Principales cuestiones contables a las que se debe prestar atención en el régimen jurídico del impuesto a la renta

[Contenidos del examen]

1. Contribuyentes y Ámbito de Recaudación del Impuesto sobre Sociedades

Contribuyentes y Retención del Impuesto sobre Sociedades. Deudores

1. Contribuyentes

En la República Popular China, las empresas y otras organizaciones con ingresos (en adelante, empresas) son contribuyentes del impuesto sobre la renta de sociedades. El impuesto sobre la renta de las sociedades se pagará de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades (aprobada en la quinta sesión del Décimo Congreso Nacional del Pueblo el 16 de marzo de 2007 y vigente a partir del 1 de octubre de 2008).

Las empresas incluyen empresas residentes y empresas no residentes.

Empresas residentes se refiere a empresas establecidas en China de acuerdo con la ley, o empresas establecidas de acuerdo con leyes extranjeras (regionales) pero con instituciones de gestión reales en China.

Las empresas no residentes se establecen de acuerdo con las leyes de países (regiones) extranjeros y sus instituciones de gestión reales están fuera de China, pero tienen instituciones y lugares en China, o no tienen instituciones ni lugares. en China, pero tienen gente de Empresas con ingresos en China.

2. Agente de retención de impuestos

La empresa no residente no ha establecido una institución o lugar en China, o aunque ha establecido una institución o lugar, sus ingresos son diferentes a los institución o lugar que estableció si no existe una conexión real, los ingresos derivados de China estarán sujetos al impuesto sobre la renta de sociedades, siendo el pagador el agente de retención. Los impuestos son retenidos por el agente de retención de los impuestos pagados o adeudados cada vez que se pagan o adeudan.

Las autoridades tributarias pueden designar al pagador del precio del proyecto o la tarifa del servicio laboral como agente de retención para el impuesto sobre la renta pagadero por empresas no residentes dedicadas a operaciones de ingeniería y servicios laborales dentro de China.

Las empresas unipersonales y las sociedades colectivas no están sujetas a la ley del impuesto sobre la renta empresarial y no son contribuyentes del impuesto sobre la renta empresarial.

Alcance de la recaudación del impuesto sobre la renta empresarial

Las empresas residentes pagarán el impuesto sobre la renta empresarial sobre sus ingresos derivados de fuentes nacionales y extranjeras en China.

Si una empresa no residente establece una institución o lugar en China, pagará por los ingresos obtenidos de la institución o lugar establecido en China, así como por los ingresos generados fuera de China pero realmente relacionados con la institución o lugar establecido por ésta está sujeto al impuesto sobre la renta.

Si una empresa no residente no tiene una institución o lugar en China, o aunque tiene una institución o lugar, sus ingresos no están realmente relacionados con su institución o lugar, deberá pagar el impuesto sobre la renta corporativo. de sus ingresos obtenidos en China.

2. Tipo del Impuesto sobre Sociedades

El tipo del Impuesto sobre Sociedades adopta un tipo proporcional. El tipo impositivo del impuesto sobre la renta de las sociedades es del 25 por ciento; el tipo impositivo aplicable a las empresas no residentes que obtienen ingresos que cumplen con las leyes fiscales es del 20 por ciento.

Además, la ley tributaria estipula que las empresas pequeñas y de bajo beneficio calificadas deben pagar un impuesto sobre la renta corporativa a una tasa reducida del 20%; las empresas de alta tecnología que requieren apoyo nacional clave deben pagar una renta corporativa; Impuesto a un tipo reducido del 15%.

Tres. Renta imponible del impuesto sobre la renta corporativa

La renta imponible del impuesto sobre la renta corporativa se refiere a la renta total de la empresa en cada año fiscal, excluyendo la renta no imponible, la renta libre de impuestos, diversas deducciones y la composición permitida. en años anteriores el saldo después de pérdidas es la base para el cálculo del impuesto sobre la renta de las sociedades.

