Análisis de un caso de auditoría
(1) Pistas y análisis del caso
Caso 1: Cuando el CPA Zhang Gang auditó los estados financieros anuales de 2001 de Xinxing Company, se enteró de que la empresa compró un determinado artículo el 1 de marzo. , 2001 Tecnología patentada, el precio pagado es de 2,4 millones de yuanes. Según las leyes y regulaciones pertinentes, la vida útil efectiva de este activo intangible es de 10 años. El 31 de diciembre de 2001, la empresa tuvo una disputa contractual con la unidad que transfirió la tecnología. El alcance de uso de la tecnología patentada también estuvo sujeto a ciertas restricciones, que pueden causar deterioro. La auditoría no reveló ninguna práctica contable por parte de empresas emergentes.
Análisis del Caso 1: El artículo 46 del "Sistema de Contabilidad para Empresas Comerciales" y el artículo 15 de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Activos Intangibles" estipulan que el costo de los activos intangibles se calculará sobre el uso esperado a partir del mes de adquisición. Se amortiza uniformemente a lo largo del período de tiempo.
Si la vida útil estimada excede la vida útil estipulada en el contrato correspondiente o la vida efectiva estipulada por la ley, la vida de amortización del activo intangible se determinará de acuerdo con los siguientes principios: El contrato estipula la vida útil vida pero la ley no estipula la vida efectiva, el período de amortización no debe exceder el período de beneficio si el contrato no estipula el período de vigencia pero la ley estipula el período de vigencia no debe exceder el período de vigencia; el contrato estipula el período de beneficio y la ley también estipula el período de vigencia, el período de amortización no debe excederse El más corto entre el período de beneficio y el período de vigencia. Si el contrato no estipula el período de beneficio y la ley no estipula el período de vigencia, el período de amortización no debe exceder los 10 años.
El artículo 49 del “Sistema de Contabilidad de las Empresas” estipula: Los activos intangibles se medirán por el menor entre el valor en libros y el importe recuperable. Por la diferencia entre el importe recuperable y el valor en libros, se aplicará una deducción. Para los activos intangibles se preparará el valor.
En consecuencia, CPA Zhang Gang debe realizar el siguiente procesamiento de auditoría:
1. Solicitar a la empresa emergente que amortice los activos intangibles de manera uniforme dentro de la vida útil estimada especificada:
El importe de la amortización del año = (240÷10)÷12×10=20 (10.000 yuanes)
El tratamiento contable es:
Débito: gastos administrativos 200.000
Crédito: Activos intangibles 200.000
2. Solicitar a la empresa emergente que haga una provisión para el deterioro de activos intangibles por el monto que pueda recuperarse después de la provisión por deterioro de la tecnología propia. El personal profesional y técnico pertinente estima que se espera que el monto recuperable sea de 500.000 yuanes. Por este motivo, se debe llevar a cabo el siguiente tratamiento contable:
Débito: gastos no operativos 500.000
Crédito: activos intangibles menos preparación de valor 500000
3. El estado de verificación y los ajustes de la unidad auditada deben registrarse en detalle en los papeles de trabajo de auditoría.
4. Si la unidad auditada se niega a realizar ajustes, el auditor debe considerar la posibilidad de emitir un informe de auditoría con una opinión calificada o una opinión negativa.
Caso 2: Cuando el CPA Li Wen auditó los estados financieros de 2001 de Dahua Company, se enteró de que Dahua Company había comenzado a investigar y desarrollar una nueva tecnología a principios de ese año, y la investigación fue exitosa en septiembre. 10, 2001. ***Costos de desarrollo incurridos de 1,5 millones de yuanes y honorarios legales de 500.000 yuanes. Para aplicar esta nueva tecnología a la producción, Dahua Company incurrió en gastos relacionados de 300.000 yuanes.
En noviembre de 2001, Dahua Company firmó un acuerdo con Cocoa Company para vender la nueva tecnología desarrollada a Cocoa Company. El precio acordado por ambas partes fue de 4 millones de yuanes. Cocoa Company pagó 300 yuanes por adelantado. 5. Precio de diez mil yuanes. El acuerdo estipula que después de que la nueva tecnología se venda a Cocoa Company, Dahua Company debe continuar brindando servicios posventa para garantizar que los productos producidos por Cocoa Company utilizando esta tecnología cumplan con los estándares de calidad estipulados por Dahua Company. un año, si se cumplen los estándares de calidad estipulados, Cocoa Company tiene derecho a devolver el precio original a Dahua Company.
