La diferencia entre el principio de tributación sustantiva y el principio de confianza justa en los principios básicos del derecho tributario
1. El significado del principio de tributación sustantiva y su posición en los principios del derecho tributario.
El principio de tributación sustantiva generalmente significa que cuando la tributación no satisface la sustancia económica, las autoridades tributarias deben Pasar la apariencia y los principios y métodos de las formas tributarias según su sustancia económica.
Los principios del Derecho tributario son uno de los elementos básicos de la normativa jurídica tributaria. El sistema jurídico tributario y el sistema jurídico tributario de cualquier país deben basarse en ciertos principios legales tributarios. Los principios del derecho tributario se pueden dividir en dos niveles: principios básicos del derecho tributario y principios aplicables.
Desde la perspectiva de la jurisprudencia, los principios básicos del derecho tributario se pueden resumir en doctrina estatutaria tributaria, principio tributario sustantivo, equidad tributaria y doctrina fiduciaria de cooperación tributaria. El principio de tributación sustantiva se refiere a determinar la carga tributaria de los contribuyentes en función de su asequibilidad real, en lugar de simplemente evaluar si cumplen con los requisitos tributarios superficialmente. La razón por la que se propone este principio es que, independientemente de si un contribuyente cumple con los requisitos tributarios, la diferencia entre su forma externa y la realidad interna a menudo es causada por algunos factores objetivos o el disfraz deliberado del contribuyente. Su importancia es impedir que los contribuyentes eludan y evadan impuestos y mejorar la equidad en la aplicación de las leyes tributarias. Esta visión se ha convertido en la visión predominante en el campo del derecho tributario nacional en nuestro país. El libro de texto del Examen Nacional de Calificación de Agentes Fiscales Certificados de 2005 "Ley Fiscal 1" está de acuerdo con este punto de vista y nos ayuda a comprender y aplicar los principios tributarios sustantivos desde una perspectiva macro.
Desde la perspectiva de la aplicación específica del derecho tributario, los principios de aplicación del derecho tributario se refieren a los lineamientos que las autoridades tributarias y judiciales deben seguir al utilizar las normas legales tributarias para resolver problemas específicos. Incluye principalmente el principio de prioridad del derecho, el principio de irretroactividad del derecho, el principio de que el derecho nuevo es superior al derecho antiguo, el principio del derecho especial es superior al derecho común, el principio de herencia sustantiva del antiguo, el principio de nuevo procedimiento y el principio de procedimiento superior al sustantivo. Algunos académicos también consideran el principio de tributación sustantiva como uno de los principios aplicables de la ley tributaria y creen que el principio de tributación sustantiva es una directriz que debe seguirse en el proceso de aplicación específica de la ley tributaria, como la interpretación de la ley tributaria y la legislación tributaria. recaudación, con el fin de realizar actividades tributarias de manera justa, razonable y efectiva.
Además, hay otras opiniones, pero la mayoría de ellas afirman el estatus principal del principio de tributación sustantiva en el derecho tributario, pero su comprensión de su estatus es diferente, pero su comprensión de la base teórica es básicamente lo mismo.
En segundo lugar, la eficacia del principio de tributación sustantiva en las prácticas de recaudación y administración de impuestos.
(1) Mantener la equidad de las leyes tributarias. El principio de tributación sustantiva determina la aplicación de leyes y regulaciones tributarias basadas en la naturaleza de los fenómenos económicos, impidiendo efectivamente que los contribuyentes utilicen transacciones externas para evadir impuestos. Por ejemplo, para aprovechar la política de reempleo preferencial para los trabajadores despedidos, algunos delincuentes ignoraron las regulaciones del departamento industrial y comercial sobre hogares industriales y comerciales individuales con más de 8 personas, solicitaron negocios domésticos industriales y comerciales individuales. licencias en gran número y solicitaron reducciones o exenciones fiscales en violación de las regulaciones. En respuesta a esta situación, se publicó el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos y el Ministerio de Finanzas de la República Popular China sobre el fortalecimiento de la gestión de las políticas fiscales empresariales para el reempleo de los trabajadores despedidos" (Caishui [2004] No. 228 ) estipula: "1. Empleados despedidos según lo estipulado en Caishui [2002] No. 208 Las actividades por cuenta propia se refieren a actividades por cuenta propia con menos de 7 empleados. Si hay más de 8 (incluidos 8) trabajadores despedidos que se dediquen a actividades comerciales, independientemente de si sus licencias comerciales están marcadas como hogares industriales y comerciales individuales, se aplicará la nueva licencia comercial La implementación de políticas preferenciales fiscales comerciales relevantes para el establecimiento de empresas orientadas a servicios "Esto le da a las autoridades fiscales una. nuevos medios para controlar el nombre del contribuyente como empresa individual en el proceso de revisión de las exenciones fiscales, lo que puede evitar eficazmente que los contribuyentes con fuentes impositivas clave procesen a individuos industriales y comerciales defraudando las reducciones y exenciones fiscales basadas en su naturaleza económica y manteniendo la equidad. de las leyes tributarias.
