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Resumen: En la actualidad, el impuesto sobre la renta personal de mi país tiene fallas institucionales a la hora de regular el ingreso personal, aliviar la distribución social injusta y aumentar los ingresos fiscales. Este artículo tiene como objetivo abordar algunas de las principales fallas del actual sistema de impuesto sobre la renta de las personas físicas y presentar humildes opiniones sobre la reforma del sistema de impuesto sobre la renta de las personas físicas.
Palabras clave: modelo de impuesto sobre la renta personal; tasa impositiva progresiva; norma de deducción de gastos; renta imponible
El impuesto sobre la renta personal se fundó en el Reino Unido en 1799 y tiene una historia de más de 200 años. años. Actualmente se utiliza ampliamente en países de todo el mundo y se ha convertido en la fuente impositiva más importante en los países desarrollados. En 1980, mi país promulgó la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la República Popular China" y recaudó por primera vez el impuesto sobre la renta de las personas físicas. Después de dos revisiones, la reforma de reparto de impuestos de 1994 implementó el actual impuesto sobre la renta personal. Desde su funcionamiento, el sistema de impuesto sobre la renta personal ha desempeñado un papel positivo en la regulación del ingreso personal, el alivio de la distribución social injusta y el aumento de los ingresos fiscales. Sin embargo, debido a los cambios en el entorno social y económico, el retraso en la construcción del sistema tributario y la falta de recaudación y administración de impuestos, la debida función del impuesto sobre la renta personal de mi país está lejos de ser plenamente ejercida, y la evasión fiscal es bastante común y grave. En este contexto, es de gran y urgente importancia práctica discutir el impuesto sobre la renta personal y concebir la reforma y mejora de los sistemas relacionados con el impuesto sobre la renta personal.
Evaluación estatal de 1
(1) Los impuestos están creciendo rápidamente, pero la proporción es demasiado baja. En los ocho años comprendidos entre 1994 y 2001, el impuesto sobre la renta personal de mi país creció rápidamente, lo que se reflejó en el rápido crecimiento de los ingresos y el aumento de su proporción en los ingresos fiscales. En 1994, el impuesto sobre la renta personal fue de 7.267 millones de yuanes y en 2001 alcanzó los 99.599 millones de yuanes (incluido el impuesto sobre los intereses de los depósitos bancarios). Representando el 1,39 por ciento de los ingresos fiscales nacionales en 1994, aumentó al 6,08 por ciento en 2006, 5.438+0, con un crecimiento anual medio de más del 40 por ciento. El impuesto sobre la renta personal se ha convertido en la categoría impositiva de más rápido crecimiento desde la reforma fiscal de 1994. Aunque en términos absolutos los ingresos del impuesto sobre la renta de las personas físicas han crecido rápidamente, debido a las limitaciones de la estructura del sistema tributario de mi país, la proporción de los ingresos del impuesto sobre la renta de las personas físicas en los ingresos fiscales aún no ha alcanzado el 7%. En comparación con otros países, el impuesto sobre la renta personal de China se encuentra en una posición débil. Desde una perspectiva cuantitativa, los ingresos por impuestos a la renta personal en los países de la OCDE representan más del 25% de los ingresos tributarios totales. Según datos relevantes, incluso en la mayoría de los países en desarrollo de bajos ingresos del mundo, el impuesto sobre la renta personal representa el 6%, es decir, 65.438.
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(2) Regulación de altos ingresos es débil y los ingresos fiscales se pierden gravemente. Según las estadísticas de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China, en 2000, el desglose del impuesto sobre la renta individual de mi país era el siguiente: los ingresos salariales representaban el 42,86%, los hogares industriales y comerciales individuales representaban el 20,12%, las operaciones de arrendamiento por contrato representaban el 3,19%, y las remuneraciones laborales el 2,09%, los intereses, dividendos y dividendos el 28,7%, y otros ingresos el 65.438%. Los ingresos incidentales representaron el 1,29% y el 0,61% provinieron de regalías, arrendamientos de inmuebles y transmisiones de inmuebles. En 2001, la proporción de ingresos salariales aumentó a alrededor del 50%, y llegó a más del 60% en Shanghai, Beijing, Xiamen y otros lugares. A juzgar por la situación anterior, el impuesto sobre la renta de las personas físicas proviene principalmente de los ingresos salariales, y los ingresos salariales provienen principalmente de los salarios y bonificaciones contables de las empresas. Es difícil gravar las bonificaciones y subsidios sociales distintos de los salarios; además, los elementos de ingresos elevados, como la remuneración laboral, las regalías y el arrendamiento de propiedades, están menos gravados, lo que dificulta la comprensión de la fuente de los ingresos y un ajuste insuficiente, lo que da lugar a algunos altos; -ingresos ingresos que no entran realmente en el proceso de recaudación tributaria. Durante mucho tiempo ha sido difícil gravar a quienes ganan más. Según las estadísticas de la provincia de Guangdong, el impuesto sobre la renta personal de la provincia en 2001 fue de 8.469 millones de yuanes, de los cuales sólo el 2,33% procedía de personas con ingresos elevados. La evasión fiscal es bastante común.