Análisis del Caso 2: El artículo 13 de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Activos Intangibles” estipula: El valor registrado de los activos intangibles que sean autodesarrollados y adquiridos de conformidad con la ley se basará en los honorarios de registro y de abogados incurridos al adquirir de conformidad con la ley se determinarán los honorarios y otros gastos de investigación y desarrollo incurridos antes de que se obtenga la solicitud de conformidad con la ley;
El artículo 14 estipula: Los gastos incurridos después del reconocimiento de activos intangibles se reconocerán como gastos Dansi cuando se incurran.
El artículo 19 estipula: Cuando una empresa arriende activos intangibles, la renta obtenida se reconocerá de acuerdo con lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Ingresos”; asimismo, se reconocerán los gastos correspondientes; ser reconocido.
En consecuencia, CPA Li Wen debe realizar el siguiente procesamiento de auditoría:
1. Solicitar a Dahua Company que realice ajustes en el reconocimiento del valor de los activos intangibles y la determinación de los ingresos por transferencias.
Al reconocer los activos intangibles y la tecnología propia se realiza el siguiente tratamiento contable:
Debito: activos intangibles 2.000.000
Crédito: depósitos bancarios y otras cuentas 2.000.000 < /p >
Cuando se realiza el pago para confirmar gastos posteriores por activos intangibles:
Débito: gastos administrativos 300.000
Crédito: depósitos bancarios y otras cuentas 300.000
2. De acuerdo con las disposiciones del acuerdo, cuando Dahua Company no está segura de la posibilidad de que Cocoa Company pueda cumplir con los estándares de calidad requeridos después de usar la nueva tecnología, los principales riesgos y recompensas de Dahua Company por transferir la nueva tecnología no han sido transferidos, no pudiendo confirmarse la partida del año 2001. Ingresos por transferencia de activos intangibles. Por este motivo, se solicita a Dahua Company realizar los siguientes ajustes:
Débito: otros ingresos comerciales 3.000.000
Crédito: cobros anticipados 3.000.000
Al mismo tiempo , el ajuste se ha calculado de los impuestos a pagar.
(2) Evaluación del caso
Los activos intangibles son activos que mantiene la empresa para su producción y operación a través de la inversión de los accionistas, la autocreación, la compra, etc. Activos a plazo que aportan beneficios económicos a la empresa. En las prácticas de contabilidad y auditoría, el reconocimiento de los activos intangibles debe cumplir con las siguientes características:
Primero, los activos intangibles no tienen forma física; segundo, los activos intangibles son activos no monetarios a largo plazo; posesión de activos intangibles El propósito es utilizar en lugar de vender; en cuarto lugar, existe incertidumbre en la creación de beneficios económicos a partir de los activos intangibles; en quinto lugar, los activos intangibles se obtienen con compensación;
Dado que el valor de los activos intangibles es relativamente incierto, los contadores públicos deben prestar cierta atención a su existencia, atribución y legalidad de los tratamientos contables durante las auditorías. Se pueden utilizar los siguientes procedimientos especiales de auditoría para auditar activos intangibles:
1. Obtener y revisar la cuenta detallada de los activos intangibles de la unidad auditada, verificar los documentos y materiales relacionados con los activos intangibles uno por uno. y comprender su contenido, base de valoración y espera de propiedad.
2. Revisar el incremento de los activos intangibles durante el año y prestar atención a si la división de los gastos y gastos capitalizados en el valor registrado es razonable.
3. Revisar la racionalidad de la estimación del período de amortización de los activos intangibles, si la amortización del período actual es correcta y si el tratamiento contable es conforme.
4. Comprobar la provisión por deterioro de activos intangibles.
5. Revisar la legalidad y tratamiento contable de las transmisiones, arrendamientos y otras enajenaciones de activos intangibles en este período.
6. Comprobar si los activos intangibles están correctamente reflejados en el balance.
2. Casos de auditoría de derechos de uso de la tierra y de la tierra
(1) Pistas y análisis del caso
Caso 1: El contador público certificado Wu Sheng auditó a Fidelity Company en 2001 Al examinar los elementos de activos fijos en los estados contables anuales, se encontró que los activos de tierras valían 10 millones de yuanes, pero no había ninguna tarjeta de activos fijos relevante establecida por la empresa. Después de preguntar al personal pertinente de la empresa, inicialmente se confirmó que el terreno fue revaluado en la "liquidación de propiedad y verificación de capital" nacional de 1997, y que el tratamiento contable se llevó a cabo de acuerdo con el Ministerio de Finanzas Cai Gong Zi [1995] No 108 documento.