(2) Mantener la eficacia de la aplicación de la ley tributaria. Cuando las autoridades tributarias determinan las leyes y regulaciones tributarias aplicables con base en principios tributarios sustantivos, inevitablemente competirán con otras leyes y regulaciones. ¿Es efectiva la aplicación de impuestos? ¿Pueden las autoridades tributarias tener autoridad sobre otras autoridades? Jurídicamente, las actuaciones administrativas de las autoridades tributarias deben estar sujetas al principio de reserva legal.
La llamada reserva legal es un principio importante del derecho administrativo en países con sistemas de derecho civil. Significa que algunas cuestiones importantes de la vida social deben ser estipuladas por el cuerpo legislativo a través de leyes. Ninguna otra norma jurídica tiene derecho a estipularlas. El poder administrativo debe tener una base jurídica. Por tanto, el principio de reserva jurídica es el principio de reserva de derecho. El artículo 8 de la Ley de Legislación de mi país estipula reservas legales, incluidos los sistemas financieros y tributarios básicos. Cabe decir que el principio tributario sustantivo en la ley tributaria afirma la efectividad de las autoridades tributarias en la aplicación de la ley en circunstancias específicas y otorga a las autoridades tributarias poderes específicos en circunstancias específicas. Tomemos como ejemplo la política preferencial de reempleo para los trabajadores despedidos antes mencionada. La solicitud de una licencia de actividad industrial y comercial es competencia específica del departamento industrial y comercial. Salvo la revisión judicial del Tribunal Popular, los organismos estatales, incluidas las autoridades tributarias, no tienen derecho a negar la validez de sus acciones administrativas. Según la práctica común, si las autoridades tributarias consideran que el registro industrial y comercial es incorrecto, deben presentarlo al departamento administrativo industrial y comercial para su procesamiento y luego realizar el tratamiento fiscal correspondiente después de que el departamento administrativo industrial y comercial lo tramite. Esto no sólo afecta la eficiencia de la administración tributaria, sino que además las autoridades tributarias son unidades paralelas y no cuentan con un mecanismo de supervisión particularmente efectivo para las responsabilidades y acciones de autoridades administrativas como la industria y el comercio. Las autoridades tributarias no tienen la intención de afirmar que el registro industrial y comercial es válido e inválido en el ámbito general, sino que en realidad pueden negar el registro original en un ámbito tributario específico con base en las pruebas que obtienen, es decir, cuando encuentran que la sustancia es inconsistente con la forma, toman la decisión de no solicitar la reducción o exención tributaria, manteniendo así la equidad tributaria, que es el resultado de aplicar el principio de tributación sustantiva y mantener la efectividad de la aplicación de la ley tributaria.
Prevenir la evasión fiscal. Por ejemplo, "Aviso del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y de la Administración Estatal de Impuestos sobre Varias Cuestiones de Política sobre Impuestos Comerciales" N° 16, Artículo 2, Punto (7): "Cuando entidades e individuos transfieren proyectos bajo construcción, independientemente de si los propietarios del proyecto y los usuarios de la tierra han completado el El procedimiento de cambio de nombre es esencialmente la transferencia de propiedad inmobiliaria o derechos de uso de la tierra. El impuesto comercial se aplica a la transferencia de proyectos en construcción de la siguiente manera: 1. Para proyectos en construcción. Las construcciones que han completado el desarrollo preliminar del terreno o están en proceso de desarrollo preliminar del terreno pero aún no han entrado en la etapa de construcción. El impuesto comercial se recauda de acuerdo con el rubro tributario "Transferencia de activos intangibles" y "Transferencia de derechos de uso de la tierra". A los proyectos en construcción que han entrado en la etapa de construcción de viviendas se les aplica el impuesto empresarial según el rubro tributario "Ventas de Bienes Raíces".
