El momento para que las empresas que cotizan en bolsa implementen nuevas normas contables
La implementación de las nuevas normas de ingresos es mucho más complicada de lo esperado, como se puede ver por el retraso en la implementación por parte del IASB y los casos de aplicación lanzados por el Ministerio de Finanzas.
1. Modelo de transferencia de control del nuevo estándar de ingresos
1 Descripción general del nuevo estándar de ingresos
La revisión del estándar de ingresos tiene como objetivo resolver las inconsistencias. y un modelo específico de reconocimiento de ingresos. Los problemas prácticos incluyen el procesamiento de transacciones inconsistente y la falta de convergencia con los US GAAP. El nuevo estándar de ingresos elimina algunos eslabones débiles del estándar original (como la división de múltiples factores), proporciona un sistema marco más completo (modelo de transferencia de control) y mejora el reconocimiento de ingresos entre empresas/industrias/regiones y mercados de capital. Comparabilidad de prácticas. (modelo único de reconocimiento de ingresos) y requisitos de divulgación mejorados para proporcionar información más útil.
El nuevo estándar de ingresos integra los ingresos originales y los contratos de construcción en un modelo unificado de reconocimiento de ingresos, proporcionando orientación específica sobre si reconocer los ingresos "durante un período de tiempo" o "en un momento determinado". La nueva norma de ingresos rompe los límites entre bienes y servicios y requiere que las empresas reconozcan los ingresos cuando cumplen con sus obligaciones contractuales, es decir, cuando el cliente obtiene el control de los bienes (o servicios relevantes). La nueva norma de ingresos proporciona una guía más clara sobre el tratamiento contable de los contratos de acuerdos de transacciones múltiples, exigiendo que las empresas evalúen el contrato en la fecha de inicio del contrato, identifiquen las obligaciones de desempeño contenidas en el contrato y vendan los bienes (o servicios) prometidos de acuerdo con las obligaciones de desempeño de manera relativamente individual. El precio de la transacción se asigna a la obligación de desempeño y luego se reconocen los ingresos correspondientes cuando se satisface la obligación de desempeño. Los nuevos estándares de ingresos estipulan claramente el reconocimiento y medición de ingresos para algunas transacciones (o eventos) específicos. Por ejemplo, distinga entre ingresos brutos e ingresos netos, ventas con condiciones de garantía de calidad, ventas con opciones de compra adicionales de los clientes, concesión de licencias de propiedad intelectual a los clientes, recompras posventa, tarifas de franquicia que no necesitan reembolso, etc.
El principio básico del nuevo estándar de ingresos es que la forma en que una empresa reconoce los ingresos debe reflejar la forma en que transfiere bienes o proporciona servicios a los clientes, y el monto reconocido debe reflejar la contraprestación que la empresa espera recibir por proporcionar estos bienes o servicios.
2. Modelo de transferencia de control
El nuevo estándar de ingresos utiliza la transferencia de derechos de control en lugar de la transferencia de recompensas por riesgo como estándar de juicio para el tiempo o período de reconocimiento de ingresos. Las empresas deben cumplir con sus obligaciones en el contrato, es decir, reconocer los ingresos cuando el cliente obtiene el control de los bienes relevantes. Obtener control sobre bienes relevantes significa poder controlar el uso de los bienes y obtener casi todos los beneficios económicos (control sobre un activo significa poder controlar el uso del activo y obtener sustancialmente todos los beneficios restantes del activo).
El modelo de transferencia de control cambió porque es más consistente con la definición de un activo (tanto el IASB como el FASB actualmente usan el control para determinar cuándo un activo se reconoce o da de baja) y permite conclusiones más consistentes ( Por ejemplo, cuando una empresa retiene ciertos riesgos y recompensas).
Según el marco conceptual de la información financiera, los activos son recursos económicos presentes que una entidad controla como resultado de eventos pasados. En las "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Normas básicas", los activos se refieren a recursos formados por transacciones o eventos pasados de una empresa, de propiedad o controlados por la empresa, y que se espera que aporten beneficios económicos a la empresa. Los bienes y servicios son activos obtenidos por los clientes (aunque muchos servicios no se reconocen como activos porque estos servicios son consumidos por los clientes al mismo tiempo), por lo que el modelo de transferencia de control es más consistente con la definición de activos y es más fácil de alcanzar. un mejor acuerdo sobre cuándo transferir bienes o servicios. Toma de decisiones consistente.
El modelo de transferencia de riesgo y recompensa del estándar de ingresos original puede ser inconsistente con la determinación de las obligaciones de desempeño.