Análisis del caso 1: El "Aviso sobre cuestiones de gestión financiera relativas a la valoración de tierras en la liquidación y validación de activos de empresas estatales" del Ministerio de Finanzas [Cai Gong Zi (1995) No. 108] estipula: Empresa La valoración de la tierra debe estar de acuerdo con las regulaciones nacionales. El alcance se llevará a cabo de acuerdo con las normas técnicas nacionales unificadas para la valoración de la tierra sobre la base de aclarar la información básica como la propiedad, los límites y el área, y se confirmará y aprobará de conformidad. con los procedimientos prescritos, para los terrenos que la empresa haya contabilizado por separado como activos fijos en el pasado, la valoración se realizará posteriormente, el valor en libros debe ajustarse de acuerdo con el valor confirmado y aprobado, y registrarse por separado de acuerdo con el libro ajustado; valor, sin acumular depreciación. La parte del valor contable ajustado del terreno que sea superior al valor contable original será determinada por la agencia de verificación de activos en conjunto con el departamento financiero del mismo nivel. se reflejará por separado en la reserva de capital como inversión estatal. Para los terrenos adquiridos de conformidad con la ley mediante asignación administrativa, la empresa realizará un aumento fijo basado en el valor confirmado y aprobado después de la aprobación de la agencia de liquidación de activos y verificación de capital en. en conjunto con el departamento financiero en el mismo nivel. Enajenación de activos, al tiempo que aumenta el fondo de reserva de capital nacional. Una vez valorados y registrados en la cuenta los terrenos asignados administrativamente ocupados por la empresa, se reflejarán por separado en los activos fijos y no se aplicará ninguna depreciación.
En consecuencia, el contador público certificado Wu Sheng debe realizar el siguiente proceso de auditoría:
1. Obtener y revisar el documento de aprobación de los resultados de la valoración de la tierra de los departamentos pertinentes de Fidelity Company de 1997 " liquidación de activos y verificación de capital”.
2. Obtenga y verifique el "Certificado de uso de la tierra" emitido por el departamento de administración de tierras local.
3. Verificar si la superficie del terreno y el precio registrado con base en la información mencionada anteriormente son consistentes con la cantidad real de terreno ocupado; si el valor registrado es consistente con las disposiciones de los documentos del departamento financiero;
4. Extraer el registro correspondiente de área de ocupación de suelo y cédula de uso de suelo relacionado con la unidad auditada.
5. El estado de la auditoría y los ajustes de la unidad auditada deben registrarse detalladamente en los papeles de trabajo de la auditoría.
6. El contador público autorizado también debe llamar la atención del auditado sobre el hecho de que los activos inmobiliarios no pueden acumular depreciación de los activos fijos.
Caso 2: Cuando Wu Sheng, un contador público certificado, auditó los activos intangibles en los estados financieros de Fidelity de 2001, descubrió que los derechos de uso de la tierra entre los activos intangibles de la empresa valían 30 millones de yuanes, de los cuales el original “ La construcción del complejo edificio se llevó a cabo el 1 de julio de ese año con una inversión de 15 millones de yuanes para los "activos intangibles - derechos de uso del suelo de West Plaza". Fidelity Company amortizó activos intangibles a una tasa mensual de 800.000 yuanes en 2001.
Análisis del caso 2: El artículo 47 del "Sistema de contabilidad empresarial" estipula: Los derechos de uso de la tierra adquiridos por una empresa o adquiridos mediante el pago de la transferencia de la tierra se considerarán intangibles antes del desarrollo o la construcción del uso propio. Los activos se contabilizan y amortizan según el plazo especificado en este sistema. Cuando una empresa de desarrollo inmobiliario desarrolle viviendas comerciales, deberá transferir todo el valor en libros de los derechos de uso del suelo a los costos de desarrollo; cuando la empresa utilice el terreno para construir un proyecto para su propio uso, deberá transferir todo el valor en libros de; los derechos de uso del suelo al coste de la construcción en curso.