Construcción en curso se refiere a proyectos en construcción Para proyectos inmobiliarios u otros. proyectos de construcción que se han iniciado pero que aún no se han completado, es obvio que de acuerdo con las leyes y regulaciones vigentes de mi país, los procedimientos legales para la transferencia de bienes raíces y derechos de uso de la tierra deben completarse después del cambio de nombre, pero algunos contribuyentes puede pagar impuestos para evitar impuestos o tasas. Si la ley tributaria se basa ciegamente en formas legales, las autoridades fiscales esperarán pasivamente la evasión y las pérdidas fiscales. Este documento estipula que se aplicará el principio de tributación sustantiva, que previene efectivamente los impuestos. evasión.
④ Promover los ingresos de la organización. El principio de tributación sustantiva resuelve el problema de la equidad de la ley tributaria y la eficacia de la aplicación de impuestos, y promueve objetivamente los ingresos de la organización. precio entre "empresas con inversión") es un medio importante y un método eficaz para garantizar los ingresos de la organización. El párrafo 6 del artículo 35 de la nueva Ley de recaudación y administración estipula: La base de cálculo del impuesto declarado por el contribuyente es obviamente baja y existe. No hay razón justificable. , las autoridades tributarias tienen derecho a determinar el monto del impuesto a pagar. La ley sustantiva de China también implica tales disposiciones. En determinadas circunstancias, la aplicación correcta del método de evaluación y recaudación sin duda promoverá eficazmente los ingresos de la organización tributaria. , que es también la aplicación del principio de tributación sustantiva & lt& ltAviso complementario de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la implementación de las "Normas para la determinación del pago del impuesto sobre la renta empresarial por parte de nuevas empresas": punto 5. de Guoshuifa [2006] N° 103: "Las autoridades tributarias competentes podrán, de acuerdo con el énfasis sustantivo, realizar las siguientes operaciones con base en el principio de forma: (1) Si una empresa calificada de nueva creación transfiere ganancias de una afiliada empresa a través de precios de transferencia, las ganancias transferidas no disfrutarán de políticas preferenciales de impuesto sobre la renta para las empresas de nueva creación. (2) Las empresas cualificadas de nueva creación cuyos negocios y personal clave se transfieran de empresas existentes no disfrutarán de políticas preferenciales en materia de impuestos sobre la renta para las empresas de nueva creación." Es decir, el principio de sustancia sobre la forma se utiliza para evitar reducciones y exenciones impositivas inapropiadas y promover la eficiencia de las organizaciones tributarias. Renta normal.
3. Problemas con el principio de tributación sustantiva en las prácticas de recaudación y administración tributaria.
(1) Violación del principio de legalismo tributario.
El conflicto entre el principio de tributación sustantiva y el legalismo tributario se manifiesta principalmente en los siguientes aspectos: el primero se centra en la búsqueda de la justicia sustantiva, mientras que el segundo se centra en la búsqueda de la justicia tributaria formal y enfatiza la certeza y previsibilidad de las leyes tributarias; y el principio de tributación sustantiva Se necesita flexibilidad y elasticidad de las leyes tributarias. Además, la doctrina legal tributaria enfatiza la limitación de los derechos de los recaudadores de impuestos y se enfoca en proteger los derechos de los contribuyentes, mientras que el principio de tributación sustantiva se enfoca en evitar que los contribuyentes abusen de las leyes tributarias; y se centra en las autoridades autorizadas y fiscales, etc. Si el principio de tributación sustantiva se aplica sin restricciones, el espíritu del legalismo tributario existirá sólo de nombre, y cualquier impuesto puede justificarse de acuerdo con el principio de tributación sustantiva... Por lo tanto, cómo definir el principio de tributación sustantiva es de hecho una pregunta digna de la práctica común y de los círculos académicos. El objetivo por el que luchar.