Renta imponible = renta total en cada ejercicio fiscal - renta no imponible - renta libre de impuestos - deducciones diversas - pérdidas permitidas a recuperar en años anteriores.

Cálculo de la renta imponible obtenida por empresas no residentes de acuerdo con las leyes fiscales. Si una empresa no residente no tiene una institución o lugar en China, o aunque tiene una institución o lugar, los ingresos que obtiene no tienen conexión real con su institución o lugar, su ingreso imponible obtenido en China se calculará de acuerdo con el siguiente método:

(1) Los dividendos, bonificaciones y otros ingresos por inversiones de capital, intereses, alquileres y regalías estarán totalmente gravados.

(2) Los ingresos por transferencias de propiedad estarán totalmente gravados; deducible El saldo después del valor neto de la propiedad es el ingreso imponible;

(3) Para otros ingresos, el ingreso imponible se calcula haciendo referencia a los dos métodos anteriores.

Al calcular la renta imponible, si los métodos de tratamiento financiero y contable de la empresa son incompatibles con las disposiciones de las leyes tributarias y los reglamentos administrativos, el cálculo se realizará de acuerdo con las disposiciones de las leyes tributarias y los reglamentos administrativos.

1. Ingresos totales

Los ingresos totales se refieren a los ingresos obtenidos por una empresa de diversas fuentes en forma monetaria y no monetaria. Incluyendo:

(1) Ingresos por ventas de bienes;

(2) Ingresos por prestación de servicios;

(3) Ingresos por transferencia de propiedad;

(4) Dividendos, bonificaciones y otros ingresos por inversiones de capital;

5] Ingresos por intereses;

(6) Ingresos por alquileres;

(7) Ingresos por regalías de franquicias;

(8) Ingresos por donaciones;

(9) Otros ingresos.

Rentas libres de impuestos

Las siguientes rentas dentro del ingreso total son rentas no gravables:

(1) Apropiación financiera;

(2) ) Tasas administrativas y fondos gubernamentales recaudados de conformidad con la ley e incluidos en la gestión financiera;

(3) Otros ingresos no imponibles estipulados por el Consejo de Estado.

Ingresos libres de impuestos

Los siguientes ingresos en ingresos totales son ingresos libres de impuestos:

(1) Ingresos por intereses de la deuda;

(2) Dividendos, bonificaciones y otros ingresos por inversiones de capital entre empresas residentes calificadas;

(3) Las empresas no residentes establecen instituciones o lugares en China y obtienen dividendos, bonificaciones y otros ingresos por inversiones de capital de empresas residentes que realmente estén relacionados con las instituciones o lugares. Ingresos por inversiones de capital, como dividendos;

(4) Ingresos de organizaciones sin fines de lucro que cumplan con las condiciones prescritas.

4. Partidas de deducción permitidas

1. Se permiten en el cálculo de los gastos razonables relacionados con los ingresos realmente incurridos por la empresa, incluidos costos, gastos, impuestos, pérdidas y otros gastos. Renta imponible El importe se deducirá en el momento del pago.

(1) Costo

(2) Gastos (incluidos gastos de venta, gastos administrativos y gastos financieros)

(3) Impuestos (impuesto sobre las ventas y recargos, Incluye impuesto comercial, impuesto al consumo, impuesto a los recursos, impuesto a la construcción urbana, recargo educativo, impuesto al valor agregado de la tierra, derechos de aduana, etc., excluido el impuesto al valor agregado).

(4) Pérdidas: gastos no operativos, pérdidas operativas, pérdidas de inversión y otras pérdidas.

⑸Otros gastos

2. Si el monto del gasto en donaciones de bienestar público incurrido por la empresa es inferior al 12% del beneficio anual total, se permite deducirlo al calcular el Ingreso imponible.