Análisis de 2 razones
La situación anterior muestra que el potencial del impuesto sobre la renta personal de mi país está lejos de realizarse plenamente, y las razones que afectan el papel del impuesto sobre la renta no son del todo en el propio sistema, pero es completamente necesario partir del sistema. Analice los motivos anteriores.
(1) El sistema de impuesto sobre la renta clasificado es defectuoso. El sistema de impuesto sobre la renta clasificado significa que varios ingresos o parte de los ingresos de un mismo contribuyente, como salarios, dividendos o ganancias comerciales, se gravan con diferentes tipos impositivos. Este modelo facilita la deducción de impuestos en la fuente y tiene las ventajas de una tributación simple y bajos costos de recaudación.
Este modelo es adecuado cuando la mayoría de las personas tienen un modelo de ingresos relativamente único y un nivel de ingresos bajo. Sin embargo, cuando las fuentes de ingresos de los residentes se diversifican y sus ingresos aumentan gradualmente, es difícil controlar las fuentes tributarias utilizando el impuesto sobre la renta clasificado y medir la verdadera capacidad de pago de impuestos de los diferentes contribuyentes. El actual impuesto sobre la renta personal de mi país se basa en este modelo, dividido en 11 partidas, con tipos impositivos que oscilan entre el 5% y el 45%. Con el desarrollo de la economía social y los cambios en el patrón de distribución del ingreso personal, sus deficiencias se han vuelto cada vez más obvias: 1) Agregar ingresos de diferentes fuentes mensualmente o por vez no puede medir completamente la verdadera capacidad de pago de impuestos de diferentes contribuyentes. Las personas con fuentes de ingresos dispersas pero con ingresos integrales altos pueden pagar menos impuestos que aquellas con fuentes de ingresos concentradas e ingresos totales bajos, lo que dificulta ajustar los ingresos de las personas con ingresos verdaderamente altos. 2. La disposición según la cual los impuestos se calculan mensualmente o por vez y no se resumen al final del año probablemente conduzca a la evasión fiscal. Los contribuyentes pueden "legalmente" pagar menos o ningún impuesto siempre que distribuyan los ingresos que se recaudaron originalmente en una sola suma.
(2) Las disposiciones sobre deducción de gastos no se ajustan a la realidad. En China, el impuesto sobre la renta personal se paga después de deducir los ingresos netos y los gastos fijos. Teóricamente, la cuestión de la deducción de gastos debería dividirse en dos partes: la primera parte son los gastos que se deben pagar para obtener ingresos que reflejen las características del impuesto sobre la renta como impuesto sobre la renta; la segunda parte son las necesidades básicas de vida, que son las necesidades básicas de la vida; Debe basarse en la situación real de los diferentes contribuyentes. Las cargas se tratan por separado. Los gastos actuales del impuesto sobre la renta personal de mi país son deducciones integrales, utilizando una combinación de deducciones fijas y deducciones fijas. Este método de deducción no considera plenamente las diversas cargas de los contribuyentes, especialmente la deducción fija. Bajo el sistema tributario actual, el estándar de deducción mensual para el impuesto sobre la renta personal sobre sueldos y salarios es de 800 yuanes, lo que es obviamente bajo. Según la Oficina Nacional de Estadísticas, entre 1994 y 2000, el índice de precios al consumidor urbano aumentó un 29,57%. Según este indicador, los gastos necesarios deducidos en 2000 deberían ser 800×(1+29,57%)=1.036,56 yuanes. Los resultados muestran que los cambios de precios hacen que algunas personas de bajos ingresos ingresen a las filas de los contribuyentes, y un gran número de personas de bajos ingresos ingresen a las filas de los contribuyentes. Esto no solo viola el principio de equidad, sino que también reduce la eficiencia tributaria y aumenta la recaudación. y costos de administración.