Por ejemplo, si una entidad transfiere un producto a un cliente pero retiene algunos de los riesgos asociados con ese producto, una evaluación basada en riesgos y recompensas puede resultar en que la entidad identifique una única obligación de desempeño que no ocurrirá hasta que se hayan eliminado todos los riesgos. . desempeño (reconociendo así los ingresos). Sin embargo, una evaluación basada en controles puede identificar apropiadamente dos obligaciones de desempeño: una para el producto y otra para los servicios restantes (como un acuerdo de mantenimiento de precio fijo). Estas obligaciones de desempeño serán satisfechas en diferentes momentos.
3. El momento o plazo para la transferencia del control
El nuevo estándar de ingresos ya no distingue entre tipos de ingresos, sino que divide los ingresos generados por todos los contratos firmados con los clientes en dentro. cumplir con las obligaciones de desempeño en un período determinado y cumplir con las obligaciones de desempeño en un momento determinado, para las obligaciones de desempeño realizadas dentro de un período de tiempo determinado, la empresa reconocerá los ingresos con base en el progreso del desempeño dentro del período (excepto cuando el progreso del desempeño no pueda ser posible); razonablemente determinado). Es decir, el control puede transferirse dentro de un período de tiempo determinado o en un momento determinado. Pero el concepto de control debería aplicarse igualmente a bienes y servicios.
Bajo el modelo de "transferencia de control", el requisito previo para reconocer los ingresos en un determinado momento o en función del progreso del desempeño de un determinado período es la "transferencia de control". Además, según el modelo de "transferencia de control", el riesgo y la recompensa todavía se consideran un indicador o señal de una transferencia de control.
En segundo lugar, el método de cinco pasos del nuevo estándar de ingresos
Modelo de cinco pasos
Los ingresos de los contratos con los clientes deben seguir un modelo de cinco pasos: (1) determinar la relación con el contrato del cliente; (2) determinar las obligaciones de desempeño individuales en el contrato; (3) determinar el precio de la transacción; (4) asignar el precio de la transacción a cada obligación de desempeño individual; (5) reconocer los ingresos cuando; se cumple la obligación de desempeño. Los requisitos básicos del modelo de cinco pasos se muestran en la Figura 1.
Figura 1: "Cinco pasos" del reconocimiento de ingresos
(B) Marco de aplicación de cinco pasos
1 Identificar el contrato con el cliente
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2. Determinar las obligaciones de desempeño individuales en el contrato
3. Determinar el precio de la transacción
4.
5. Los ingresos se reconocen cuando se cumplen las obligaciones de desempeño.
Cumplir las obligaciones de desempeño dentro de un plazo determinado.
Obligaciones de desempeño realizadas en un momento determinado
En tercer lugar, dificultades en la implementación de los nuevos estándares de ingresos
Aunque los nuevos estándares de ingresos unifican el reconocimiento de ingresos modelo, pero los estándares orientados a principios también dan a los usuarios más espacio para juzgar, lo que puede llevar a conclusiones diferentes sobre la misma transacción o asunto, reduciendo la comparabilidad de la información relacionada con los ingresos.
Las dificultades que pueden surgir en la implementación futura de la nueva norma de ingresos incluyen: tratamiento contable de los cambios en los contratos, juicios sobre la clara distinción de bienes o servicios, tratamiento contable de los principales componentes financieros y juicios sobre las obligaciones de desempeño dentro de un período determinado, utilice el método de salida para medir el avance del cumplimiento del contrato, el juicio del responsable principal y el agente, etc.
1. Altamente relacionado con otros bienes o servicios.
Explique que una de las circunstancias en las que el cumplimiento de las obligaciones no se puede determinar de forma independiente es que los bienes o servicios estén altamente relacionados con otros bienes o servicios prometidos en el contrato, pero "altamente relacionados" es diferente de nuestra comprensión diaria. En este caso, cada bien o servicio se ve afectado en tal medida por uno o más bienes o servicios en el contrato que el cliente no puede hacerlo sin afectar materialmente los otros bienes o servicios prometidos en el contrato. compra uno de ellos.
Debemos evaluar si existe una relación de transformación entre los dos proyectos durante la ejecución del contrato, en lugar de considerar si la naturaleza de un proyecto en sí depende del otro (es decir, si existe una relación funcional). relación entre los dos proyectos).