(2) Contradictorio con la credulidad de la cooperación fiscal. La confianza en la cooperación fiscal incluye dos aspectos: por un lado, los contribuyentes deben pagar impuestos de manera oportuna de acuerdo con las decisiones de las autoridades fiscales, las autoridades fiscales son responsables de proporcionar información fiscal completa a los contribuyentes y ambas partes deben establecer estrechas relaciones fiscales. contactos de información y canales de comunicación. Por otro lado, las autoridades tributarias no pueden cuestionar si un contribuyente paga impuestos de conformidad con la ley sin pruebas suficientes. Los contribuyentes tienen derecho a pedir a las autoridades tributarias que confíen en ellos, y también deben creer que las decisiones de las autoridades tributarias son justas y precisas. El principio de tributación sustantiva es exactamente el opuesto, es decir, las autoridades tributarias revisan y evalúan la declaración del contribuyente y legalmente le niegan el pago completo. Por ejemplo, actualmente las empresas de desarrollo inmobiliario y las empresas de construcción suelen ser partes relacionadas y aumentan o disminuyen deliberadamente los costos de construcción con el fin de transferir ganancias. Para evitar la fuga de impuestos, la mayoría de las autoridades tributarias establecen costos unitarios mínimos de construcción en un área determinada, lo que obliga a los contribuyentes a declarar basándose en cuotas aprobadas por las autoridades tributarias en lugar de permitirles declarar por su cuenta. En términos generales, este tipo de verificación es razonable, pero puede estar sesgada o incluso significativamente sesgada para hogares específicos.
(3) Presentar requisitos más estrictos para la recopilación de pruebas fiscales. El principio de imposición de sustancias exige que las autoridades fiscales encuentren la sustancia económica que anule la forma y apariencia originales. Esto ha planteado requisitos nuevos y más estrictos para la recopilación de pruebas fiscales. Si hay una diferencia en la recaudación actual del impuesto sobre la renta personal entre una empresa unipersonal y una sociedad, entonces la sociedad debe dividir los ingresos de cada socio y luego recaudar el impuesto sobre la renta personal. Algunas empresas son en realidad inversiones individuales, pero para reducir la carga fiscal, se registran como sociedades mediante los documentos de identidad de varias personas y acuerdos de sociedad falsos. Utilizando el principio de tributación sustantiva, las autoridades fiscales verifican que la sociedad es una empresa unipersonal y pueden recaudar el impuesto sobre la renta personal como empresa unipersonal y tratarlo como evasión fiscal. Pero esto ha planteado requisitos nuevos y más estrictos para la recopilación de pruebas fiscales. En la actualidad, la mayor parte del personal forense fiscal son administradores y auditores de base. Sin embargo, debido a métodos de inspección tributaria insuficientes, la falta de conocimientos jurídicos del personal tributario, la recopilación ilegal de pruebas y la violación de los procedimientos, las pruebas a menudo se vuelven inválidas o inválidas, lo que dificulta la adaptación a los estrictos requisitos de aplicación del principio de tributación sustantiva.
(4) Puede conducir fácilmente al abuso y la falta de poder de los funcionarios tributarios. El principio de tributación sustantiva es un poder único otorgado al personal tributario por el Estado, lo que fácilmente puede conducir al abuso y la falta de poder del personal tributario. Hay tres razones principales: en primer lugar, el principio de tributación sustantiva a menudo aumenta la carga tributaria de los contribuyentes, y los contribuyentes no están entusiasmados con la supervisión del cumplimiento de las leyes tributarias. Debido a que la apariencia de los fenómenos económicos es engañosa y oculta, al público le resulta difícil desempeñar el papel de supervisión externa; en segundo lugar, la ética profesional y el profesionalismo del personal tributario son desiguales. Dado que la aplicación del principio de tributación sustantiva requiere una gran cantidad de evidencia, esto inevitablemente requerirá que el personal tributario tenga sólidas capacidades de investigación, capacidad de recopilación de evidencia y capacidad anticorrupción. La ética profesional actual y el nivel profesional de las autoridades tributarias de base son generalmente bajos, lo que dificulta garantizar la implementación efectiva del principio de tributación sustantiva. En la recaudación y gestión diaria de impuestos, cuando las autoridades tributarias aplican el principio de tributación sustantiva, dado que no existen leyes, reglamentos y procedimientos operativos sólidos y listos para usar, a menudo hay opiniones inconsistentes dentro de las autoridades tributarias durante el proceso de eliminar falsedades y preservar los verdaderos. Por ejemplo, al identificar problemas de precios de partes relacionadas, debemos comparar precios no controlados, precios de reventa o un proceso de costo plus. Incluso si se elige uno de los métodos, será difícil llegar a un consenso porque cada parte tiene información diferente y prioridades diferentes. En tercer lugar, es difícil implementar la aplicación de la ley y la supervisión interna. En la actualidad, la supervisión de la aplicación de las leyes tributarias se lleva a cabo básicamente de manera regular, con poco tiempo, altos requisitos, amplio alcance y poco personal, por lo que es difícil realizar inspecciones sistemáticas y profundas de fenómenos económicos individuales complejos. También es la razón por la que los funcionarios fiscales abusan de su poder o de su falta de poder.