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3) El diseño de la tasa impositiva necesita ser optimización. En la actualidad, los tipos impositivos sobre la renta personal de mi país adoptan dos formas: tipos impositivos progresivos y tipos impositivos proporcionales. Los ingresos procedentes de sueldos y salarios están sujetos a un tipo impositivo progresivo de 9 niveles, que van del 5% al 45%. Los ingresos procedentes de la producción y operación de hogares industriales y comerciales individuales y los ingresos procedentes de la contratación y el arrendamiento de empresas e instituciones están sujetos a un 5. -Tipo impositivo progresivo de nivel, que oscila entre el 5% y el 35%. El resto de partidas se dividen en Las rentas están sujetas a un tipo impositivo proporcional del 20% (si los ingresos procedentes de remuneraciones laborales son anormalmente elevados, el tipo impositivo es del 3% en el caso de los ingresos procedentes de remuneraciones laborales). rango del 20% al 40%). El problema con este diseño de tasa impositiva es que la tasa impositiva máxima sobre los ingresos salariales es del 45%, que es más alta que en otros países del mundo. Por un lado, los tipos impositivos elevados aumentarán los incentivos de los contribuyentes para evadir impuestos, por otro lado, porque el tipo impositivo del 45% rara vez se utiliza en la práctica, el tipo impositivo nominal es alto, el tipo impositivo real es bajo y el tipo impositivo real es bajo; El efecto de recaudación de impuestos es pobre. Además, hay demasiados niveles de ingresos salariales. En la actualidad, las reformas del impuesto sobre la renta de las personas físicas en varios países del mundo tienen como objetivo ampliar la base impositiva y reducir el nivel acumulativo. Por ejemplo, las tasas del impuesto sobre la renta personal en Estados Unidos, el Reino Unido y Brasil son sólo de 1 a 3, mientras que el impuesto sobre la renta de nuestro país tiene nueve niveles, lo que no está en línea con la dirección de la reforma de simplificar el sistema tributario, ni ¿Está divorciado de la realidad? En la actualidad, el impuesto sobre la renta sobre los ingresos de producción y operación de los hogares industriales y comerciales individuales y el impuesto sobre la renta sobre la operación de arrendamiento por contrato de empresas e instituciones son relativamente bajos. De acuerdo con la tasa impositiva progresiva excesiva de cinco niveles del 5% al 35%, la tasa impositiva para la renta imponible anual (ingreso-costo-gasto-pérdida total anual) es del 5%, y la tasa impositiva para la renta imponible anual superior a 50.000 yuanes es del 35%. Sin embargo, la renta mensual imponible de 50.000 yuanes (ingreso mensual - 800 yuanes) se grava a una tasa impositiva del 30%, lo que demuestra que la tasa impositiva marginal para los hogares industriales y comerciales individuales es demasiado baja. El diseño de la tasa impositiva tiende a enfatizar. asalariados y es difícil proteger a las personas de ingresos bajos y medios, con el propósito de regular los ingresos altos y aliviar las brechas de ingresos personales.
(4) La base imponible no es lo suficientemente amplia. Una tendencia básica en la reforma del impuesto sobre la renta de las personas físicas en los países desarrollados a mediados y finales de los años 1980 fue ampliar la base imponible e incluir algunas exenciones fiscales originales y exenciones dentro del alcance de la tributación. Sin embargo, la actual ley del impuesto sobre la renta personal de mi país adopta disposiciones que enumeran partidas específicas correspondientes a la renta imponible, lo que dificulta cubrir todas las partidas imponibles. Además, como hay demasiadas partidas libres de impuestos y preferenciales, los gastos se deducen a plazos, lo que reduce objetivamente la base imponible.
3 Ideas de reforma
(1) Implementar un sistema de impuesto a la renta integral clasificado.