En consecuencia, CPA Wu Sheng debería emitir las siguientes opiniones de ajuste al auditado con respecto a los asuntos económicos de Fidelity Company antes mencionados:
1. Las "partidas intangibles" que han sido amortizadas de julio a diciembre de 2001 Activos - Derechos de uso de la tierra de West Plaza "Se deben revertir 4,8 millones de yuanes:
Débito: Activos intangibles 4.800.000
Préstamo: Gastos de gestión 4.800.000
2. Testamento El valor en libros de los derechos de uso del suelo de la Plaza Oeste utilizados para la construcción del edificio complejo se traslada al costo correspondiente del proyecto de “Construcción en Curso – Edificación Integral”.
3. El estado de la auditoría y los ajustes de la unidad auditada deben registrarse detalladamente en los papeles de trabajo de la auditoría.
4. Si la unidad auditada se niega a realizar ajustes, el auditor debe considerar la posibilidad de emitir un informe de auditoría con una opinión calificada o una opinión negativa.
Caso 3: Cuando el CPA Wu Sheng auditó los elementos de activos fijos de los estados financieros anuales de 2001 de Fidelity Company, se enteró de que Fidelity Company había desmantelado un segundo edificio de taller de producción ese año y que la empresa había seguido el modelo "Corporate Sistema Contable” Las provisiones fueron liquidadas mediante liquidación de activos fijos. Al revisar la información de liquidación de activos fijos del proyecto, se observó que el valor original de la fábrica incluía los derechos de uso de la tierra ocupada de 1 millón de yuanes según el acuerdo sobre el pago de tarifas de transferencia de tierras para comprar los derechos de uso de la tierra en ese lugar. tiempo, la vida útil de la fábrica fue de 50 años. La vida útil restante del terreno es de 20 años.
Análisis del caso tres: Las "Respuestas a preguntas y respuestas sobre la implementación del sistema de contabilidad corporativa y normas relacionadas" del Ministerio de Finanzas (Contabilidad financiera [2001] No. 43) estipulan que después del uso de la tierra Se transfieren derechos sobre el valor de las casas y edificios, ¿cómo determinar su valor en el plazo de amortización?
Respuesta: Después de que el valor en libros de los derechos de uso de la tierra obtenidos por la empresa mediante la compra o el pago de tarifas de transferencia de tierra se transfiere al costo de desarrollo de viviendas comerciales, o se transfiere al costo de los proyectos en construcción, su El valor en libros constituye el costo de las casas y edificios. Si la vida útil estimada del derecho de uso del suelo es superior a la vida útil esperada de la casa o edificio, al estimar el valor residual neto de la casa o edificio se debe considerar que la vida útil esperada del derecho de uso del suelo es superior a la vida útil esperada de la casa o edificio. El factor de vida útil se tiene en cuenta y se reserva como valor residual neto. Cuando la casa o edificio se desguaza, la parte del valor residual neto equivalente al valor del uso del suelo. Los derechos que aún puedan utilizarse se traspasarán al valor de las casas y edificios que se sigan construyendo, si ya no se continúa con la construcción de las casas o edificios, su valor se traspasará a activos intangibles para su amortización. Si la empresa vende el terreno junto con las casas y edificios del terreno, su valor en libros se transferirá a activos fijos para su liquidación.
Las empresas cuyos derechos de uso de la tierra se contabilizaron como activos intangibles antes de la implementación del "Sistema de Contabilidad Empresarial" y no se han transferido al costo de las casas y edificios construidos no necesitan realizar ajustes en el valor. de sus derechos de uso de suelo se calcularán de acuerdo con el “Sistema de Contabilidad Empresarial”. La amortización promedio durante el período previsto en el Sistema.
En consecuencia, CPA Wu Sheng debe realizar el siguiente procesamiento de auditoría:
1. Solicitar a la unidad auditada que transfiera el valor de los derechos de uso de la tierra que aún se pueden utilizar al desguazar los activos fijos. El valor ajustado de los activos intangibles es: 100 ÷ 50 × 20 = 40 (diez mil yuanes). Por este motivo, se recomienda que Fidelity Company realice los siguientes ajustes contables:
Préstamo: Activos intangibles -. derechos de uso de suelo 400.000
Crédito: Liquidación de activos fijos 400.000
Préstamo: Liquidación de activos fijos 400.000
Crédito: Gastos no operativos 400.000
2. Debería ser El estado de la auditoría y los ajustes de la unidad auditada se registran detalladamente en los papeles de trabajo de la auditoría.
