. Considerando al Grupo T en su conjunto, la carga del impuesto al valor agregado por cada 654,38+0 millones de yuanes de ingresos con impuestos incluidos = 3,96+654,38+0,7 = 56,6 millones de yuanes, tasa impositiva = 5,66/(654,38+000-5,66)×654,38 +000% = 6%.

Si solo la empresa con licencia emite facturas a los usuarios finales, y la empresa T emite facturas a la empresa con licencia en función del reparto de ingresos, la carga fiscal tanto de la empresa T como de la empresa con licencia permanecerá sin cambios, pero la la empresa con licencia debe emitir facturas de acuerdo con la empresa T. La factura especial con IVA debe utilizarse para deducir el impuesto soportado; de lo contrario, la tasa impositiva general del grupo puede ser superior al 6%. Siguiendo el ejemplo anterior, la empresa T debería confirmar unos ingresos sin impuestos de 660.400 yuanes y un impuesto repercutido de 39.600 yuanes. Al emitir facturas, la empresa licenciante deberá dividirlas en dos partidas. Los ingresos libres de impuestos de los "servicios de software" siguen siendo de 660.400 yuanes, los ingresos libres de impuestos de los "servicios de telecomunicaciones de valor añadido" son de 283.000 yuanes, por un total de 943.400 yuanes, y el impuesto sobre la producción es de 56.600 yuanes. Si la empresa T emite una factura especial de impuesto sobre el valor añadido a la empresa autorizada, puede deducir el importe del impuesto soportado de 39.600 yuanes; de lo contrario, no se deducirá.

Resumen y sugerencias de verbo (abreviatura de verbo)

Desde el año 2000, el Estado ha dado un trato preferencial a las empresas que venden software de desarrollo propio bajo demanda. La intención original de esta política es reducir la carga fiscal que soportan las empresas de software debido a la falta de impuestos soportados deducibles y proporcionar subsidios gubernamentales en forma de reembolsos de impuestos excedentes para fomentar el desarrollo de las empresas de software. En ese momento, Internet aún no era popular y la capacidad de transmisión de la red era insuficiente. Excepto por unos pocos programas domésticos con poco espacio de almacenamiento y una sola función, la principal forma de venta de software es el uso de soportes tangibles (como CD) o dispositivos de software integrados. Según este modelo de ventas, las ventas de software están marcadas por la entrega de los proveedores de software, por lo que los ingresos por ventas de software y los ingresos por servicios de software son fáciles de distinguir. No es fácil para las empresas de software mezclar los ingresos por servicios de software con los ingresos por ventas de software y los relacionados con impuestos. Los riesgos siguen siendo fáciles de controlar.

Pero a juzgar por este caso, con la mejora continua de las funciones de Internet y la expansión de la audiencia, el modelo de negocio de la industria del software ha mostrado dos tendencias: primero, además de las necesidades de algunas grandes empresas. software comercial a escala y software integrado Además del respaldo del conocimiento profesional, la mayor parte del software, ya sea comercial o doméstico, se puede descargar y utilizar a través de Internet sin necesidad de proveedores reales. Por lo tanto, las empresas de software están abandonando el software de ventas tradicional. los operadores a utilizar plataformas de Internet para promover e inducir a los usuarios a descargar software; en segundo lugar, debido a la competencia en el mercado, los consumidores prefieren descargar y utilizar software de forma gratuita. Para atender a los consumidores, cada vez más empresas de software han cambiado la forma tradicional de vender software a ofrecer descargas gratuitas para que los usuarios las utilicen y cultiven el hábito de utilizar su propio software. Posteriormente, obtuvo beneficios proporcionando servicios de software. Este cambio en la estrategia de marketing es más evidente en el entretenimiento, las redes sociales, el comercio electrónico, las aplicaciones de gestión de seguridad de dispositivos terminales, etc.

Los resultados de los cambios antes mencionados en el modelo de negocio de la industria del software son: 1. Las empresas de software dependen cada vez más de Internet como plataforma de marketing; 2. Las ventas de software ya no están marcadas por la entrega de los proveedores de software, por lo que es difícil distinguir los ingresos por ventas de software de los ingresos por servicios de software; 3. La proporción de ingresos por ventas de software en; todos los ingresos relacionados con el software En relativa disminución, los servicios de software se han convertido en el principal ingreso de las empresas de software, especialmente aquellas que dependen de Internet para su marketing. Debido a la enorme diferencia en el tratamiento fiscal entre los ingresos por servicios de software y los ingresos por ventas de software, las empresas de software tienen mayores incentivos para confundir los ingresos por servicios de software con los ingresos por ventas de software.

Por lo tanto, la política preferencial sobre reembolsos bajo demanda por ventas de software destinada a fomentar el desarrollo de la industria del software también debería modificarse en los siguientes aspectos para adaptarse a la tendencia de la industria del software a integrarse cada vez más con Internet:

En primer lugar, la base documental actual para los incentivos fiscales sobre las ventas de software son sólo documentos normativos y el nivel legal es demasiado bajo. Con la entrada en vigor de la nueva Ley de Procedimiento Administrativo de 2065 438+05 05 15, los órganos judiciales tendrán derecho a revisar la legalidad de los documentos normativos con base en los requisitos de las contrapartes administrativas. Sólo elevando las políticas fiscales preferenciales al nivel de reglas y leyes se podrá mantener la estabilidad y seriedad de las leyes tributarias.

