Diferencias fiscales entre transferencias directas y recompras de acciones

(3) En principio, las cuestiones pertinentes del impuesto sobre la renta de la empresa adquirida permanecen sin cambios. /p>

En el caso de un tratamiento especial, las partes de la transacción pueden determinar la parte del pago de capital de la transacción con base en el cálculo del impuesto original y no reconocer temporalmente las ganancias y pérdidas por transferencia de los activos relevantes, pero elegir para determinarlo a valor razonable u optar por pagar la excepción para la totalidad o parte de los activos no monetarios distintos del patrimonio, se deberán reconocer las ganancias o pérdidas por transferencia de los correspondientes activos durante el período de la transacción actual, y la base fiscal del mismo. Los activos correspondientes deben ajustarse, incluyendo:

Los pagos no patrimoniales correspondientes Ganancia o pérdida en la transferencia de activos = (valor razonable del activo transferido - base fiscal del activo transferido) × (monto de no-patrimonio). pago de capital ÷ valor razonable del activo transferido)

Ejemplo A compró activos por 5 millones de yuanes Todos los activos de la Compañía B (todos a valor razonable, todos los contribuyentes generales del impuesto al valor agregado). activos pagados por la Compañía A, el pago de capital es de 4,5 millones de yuanes y el valor fiscal inicial es de 4,2 millones de yuanes, lo que representa el 90% del pago total de la transacción, los productos de producción propia pagaron 500.000 yuanes y el costo de venta fue de 300.000. Entre los activos adquiridos por la Empresa B, los activos fijos ascendieron a 2 millones de yuanes, con un valor depreciado de 6,5438+5 millones de yuanes; la inversión de capital fue de 300.000 yuanes y el valor contable fue de 260.000 yuanes; 7 millones de yuanes, el valor contable es 6,5438+0,4 millones de yuanes; los productos terminados en inventario son 6,5438+0 millones de yuanes y el precio de costo es 700.000 yuanes. Entonces:

Los ingresos correspondientes por transferencia de activos pagados por la Empresa A por el producto = (500-450) × (50 ÷ 500) = 50.000 yuanes.

Ingresos por transferencia de activos de la empresa B correspondientes al pago no patrimonial = (500-386) × (50÷500) = 114.000 yuanes.

3. Las condiciones para la aplicación de requisitos de tratamiento especial son las mismas. Cuando una empresa adquiere activos y acciones y cumple las siguientes condiciones, puede elegir un tratamiento fiscal especial para la parte de la transacción con pagos basados ​​en acciones:

(1) Tiene un objetivo comercial razonable y su objetivo principal No es reducir, eximir o retrasar el pago de impuestos.

(2) La proporción de activos o patrimonio adquirido no será inferior al 75% del total de activos o patrimonio de la empresa adquirida.

(3) Dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de adquisición de los activos o capital, las actividades operativas sustantivas originales de los activos reorganizados no cambiarán.

(4) El monto del pago de capital incurrido en la consideración de adquisición de activos o transacción de capital no será inferior al 85% del pago total de la transacción.

(5) Durante el proceso de adquisición de activos o capital, los accionistas que originalmente poseían más del 20% del capital de la empresa adquirida no podrán transferir el capital adquirido dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de adquisición.

(6) Si una empresa realiza transacciones de adquisición de activos y acciones dentro de China y en el extranjero (incluidos Hong Kong, Macao y Taiwán), además de cumplir las condiciones anteriores, también debe cumplir las siguientes condiciones:

① Una empresa no residente transfiere su capital de una empresa residente a otra empresa no residente que controla directamente en un 65,438+000%, y la carga del impuesto sobre la renta en origen sobre los ingresos por transferencia de capital no cambiará en el futuro, y el cedente no lo es La empresa residente deberá comprometerse por escrito ante la autoridad fiscal competente a no transferir el capital que posee en la empresa no residente cesionaria en un plazo de 3 años (inclusive).

② Una empresa no residente transfiere el capital que posee en otra empresa residente a una empresa residente con una relación de participación directa del 100%.

(3) Las empresas residentes invierten sus activos o capital en empresas no residentes que están 100% controladas directamente por ellas.

④Otras circunstancias aprobadas por el Ministerio de Hacienda y la Administración Estatal de Tributación de la República Popular China.