Si observamos los modelos de tributación del impuesto a la renta personal en varios países del mundo, además del sistema de impuesto a la renta clasificado mencionado anteriormente, también existe un sistema de impuesto a la renta integral, es decir, varios ingresos de un mismo contribuyente, independientemente de dónde se encuentren. provienen los ingresos. Cada ubicación se trata como un todo y el impuesto se calcula de acuerdo con tasas impositivas progresivas. La ventaja es que puede reflejar la equidad de los impuestos, pero tiene requisitos más altos para la declaración de impuestos y la liquidación de ingresos. En vista del bajo nivel de recaudación y administración de impuestos en mi país y la débil conciencia tributaria de los contribuyentes, no es adecuado adoptar un sistema integral de impuesto a la renta, pero se puede hacer una transición gradual a un sistema integral de impuesto a la renta. Por lo tanto, el clasificado. Un sistema integral de impuesto sobre la renta es el más apropiado en esta etapa. Este sistema tributario se forma combinando el impuesto a la renta clasificado y el impuesto a la renta integral. Con este modelo, el impuesto clasificado se puede imponer a diferentes tasas reteniéndolo en la fuente, según la clasificación de ingresos predominante. Una vez finalizado el año fiscal, el contribuyente declara el ingreso integral de todo el año y, previa aprobación de las autoridades fiscales, el impuesto a pagar se calcula de manera uniforme de acuerdo con la tasa impositiva progresiva prescrita y se ajusta el impuesto pagado durante todo el año. Los beneficios de hacerlo son muy obvios: 1. Refleja plenamente el nivel de ingresos y la capacidad de pago de impuestos de los contribuyentes en un período determinado (un año), incorporando el principio justo de tributar según la capacidad, evitando la pérdida de fuentes tributarias o su reducción; la tasa impositiva aplicable debido a la diversificación del ingreso, que no solo puede aumentar los ingresos fiscales nacionales, sino que también tiene un mayor impacto en los ingresos de las personas de altos ingresos.
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2) Mejorar la política de deducciones , determinar estándares razonables de deducción de gastos. La mejora de las deducciones beneficiará a los grupos de bajos ingresos, los excluirá de las filas de los contribuyentes y reducirá las lagunas jurídicas que tienen las personas de altos ingresos para evadir impuestos. Un enfoque factible es reformular los estándares de deducción de impuestos individuales y mejorar adecuadamente la base de las deducciones para el sustento de las personas. Por lo tanto, al determinar el monto de las deducciones de gastos, además de las deducciones básicas, también se deben considerar las deducciones por pensiones, seguro médico, seguro de desempleo y fondos de previsión de vivienda para conectar esta reforma con los sistemas de pensiones, seguro médico y seguro de desempleo. y, determinar el monto de las deducciones de gastos también debe tener en cuenta la situación familiar del contribuyente y su propia asequibilidad. Entre los empleados con los mismos ingresos bimestrales, uno tiene una pesada carga familiar y el otro no está casado. Si se adopta el mismo método de deducción de gastos, el sistema del impuesto sobre la renta personal violará inevitablemente el principio de justicia social, que exige que la deducción de los medios de vida personales se determine en función del estado civil, la carga real, el número de dependientes y la edad del contribuyente. De acuerdo con el nivel de ingresos actual, la deducción por medios de vida del contribuyente debería aumentarse de 800 yuanes/mes a 16.000 yuanes/mes (un total de 18.000 yuanes/año). Este estándar es más apropiado: no sólo puede lograr una cobertura más amplia, sino también garantizar que el ingreso disponible per cápita de una familia de tres trabajadores sea de alrededor de 500 yuanes (6.000 yuanes por año), que es básicamente lo mismo.