3. Se permite deducir la depreciación del inmovilizado calculada por la empresa de conformidad con la normativa.

4. Se permiten deducir los gastos de amortización de activos intangibles calculados por la empresa de conformidad con la normativa.

5. Los siguientes gastos incurridos por la empresa se consideran gastos diferidos a largo plazo y se amortizan en cuotas de acuerdo con la normativa y se permiten deducciones:

① Reconstrucción de activos fijos. gastos que han sido totalmente depreciados;

(2) Gastos de renovación de activos fijos arrendados

③ Gastos de revisión de activos fijos

④ Otros gastos; que deben considerarse gastos diferidos a largo plazo.

6. Cuando una empresa utiliza o vende inventario, el costo del inventario calculado de acuerdo con las regulaciones se puede deducir al calcular la renta imponible.

7. Cuando una empresa transfiere activos, se permite deducir el valor liquidativo al calcular la renta imponible.

8. Los siguientes gastos de una empresa se pueden deducir al calcular la renta imponible:

(1) Gastos de investigación y desarrollo incurridos en el desarrollo de nuevas tecnologías, nuevos productos y nuevos procesos;

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(2) Salarios pagados por la colocación de personas discapacitadas y otras personas empleadas incentivadas por el estado.

9. Las empresas de capital riesgo que participan en capital riesgo que el Estado necesita apoyar y fomentar pueden deducir la renta imponible según una determinada proporción del importe de la inversión.

10. Si es necesario acelerar la depreciación de los activos fijos de la empresa debido al progreso tecnológico y otras razones, se puede acortar el período de depreciación o adoptar una depreciación acelerada.

11. Los ingresos derivados de la utilización integral de los recursos y la producción de productos que cumplan con los requisitos de las políticas industriales nacionales pueden ser deducidos en el cálculo de la renta imponible.

12. El monto de la inversión invertida por una empresa en la compra de equipos especiales para la protección del medio ambiente, la conservación de energía y agua y la seguridad de la producción. Los créditos fiscales están disponibles en función de un porcentaje determinado.

5. No se permiten deducciones.

1. Al calcular la renta imponible, los siguientes gastos no son deducibles:

(1) Dividendos, dividendos y otras rentas de inversiones de capital pagadas a los inversores;

(2) Impuesto sobre la renta de las sociedades;

(3) Impuestos sobre tasas por pagos atrasados;

(4) Multas, multas y confiscación de pérdidas patrimoniales;

5] Gastos de donaciones empresariales que no sean donaciones caritativas deducidas dentro del 12% de la ganancia anual total;

(6) Gastos de patrocinio;

(7) Gastos de reserva no aprobados;

(8) Otros gastos no relacionados con ingresos.

2. Al calcular la renta imponible, no se permite la depreciación de los siguientes activos fijos:

(1) Activos fijos distintos de los edificios y los edificios que no se han puesto en uso;

(2) Activos fijos arrendados mediante arrendamientos operativos;

(3) Activos fijos arrendados mediante arrendamientos financieros;

(IV) La depreciación ha sido totalmente cargada y continuada Activos fijos utilizados;

⑸ Activos fijos no relacionados con actividades comerciales;

(6) Valoración separada de terrenos registrados como activos fijos

(VII) Otros; Activos fijos cuya depreciación no se puede deducir.

3. Al calcular la renta imponible, no se deducirán de los gastos de amortización los siguientes activos intangibles:

(1) Activos intangibles que tengan deducidos los gastos de autodesarrollo en el cálculo de la renta imponible. ;

(2) Fondo de comercio autogenerado;

(3) Activos intangibles no relacionados con las actividades operativas;

(4) Otros activos intangibles que no pueden amortizarse deducido de los gastos.

4. Durante el período de inversión de la empresa en el extranjero, el costo de los activos de inversión no se deducirá al calcular la renta imponible.

5. Cuando una empresa paga el impuesto sobre la renta de sociedades de manera consolidada, las pérdidas de sus instituciones comerciales en el extranjero no se compensarán con las ganancias de sus instituciones comerciales nacionales.