4. Los materiales de presentación presentados ante las autoridades fiscales competentes son los mismos. Independientemente de si se trata de un negocio de adquisición de activos o de adquisición de acciones, la empresa debe presentar la siguiente información a las autoridades fiscales competentes:

(1) Descripción general del negocio de adquisición de activos y acciones de cada parte.

(2) Contratos o convenios de adquisición de activos y patrimonio suscritos por todas las partes.

(3) Un informe de evaluación emitido por una agencia evaluadora sobre el valor razonable de los activos reflejado en los activos y patrimonio adquiridos.

(4) Comprobante válido de la base de cálculo del impuesto sobre el patrimonio de cada parte.

(5) Prueba de aprobación por parte de departamentos pertinentes, como industria y comercio, para el cambio de capital de la empresa correspondiente.

(6) Otros materiales requeridos por las autoridades fiscales.

Además, si una empresa elige un tratamiento fiscal especial para el negocio de adquisición de activos y de adquisición de capital, debe presentar los siguientes materiales para un tratamiento especial:

(1) Después de completar la transacción , las partes de la transacción deben presentar La autoridad fiscal competente presenta materiales de presentación por escrito para demostrar que cumple con los requisitos de varias regulaciones especiales de reestructuración, incluida la proporción de adquisición de activos, el pago de la contraprestación y que las actividades operativas sustantivas originales de los activos no se modificará dentro de los 12 meses y el accionista principal original no transferirá un compromiso de adquirir capital; de lo contrario, no se tratará como un negocio de reestructuración especial. Al mismo tiempo, con respecto a las condiciones para el tratamiento fiscal especial en los puntos (3) y (5), se debe presentar una explicación por escrito a la autoridad fiscal competente para demostrar que las condiciones para el tratamiento fiscal especial no han cambiado dentro de los 12 meses posteriores a la reorganización empresarial. Si el negocio de producción y operación, la naturaleza de la empresa, los activos o la estructura patrimonial de una parte cambian dentro del período especificado, de modo que el negocio adquirido ya no cumple con las condiciones para un tratamiento fiscal especial, la parte que cambia deberá notificar a las otras partes por escrito dentro de los 30 días. y la parte dirigente deberá notificar a las demás partes al recibir la notificación a la autoridad fiscal competente dentro de los 30 días. Y dentro de los 60 días siguientes a que cambie la situación, se ajustará el tratamiento fiscal del negocio adquirido de conformidad con las normas generales de tratamiento. Las partes de la transacción original deben calcular las ganancias o pérdidas del negocio adquirido con base en el valor razonable de los activos y pasivos al momento de completarse la transacción original, y ajustar la renta imponible y la base fiscal correspondiente de los activos y pasivos. en el año fiscal posterior a la finalización de la transacción, y ajustar la base imponible en la transacción. En el año fiscal posterior a la finalización, solicitar a las respectivas autoridades fiscales competentes el ajuste de la declaración anual del impuesto sobre la renta de las sociedades.

(2) Presentar la siguiente información para demostrar que la adquisición de activos y capital tiene un propósito comercial razonable:

(1) El método de transacción de la actividad de adquisición. Es decir, la forma específica de las actividades de adquisición, los antecedentes de la transacción, el tiempo de la transacción, los métodos de operación antes y después de la transacción y las prácticas comerciales relacionadas.

(2) La forma y fondo de la operación de adquisición. Es decir, los derechos y responsabilidades legales que surgen de una transacción formal son también las consecuencias legales de la transacción. Además, el resultado final de la transacción es práctico o comercial.

(3) Los cambios que las actividades de adquisición puedan traer a la situación fiscal de las partes de la transacción.

(4) Cambios en la situación financiera de las partes de la adquisición obtenida de la transacción.

⑤Si la adquisición trae consigo beneficios económicos anormales u obligaciones potenciales para las partes de la transacción que no surgirían según los principios del mercado.

⑥En las actividades de adquisición participan empresas no residentes.