4. Las autoridades tributarias aplican el principio de tributación sustantiva.
El principio de tributación sustantiva es un "arma de doble filo" que desempeña un papel inconmensurable a la hora de garantizar los ingresos fiscales nacionales, lograr la equidad fiscal y mantener el estatus de aplicación de la ley administrativa de las autoridades tributarias. aumenta la carga fiscal para las agencias y el personal.
En la actualidad, el sistema legal de las autoridades tributarias de base no es perfecto, la calidad legal del personal tributario es desigual y las formas de transacciones económicas están diversificadas. Se ha sugerido que el principio de tributación sustantiva debería utilizarse con especial cautela para resolver por sí solo cuestiones generales. Los contribuyentes deben fortalecer su propia calidad, mejorar sus habilidades en la aplicación de los principios tributarios sustantivos y promover la recaudación de impuestos. Esto también puede reducir los riesgos de aplicación de la ley y aprovechar plenamente el papel rector de los principios tributarios sustantivos.
Primero, debemos fortalecer la educación ideológica y política. El trabajo ideológico y político es el sustento de todo trabajo. El trabajo fiscal no es una excepción. Sólo mediante la educación ideológica y política y el fortalecimiento del propósito del trabajo tributario del personal tributario de recaudar riqueza para el país y hacer cumplir la ley para el pueblo podemos mejorar su conciencia de resistir la corrupción, prevenir la degeneración y hacer cumplir la ley de manera justa y honesta. En cierto sentido, el principio de tributación sustantiva es una forma específica de ejercicio de la discrecionalidad de las autoridades tributarias. Sólo construyendo una sólida línea de defensa ideológica y política podrá el personal encargado de hacer cumplir la ley con impuestos de manera justa y protegerse a sí mismo.
El segundo es mejorar la calidad profesional. Es necesario dominar varias leyes sustantivas, como las políticas tributarias, pero también prestar atención a aprender la "Ley de administración y recaudación de impuestos de la República Popular China" y sus reglas de implementación, las "Reglas de reconsideración administrativa tributaria", las "Medidas provisionales de la provincia de Fujian". for Tax Evidence" y otras leyes y regulaciones procesales. Documentos para superar las tendencias nocivas de priorizar las entidades por encima de los procedimientos y las políticas por encima de las regulaciones.
El tercero es fortalecer la investigación y la recopilación de pruebas. El personal tributario debe prestar atención a la investigación y la recopilación de pruebas, y utilizar todos los medios legales y viables para mejorar continuamente la calidad de las inspecciones. El principio de tributación sustantiva sólo puede ser convincente si las pruebas son suficientes o apropiadas. Se recomienda aumentar adecuadamente los poderes de inspección fiscal al mejorar la legislación. En la actualidad, podemos aprovechar al máximo el papel piloto de la seguridad pública fiscal, o explorar el modelo de manejo conjunto de casos de seguridad pública y fiscal, y lograr avances en la investigación y recopilación de pruebas de los principales casos de evasión fiscal que involucran el principio de sustancia. impuestos.
En cuarto lugar, se recomienda mejorar las leyes y regulaciones correspondientes. En la actualidad, la aplicación por parte de las autoridades tributarias de principios tributarios sustantivos en las prácticas de recaudación y administración de impuestos se concentra en la formulación de documentos normativos que son de importancia universal para los contribuyentes. Sin embargo, los documentos normativos se encuentran en un nivel inferior. Sin el apoyo de leyes y reglamentos pertinentes, los riesgos de cumplimiento son altos y es difícil convencer a los contribuyentes. Por lo tanto, se recomienda que las entidades estén exentas de responsabilidad por ley. En la actualidad, lo mejor es prever una mayor protección de la aplicación de la ley fiscal en forma de reglamentos del Consejo de Estado. Sólo cuando las autoridades tributarias de todos los niveles hayan verificado la situación de la recaudación de impuestos podrán utilizar el principio de tributación sustantiva para formular algunos documentos normativos exigibles en el marco de las disposiciones pertinentes de la Ley de Recaudación y Administración de Impuestos y los reglamentos administrativos.
De esta manera, la relación entre los principios tributarios sustantivos y los principios tributarios legales puede equilibrarse de manera efectiva, y los principios tributarios sustantivos pueden desempeñar un papel correcto en la gestión tributaria y lograr buenos resultados.