(3) Optimizar tipos impositivos y cargas fiscales razonables. Dado que la estructura de tipos impositivos es el factor más importante que afecta el grado de apalancamiento fiscal y afectará la carga fiscal y la progresividad del impuesto sobre la renta personal, es muy importante diseñar una estructura de tipos impositivos razonable, que debe considerarse en operaciones específicas: 1. Seguir la práctica internacional y dividir los ingresos en ingresos laborales y no derivados del trabajo deben declararse por separado, y se aplican diferentes tipos impositivos progresivos, estipulándose un tipo impositivo progresivo más alto para estos últimos. El hecho actual en nuestro país es que las fuentes del impuesto sobre la renta personal están demasiado centradas en los ingresos salariales provenientes del trabajo, y la implementación de una política fiscal ligera sobre los ingresos elevados provenientes de fuentes no laborales no conduce a lograr el objetivo de una distribución justa. 2. Ajuste el rango de tipos impositivos. Sobre la base de ampliar las partidas impositivas integrales tanto como sea posible, combinar las dos tasas impositivas progresivas excesivas del impuesto sobre la renta personal en una sola, implementar una tasa impositiva progresiva excesiva del 5% al 35% y pagar impuestos de acuerdo con un impuesto progresivo excesivo unificado. tasa para equilibrar la tributación, además, para fortalecer el ajuste de los ingresos altos, también se puede agregar una medida tributaria adicional, es decir, la tasa impositiva del 5% al 35% permanece sin cambios, pero cuando los ingresos exceden un cierto nivel; estándar, aumentará del 10% al 20%. De esta manera, las personas de altos ingresos pueden pagar más impuestos sin importar el método que se adopte.
(4) Ampliar la base imponible. Con el fin de ampliar efectivamente la base imponible y adaptarse a la diversificación de las fuentes de ingresos personales, la renta imponible del actual impuesto sobre la renta personal incluye todos los ingresos que pueden medir la capacidad para pagar impuestos y la renta imponible estipulada en el actual método de enumeración positiva. se cambia al método anti-enumeración. Además, según las condiciones nacionales de mi país, los elementos que pueden estar exentos o exentos deben incluir: 1. Beneficios de desempleo y otros beneficios, pensiones y reclamaciones de seguros libres de impuestos sobre la renta de acuerdo con la ley por parte de representantes diplomáticos, funcionarios de relaciones exteriores y otro personal; de embajadas y consulados de varios países en China; de conformidad con las normas internacionales, ingresos libres de impuestos estipulados en convenios y acuerdos internacionales firmados por el gobierno chino aprobados por el Consejo de Estado y el Ministerio de Finanzas.
4 Condiciones de apoyo para la reforma
Establecer un sistema de registro de propiedad personal para definir la legalidad y racionalidad de la fuente de la propiedad personal, a fin de hacer explícitos los ingresos de propiedad de los contribuyentes. La implementación y mejora del sistema de nombre real para los depósitos de ahorro superará y resolverá, hasta cierto punto, los problemas de las fuentes tributarias opacas, no divulgadas e irregulares. 3. El número de residente y el número de contribuyente deben fijarse de por vida y, cuando las condiciones lo permitan, debe implementarse un sistema de registro del nombre real de los activos financieros para crear condiciones favorables para que las autoridades fiscales controlen los ingresos personales. 4. Fortalecer el sistema de autodeclaración del contribuyente y establecer un modelo de recaudación y gestión que combine la retención y el pago con la autodeclaración. En resumen, con el desarrollo del sistema económico de mercado socialista de mi país, es inevitable que el impuesto sobre la renta personal siga aumentando. Sin embargo, al mismo tiempo, las contradicciones profundamente arraigadas en el sistema del impuesto sobre la renta personal se han vuelto cada vez más prominentes y no pueden hacerlo. ser ignorado. Para el desarrollo a largo plazo de la economía nacional y el mantenimiento de la estabilidad social, el Estado necesita tomar una serie de medidas específicas para reformar y mejorar el sistema de impuesto sobre la renta personal y fortalecer la recaudación y gestión de impuestos. Sólo así se podrán aprovechar plenamente las funciones potenciales del impuesto sobre la renta de las personas físicas.
Referencias:
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[2] Chen Suihong. Teoría y práctica de la política fiscal de China [M]. Beijing: Prensa de Economía y Finanzas de China, 2002.
[3] Oficina del Comité Examinador de Contadores Públicos Autorizados, Ministerio de Hacienda. Ley Tributaria[Z]. Beijing: Economic Science Press, 2002
Wang Ping. Expertos y académicos comentan sobre la revisión de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas[J]. Contribuyente, 2001, (6)
[5]Xu Hui. La intensidad fiscal está muy por debajo del promedio mundial. Noticias financieras internacionales, 5 de agosto de 2002.
[6] Chai Jin. El impuesto sobre la renta personal se ha convertido en la cuarta categoría impositiva más importante en mi país[N]. Diario Económico, 20 de junio de 2002.