6. Ajustes fiscales especiales

1. Si las transacciones comerciales entre una empresa y sus filiales no cumplen con el principio de transacciones en condiciones de plena competencia y reducen la renta o renta imponible de la misma. empresa o sus afiliados, Las autoridades fiscales tienen el derecho de realizar ajustes de manera razonable.

Los costos incurridos por una empresa y sus partes relacionadas en el desarrollo y transferencia de activos intangibles o en la prestación o recepción de servicios laborales se asignarán de acuerdo con el principio de plena competencia al calcular la renta imponible.

2. Las empresas pueden proponer a las autoridades tributarias los principios de fijación de precios y métodos de cálculo para las transacciones comerciales con sus partes vinculadas. Después de la negociación y confirmación, las autoridades fiscales y la empresa llegan a un acuerdo previo sobre los precios.

3. Empresas residentes, o empresas controladas conjuntamente por empresas residentes y residentes chinos y establecidas en países (regiones) donde la carga fiscal real es obviamente igual a la tasa impositiva normal (25%) estipulada en el impuesto. ley, debido a operaciones razonables Si es necesario, si las ganancias no se distribuyen o se distribuyen menos, la parte de las ganancias anteriores que debería pertenecer a la empresa residente se incluirá en los ingresos corrientes de la empresa residente.

4. Los gastos por intereses incurridos cuando la proporción de inversiones de deuda e inversiones de capital recibidas por una empresa de partes relacionadas excede los estándares prescritos no se deducirán al calcular la renta imponible.

5. Si una empresa reduce su renta imponible o sus ingresos mediante la implementación de otros acuerdos que no tienen fines comerciales razonables, las autoridades tributarias tienen derecho a realizar ajustes de manera razonable.

7. Compensación de pérdidas

Las pérdidas sufridas por una empresa en el año fiscal pueden trasladarse a años posteriores y compensarse con los ingresos de años posteriores, pero el traslado El período de avance no excederá los cinco años.

Nota: En primer lugar, el cálculo es para cinco años consecutivos a partir del año siguiente al año de la pérdida; en segundo lugar, las pérdidas anuales consecutivas deben calcularse a partir del primer año de la pérdida y el período de recuperación de la pérdida. calcularse secuencialmente. Los períodos de recuperación consecutivos de cada año deficitario no deben sumarse y los cálculos no deben separarse.

Las pérdidas de la empresa conjunta serán cubiertas por la empresa conjunta en el acto de conformidad con la ley. Si los inversores necesitan devolver el impuesto sobre la renta sobre las ganancias después de impuestos obtenidas de una empresa conjunta, si la empresa del inversor sufre una pérdida, primero puede compensarla con las ganancias devueltas si todavía queda un saldo después de la compensación. las pérdidas, la empresa devolverá el impuesto sobre la renta de acuerdo con la normativa.

Las ganancias y pérdidas de las empresas en el extranjero (en el mismo país) pueden compensarse entre sí, pero las ganancias y pérdidas entre empresas nacionales y extranjeras no pueden compensarse entre sí.

En la determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades se aplicarán las disposiciones específicas antes mencionadas sobre la renta total, partidas deducibles y partidas no deducibles de conformidad con lo dispuesto en el ordenamiento jurídico tributario.

Cuatro. El monto del impuesto sobre la renta corporativo a pagar

El monto del impuesto sobre la renta corporativo a pagar se refiere a la renta imponible de una empresa multiplicada por la tasa impositiva aplicable y el saldo después de deducir el monto del impuesto que está exento y acreditado en de conformidad con lo dispuesto en la ley tributaria sobre preferencias fiscales.