2. El derecho a recibir el pago por la parte de desempeño acumulada completada hasta el momento.
Una de las condiciones para el cumplimiento de las obligaciones de desempeño dentro de un cierto período de tiempo es que los bienes producidos por la empresa durante la ejecución del contrato tengan usos irremplazables, y la empresa tenga derecho a cobrar el pago por el parte de desempeño que se ha completado hasta el momento durante todo el período del contrato. El "uso irremplazable" suele ser fácil de juzgar, pero el "derecho a recibir un pago por la parte del desempeño que se ha completado hasta el momento" es difícil de satisfacer.
El derecho a recibir el pago por el desempeño completado acumulado significa que cuando el contrato se rescinde debido a clientes u otras razones, la empresa tiene derecho a cobrar la parte del desempeño completado acumulado que puede compensar el costos incurridos y ganancias razonables para cobrar el pago, y este derecho es legalmente vinculante.
Es necesario analizar si el monto de la compensación por la parte de desempeño de la empresa que se ha completado se aproxima al precio de venta de los bienes o servicios que se han transferido (por ejemplo, si la empresa puede recuperar los costos incurridos en el cumplimiento de las obligaciones de desempeño más una ganancia bruta razonable). El pago anticipado de un determinado porcentaje del precio total o el pago según el calendario de pagos especificado en el contrato no indica necesariamente que la empresa tenga un derecho exigible de cobro de la parte del rendimiento acumulada hasta la fecha.
Algunos contratos establecen que el cliente tiene derecho a rescindir el contrato solo en momentos específicos durante el contrato, o es posible que el cliente no tenga derecho a rescindir el contrato. Si el cliente rescinde el contrato cuando no tiene derecho a rescindirlo (incluso si el cliente no cumple con sus obligaciones según lo prometido), el contrato (u otras leyes) puede otorgar a la entidad el derecho de continuar transfiriendo los bienes prometidos o servicios al cliente y exigirle que pague por los bienes o servicios prometidos. En este caso, la entidad tiene derecho a recibir el pago por la parte del desempeño que se ha completado hasta el momento porque la entidad tiene derecho a continuar el desempeño según el contrato y a exigir al cliente que cumpla con las obligaciones correspondientes (incluido el pago de la contraprestación prometida). ). (NIIF 15.B11)
Al evaluar la existencia y exigibilidad de los derechos de pago por la parte del desempeño completado hasta la fecha, una entidad debe considerar los términos del contrato y las formas en que estos pueden complementarse. o anulados. Estatutos o precedentes legales que rigen los términos del contrato. Esto incluye evaluar las siguientes cuestiones (NIIF 15.B12):
(1) Si las leyes, regulaciones, prácticas administrativas o precedentes legales (los resultados de la práctica judicial y casos similares) dan derecho a la entidad a cobrar por la parte del desempeño completado hasta la fecha derecho al pago, incluso si este derecho no está previsto en el contrato con el cliente;
(2) Si los precedentes relevantes indican que derechos similares al pago por la parte del desempeño acumulado hasta fecha en contratos similares no son legalmente vinculantes; o
(3) Si la práctica comercial de la entidad de elegir no hacer cumplir el derecho al pago resulta en la incapacidad de hacer cumplir el derecho bajo el entorno legal actual. Sin embargo, aunque una entidad puede optar por renunciar a su derecho al pago en un contrato similar, la entidad todavía tiene el derecho a recibir el pago si el derecho de la entidad al pago por la porción de desempeño acumulada hasta la fecha sigue siendo exigible según los derechos del contrato con el cliente. .
3. Juicio de principales y agentes
Quizás el área más compleja bajo el nuevo estándar de ingresos sea el juicio de principales y agentes. Además de las posibles contradicciones entre los principios de comparación estipulados en las normas y algunos indicadores de juicio, en la práctica la preferencia de las empresas por los indicadores de ingresos también es un factor importante que afecta el juicio.
Marco de juicio entre el principal y el agente
A juicio del principal y el agente, debe comenzar con "si posee los derechos sobre lo específico". Principio de "control de bienes o servicios", primero identificamos los "bienes o servicios específicos" prometidos al cliente, luego analizamos si se encuentran en una de las tres situaciones que pueden controlarse antes de la transferencia y, finalmente, consideramos de manera integral varios signos. , analizado desde la perspectiva de la esencia económica.
Cabe señalar que el análisis anterior es sólo una discusión técnica personal de las "Especificaciones" y no representa ningún punto de vista, sugerencia o conclusión final de ninguna institución o individuo. Nadie debe realizar o abstenerse de realizar ninguna acción basada en el contenido aquí descrito.