En segundo lugar, esta política preferencial no define claramente las “ventas de software”, lo que deja margen para la planificación fiscal.

Tomando este caso como ejemplo, la empresa de Internet T considera los ingresos por servicios de software como ingresos por ventas de software. Al mismo tiempo, sus empresas afiliadas posteriores, es decir, la empresa de licencias, pueden deducir el 17% del impuesto soportado sobre la base de la factura emitida por la empresa T. . Calculada a partir del cálculo global del grupo que controla las dos empresas, la carga impositiva del IVA es negativa, lo que viola gravemente el principio de equidad fiscal. Por lo tanto, si la legislación fiscal quiere mantener la política preferencial de devolución de impuestos bajo demanda para las ventas de software, debe explicar qué son las "ventas de software". De hecho, desde la perspectiva del derecho civil, las ventas de software son el acto de transferir la propiedad de las copias del software al comprador y otorgarle el derecho a utilizar el software sin transferir los derechos de autor del software. El comprador paga una contraprestación para obtener la propiedad de la copia del software y el derecho a utilizar el software. En un contrato de compraventa que es un contrato bilateral, ambas partes deben cumplir con sus obligaciones.

En tercer lugar, una regla importante en la cadena de deducción del IVA es que el monto del impuesto soportado que puede ser deducido por la empresa facturadora no debe ser mayor que el monto del impuesto repercutido declarado por la empresa facturadora. Los vendedores pagan más impuestos y los compradores obtienen más deducciones. "La diferencia entre el tipo impositivo aplicable del 17% para las ventas de software y el tipo impositivo aplicable del 6% para los servicios de software es demasiado grande, lo que hace que las empresas intermedias obtengan facturas especiales llamadas 'ventas de software' para deducir más impuestos; sin embargo, aunque la autofacturación Las empresas están sujetas a la tasa impositiva del 17%. El impuesto repercutido se declara para las ventas sin impuestos, pero la tasa impositiva real del 3% después de disfrutar del descuento de reembolso instantáneo es menor que la de los "servicios de software" de autofacturación, lo que esencialmente resulta en "el vendedor paga menos impuestos y el comprador deduce más", lo que viola Para resolver este dilema, la legislación fiscal puede cambiar la tasa impositiva preferencial para las ventas de software al 13% o permitir una tasa impositiva preferencial simple del 6% para las ventas de software. , de modo que el impuesto repercutido real que la empresa facturadora debe pagar es igual a la cantidad real del impuesto soportado que pueden deducir las empresas transformadoras.

En cuarto lugar, se ha aplicado la política preferencial de devolución del IVA sobre las ventas de software. se ha implementado durante muchos años, sin embargo, en la implementación actual de la política, algunos funcionarios tributarios tienen malentendidos sobre la política, están satisfechos con la revisión formal de la solicitud de las empresas de políticas preferenciales. Según el artículo 3 de Finanzas e Impuestos [2011] 100, deben obtener un certificado de prueba emitido por una agencia de prueba de software reconocida por el Departamento Provincial de la Industria del Software y un certificado de registro de producto de software emitido por el Departamento de la Industria del Software. Certificados de registro de derechos de autor de software informático emitidos por. el departamento administrativo de derechos de autor puede disfrutar del tratamiento preferencial de reembolsos a pedido, ignorando la revisión de si la transacción es realmente una venta de software. De hecho, el Artículo 3 del Documento No. 100 solo disfruta de beneficios inmediatos para las transacciones. condición necesaria pero no suficiente Sólo las transacciones que realmente transfieran la propiedad de los productos de software y con ello obtengan beneficios del comprador pueden disfrutar de la política preferencial de retiro inmediato.

Para evitar que las empresas de software sean. Básicamente, los ingresos por servicios de software se mezclan con los ingresos por ventas de software. La legislación fiscal debería formular un proceso de revisión estricto para el retiro inmediato de las políticas preferenciales para las ventas de software. El alcance de la revisión no solo debe incluir si el software en sí cumple con las condiciones para solicitarlo. trato preferencial, pero también incluye la naturaleza de los ingresos relacionados con el software. Si los ingresos del software provienen de ventas o servicios no debe juzgarse en función del nombre de la factura o la forma del contrato, sino que debe juzgarse en función de la relación jurídica civil de la persona. transacción en sí:

1. Si el vendedor transfiere la propiedad de la copia del software al comprador y autoriza al comprador a utilizar el software.

2. ¿La contraprestación pagada por el comprador por obtener la propiedad de la copia del software y el derecho a utilizar el software? Si una de las dos condiciones no es cierta, no pertenece a la venta de software. el software gratuito a través de Internet no pertenece a las ventas de software porque el descargador no pagó la contraprestación en cuanto a las tarifas pagadas por el descargador al proveedor de software para un mejor uso del software en el futuro, obviamente pertenece al alcance del software; Servicios Sólo distinguiendo estrictamente entre ventas de software y servicios de software pueden las autoridades fiscales guiar a las empresas para que disfruten de preferencias fiscales de una manera más estandarizada y evitar que las empresas utilicen preferencias fiscales para distorsionar la cadena de deducción del impuesto al valor agregado y dañar los intereses nacionales. >