Impuesto a pagar = ingreso imponible * tasa impositiva aplicable - exención de impuestos y monto del crédito

1 El impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por una empresa sobre los siguientes ingresos se puede deducir de su impuesto actual. Deducción por pagar, el límite de crédito es el impuesto a pagar calculado de acuerdo con las disposiciones de la ley tributaria, la porción que excede el límite de crédito puede compensarse con el saldo después de deducir el impuesto a pagar del año en curso con el límite de crédito anual en el siguiente; cinco años;

( 1) Ingresos imponibles de empresas residentes fuera de China

(2) Empresas no residentes que establecen instituciones o lugares en China y obtienen ingresos imponibles que ocurren fuera de China; pero en realidad están relacionados con dichas instituciones o lugares.

2. Los dividendos, dividendos y otras rentas de inversiones de capital obtenidas por empresas residentes de empresas extranjeras controladas directa o indirectamente por ellas forman parte de la carga del impuesto sobre la renta realmente pagada por empresas extranjeras en el extranjero y pueden ser deducidos por las empresas residentes. El impuesto sobre la renta extranjero se acreditará dentro del límite de crédito señalado en la ley tributaria.

verbo (abreviatura de verbo) tratamiento preferencial en el impuesto sobre la renta empresarial

El estado proporciona un trato preferencial en el impuesto sobre la renta empresarial a industrias y proyectos que son apoyados y fomentados por el estado. Los siguientes ingresos de las empresas pueden estar exentos o reducidos del impuesto sobre la renta de las empresas:

1. Ingresos provenientes de proyectos agrícolas, forestales, ganaderos y pesqueros;

2. de proyectos de infraestructura pública apoyados por el estado;

3. Participar en proyectos calificados de protección ambiental, conservación de energía y ahorro de agua

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5. Las empresas no residentes no tienen ingresos en China Si se establece una institución o lugar, o si se establece una institución o lugar pero los ingresos obtenidos no tienen conexión real con la institución o lugar establecido, se considerarán ingresos. derivados del interior de China.

Verbo intransitivo Declaración y pago del Impuesto sobre Sociedades

Método de recaudación del Impuesto sobre Sociedades

1. El año fiscal es del 65438 + 1 de octubre al 65438 + 31 de febrero en el calendario gregoriano. Si un contribuyente abre un negocio o termina sus actividades comerciales a mitad de un año fiscal, lo que da como resultado que el período operativo real del año fiscal sea inferior a 12 meses, el período operativo real se considerará como un año fiscal. Cuando un contribuyente liquide, el período de liquidación será de un año fiscal.

2. El Impuesto sobre Sociedades deberá pagarse por adelantado con carácter mensual o trimestral. Las empresas deben presentar una declaración del impuesto sobre la renta empresarial con pago anticipado a las autoridades fiscales dentro de los 15 días posteriores al final del mes o trimestre y pagar el impuesto por adelantado.

Las empresas deberán presentar declaraciones anuales del impuesto sobre la renta empresarial a las autoridades fiscales dentro de los cinco meses posteriores al final del año, realizar las liquidaciones finales y liquidar las devoluciones de impuestos adeudadas. Cuando una empresa presente una declaración del impuesto sobre la renta de las sociedades, deberá adjuntar informes de contabilidad financiera y otros materiales pertinentes de conformidad con la normativa.

3. Si una empresa termina sus actividades comerciales a mediados de año, deberá tramitar la liquidación final del impuesto sobre la renta del período actual ante las autoridades fiscales dentro de los 60 días siguientes a la fecha de terminación efectiva. de operaciones.

4. El impuesto sobre la renta corporativo pagado por los contribuyentes se calcula en RMB.

Si los ingresos se calculan en una moneda distinta del RMB, se convertirán a RMB para el cálculo del impuesto.