3. Si la unidad auditada se niega a realizar ajustes, el auditor debe considerar la posibilidad de emitir un informe de auditoría con una opinión calificada o una opinión negativa.
(2) Evaluación de caso
Mi país implementa la propiedad pública socialista de la tierra, es decir, la propiedad de todo el pueblo y la propiedad colectiva de los trabajadores. Dado que la propiedad de la tierra es propiedad del estado, de acuerdo con las regulaciones pertinentes vigentes, a excepción de las empresas estatales que pueden obtener "derechos de uso de la tierra asignados" de forma gratuita previa aprobación, los derechos de uso de la tierra de otras empresas y unidades se pueden comprar. mediante "evaluación y valoración" y el pago de "derechos de transferencia de tierras". Obtenga derechos de uso de la tierra pagando un "depósito", pagando una "tarifa de uso del sitio" o firmando un contrato de arrendamiento para pagar el alquiler completo. Por lo tanto, la adquisición y el uso de la tierra, los derechos y las obligaciones de la empresa constituyen una parte importante de la contabilidad de los activos de la tierra.
Con base en la particularidad mencionada anteriormente de la contabilidad de activos territoriales, los contadores públicos certificados deben implementar procedimientos de auditoría de activos territoriales desde los dos aspectos siguientes en la práctica de auditoría:
Primero, las consideraciones especiales para la auditoría de "activos fijos - terrenos" . Cuando los contadores públicos auditan el proyecto de "activos fijos - terrenos" de una empresa estatal, deben obtener evidencia de auditoría para confirmar que efectivamente se trata de una formación histórica de la empresa estatal, o que se registró y confirmó al 50% de el valor tasado de acuerdo con las regulaciones pertinentes durante el proceso de "liquidación de activos y verificación de capital" en 1997. Al mismo tiempo, el "Certificado de Uso de la Tierra" emitido por el departamento de administración de tierras correspondiente también debe obtenerse de la unidad auditada y su valor real. Se debe verificar la ocupación.
La segunda son las consideraciones especiales al auditar "activos intangibles - derechos de uso de la tierra". Cuando las CPA auditan "activos intangibles - derechos de uso de la tierra", deben implementar los siguientes procedimientos de auditoría:
Primero, obtener y revisar el contrato de transferencia de derechos de uso de la tierra y los "derechos de uso de la tierra" del departamento de administración de tierras de se debe verificar el "certificado" de la unidad auditada y su coherencia;
En segundo lugar, para los derechos de uso de la tierra obtenidos mediante "transferencia", además de obtener el contrato de transferencia firmado por ambas partes, los procedimientos de transferencia de tierra pertinentes. también debe verificarse y confirmar si la vida útil restante de la tierra está clara.
En tercer lugar, verifique el monto de los derechos de uso de la tierra registrados en la cuenta y si las diversas tarifas de compensación pagadas a los usuarios originales de la tierra. durante el proceso de adquisición de terrenos se incluyen en el valor de los activos fijos;
En cuarto lugar, verificar si la construcción de proyectos de uso propio se ha iniciado durante el período de los derechos de uso de la tierra que figuran en los libros. , si el valor en libros correspondiente ha sido transferido a la cuenta de acuerdo con lo establecido en el "Sistema de Contabilidad Empresarial" Costo de la construcción en curso
Quinto, verificar el monto de la amortización y si el valor originalmente adquirido; menos el monto que se ha transferido a la construcción en curso se calcula dentro de la vida útil especificada en el derecho de uso del suelo.
Sexto, verifique si hay alguna cuestión que deba pagarse por los derechos de transferencia del suelo; para obtener derechos de uso de la tierra, y debe tratarse en el contrato de arrendamiento de derechos de uso de la tierra.
En séptimo lugar, para las empresas que no sean empresas estatales, las empresas, las empresas y los contadores públicos certificados también deben verificar si todos los derechos de uso de la tierra; el terreno realmente ocupado ha obtenido un "certificado de derecho de uso de la tierra" o un "contrato de arrendamiento de derecho de uso de la tierra" emitido por el departamento de administración de tierras. Si la unidad auditada tiene activos de tierra que no tienen la evidencia de auditoría anterior, debe obtener las explicaciones pertinentes de. la unidad auditada y, si es necesario, expresar opiniones de auditoría de manera adecuada en el informe de auditoría.
Espero que esto solucione tu problema.