5. Si una empresa no residente no ha establecido una institución o lugar en China, o aunque ha establecido una institución o lugar, sus ingresos no tienen conexión real con la institución o lugar que estableció, su Los ingresos derivados de China deberán pagarse el impuesto sobre la renta empresarial y el pagador es el agente de retención. Los impuestos son retenidos por el agente de retención de los impuestos pagados o adeudados cada vez que se pagan o adeudan. Las autoridades tributarias pueden designar al pagador del precio del proyecto o la tarifa por servicios laborales como agente de retención para el impuesto sobre la renta pagadero por empresas no residentes dedicadas a operaciones de ingeniería y servicios laborales dentro del territorio de China. Cada impuesto retenido por un contribuyente deberá entregarse al tesoro estatal dentro de los 7 días siguientes a la fecha de la retención, y se deberá presentar a las autoridades tributarias un formulario de informe del impuesto sobre la renta corporativo retenido.

6. A menos que el Consejo de Estado disponga lo contrario, las empresas no pagarán el impuesto sobre la renta empresarial en forma consolidada.

7. Cuando una empresa presenta su declaración anual del Impuesto sobre Sociedades a las autoridades tributarias, debe adjuntar un informe anual de transacciones comerciales con sus partes relacionadas. Si una empresa no proporciona información sobre sus negocios con sus partes relacionadas, o la información proporcionada es falsa o incompleta y no puede reflejar verdaderamente sus negocios relacionados, las autoridades tributarias tienen derecho a determinar su ingreso imponible de conformidad con la ley.

8. Si las autoridades tributarias necesitan devolver impuestos de acuerdo con las regulaciones de ajuste de impuestos, el impuesto debe devolverse y se cobrarán los intereses según sea necesario.

2. El momento en que se produce la obligación tributaria

Para el Impuesto sobre Sociedades, el momento en que se produce la obligación tributaria es la fecha límite para la renta imponible del contribuyente. Cuando se implementa el pago anticipado mensual, el último día de cada mes es el momento en que se produce la obligación tributaria; cuando se implementa el pago anticipado trimestral, el último día de cada trimestre es cuando se produce la obligación tributaria en la liquidación y liquidación anual, el último día del impuesto; año es el momento en que se produce la obligación tributaria.

3. Lugar de pago del impuesto

1. A menos que las leyes tributarias y los reglamentos administrativos dispongan lo contrario, el lugar de pago del impuesto para una empresa residente será el lugar donde esté registrada la empresa. sin embargo, si el lugar de registro es el extranjero, el lugar de pago del impuesto será el lugar real de pago del impuesto. La ubicación de la agencia gestora es el lugar de pago del impuesto.

Si una empresa residente establece una institución comercial sin estatus de persona jurídica en China, deberá calcular y pagar el impuesto sobre la renta empresarial en forma consolidada.

2. Si una empresa no residente establece una institución o lugar en China, los ingresos obtenidos por su institución o lugar dentro de China, así como los ingresos generados fuera de China pero realmente relacionados con su institución o lugar. lugar, será el lugar donde esté ubicada la institución o lugar es el lugar donde se paga el impuesto sobre la renta de las sociedades. Si una empresa no residente establece dos o más instituciones o lugares en China, previa revisión y aprobación por parte de las autoridades tributarias, puede optar por que su institución o lugar principal pague el impuesto sobre la renta corporativo.

Si una empresa no residente no ha establecido una institución o lugar en China, o ha establecido una institución o lugar, pero los ingresos que obtiene no tienen ninguna conexión real con la institución o lugar que estableció, sus ingresos obtenido en China será Para pagar el impuesto sobre la renta de sociedades, el lugar de pago del impuesto es la ubicación del agente de retención.

3. A las empresas no residentes se les retendrá y pagará el impuesto sobre la renta por parte del agente de retención. Si el agente retenedor no retiene conforme a la ley o no cumple con sus obligaciones de retención, el contribuyente pagará el importe en el lugar donde se produzca la renta. Si un contribuyente no paga de conformidad con la ley, las autoridades fiscales pueden recuperar el impuesto a pagar del impuesto a pagar por el pagador de otros ingresos en China.