(3) Si se aplica un tratamiento fiscal especial a las transacciones de adquisición de activos y acciones entre China y el extranjero (incluidos Hong Kong, Macao y Taiwán), si se cumplen las dos primeras de las condiciones complementarias anteriores, "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la emisión de las "Medidas provisionales para la administración de la retención en la fuente del impuesto sobre la renta para empresas no residentes" (Guo Shui Fa [2009] No. 3), "La Administración Estatal de "Aviso" sobre la tributación de la República Popular China sobre el fortalecimiento de la administración del impuesto sobre la renta de las empresas sobre transferencias de capital de empresas no residentes (estado de 2009) Las empresas residentes que cumplan la tercera condición deben presentar la siguiente información a las autoridades fiscales locales competentes:

(1) Los documentos de solicitud deben expresar la información relevante de las partes adquirentes, así como el patrimonio El objeto comercial de la transferencia.

② Acuerdo de transferencia de patrimonio firmado por ambas partes.

(3) Descripción de las participaciones accionariales de ambas partes.

(4) Informe de valoración de activos o patrimonio emitido por la agencia de valoración. El informe presentará por separado el valor razonable de los activos y pasivos individuales transferidos involucrados.

⑤ Información que demuestre que el negocio adquirido cumple con las condiciones para un tratamiento fiscal especial, incluido el índice de transferencia de capital o activos, pago de contraprestación, ningún cambio en las actividades operativas sustantivas originales de los activos dentro de 65,438+02 meses o ningún Compromiso de transferir el patrimonio adquirido.

⑤ Otra información requerida por las autoridades fiscales.

En segundo lugar, diferencias

1. Diferentes permisos.

La adquisición de activos es el derecho sustantivo a administrar todos los activos de la empresa, es decir, una vez completada la transacción de adquisición de activos, la empresa adquirente puede directamente o enviar personal para adquirir los activos fijos, activos intangibles, inventarios y La organización de inventario implementa actividades de producción y operación y tiene derechos absolutos de disposición sobre los activos que opera. La adquisición de capital es la propiedad o el control de los activos de la empresa adquirida. La empresa adquirida no participa directamente en las actividades de producción y operación de. la empresa adquirida, ni posee derecho directo a disponer de su propiedad.

2. Diferentes formas de aventura.

Una vez completada la adquisición de activos, la empresa adquirente organiza o participa directamente en las actividades de producción y operación de la empresa adquirida, y asume y maneja todas las actividades de riesgo que han ocurrido o pueden ocurrir, como los riesgos de adquisición. , riesgos de venta, riesgos de reserva de activos, riesgos de transporte, riesgos de toma de decisiones, riesgos de inversión, riesgos fiscales, etc. Las adquisiciones de acciones sólo conllevan el riesgo de obtener rendimientos de la inversión y son muy inferiores a las empresas que implementan adquisiciones de activos en términos de recursos humanos, materiales y financieros.

3. Diferentes posiciones en la distribución de intereses.

Una vez completada la adquisición de activos, la empresa adquirida será el operador y administrador de la empresa adquirida, y también será el distribuidor directo de los resultados operativos de la empresa adquirida. Una vez completada la adquisición de capital, la empresa adquirida no participa directamente en la gestión. Además de poseer una determinada proporción de acciones y actuar como presidente, generalmente acepta pasivamente la distribución de los resultados operativos.

4. Los temas utilizados en contabilidad son diferentes.

Para la adquisición de activos, ya sea un pago de acciones, un pago no de acciones o una combinación de los dos métodos de pago, los activos adquiridos deben contabilizarse de acuerdo con el nombre del activo de la transacción en la lista de adquisición de activos. , tales como: Activos fijos, activos intangibles, activos biológicos, materias primas, inventarios, depósitos bancarios, efectivo, cuentas por cobrar y por pagar, inversiones de capital a largo plazo, etc. Para la adquisición de capital, ya sea pago de capital, pago no patrimonial o una combinación de ambos, el capital adquirido se contabilizará a través de la cuenta de "inversión de capital a largo plazo".

Por ejemplo, si los activos fijos involucrados en el ejemplo anterior son bienes raíces, y el impuesto comercial y el impuesto al valor agregado de la tierra no se consideran, y el valor razonable de los productos terminados y las materias primas involucradas incluye impuestos. , luego la puntuación contable de los activos obtenida por la Empresa A Registrada como:

Activos adquiridos:

Débito: activos fijos de 2 millones de yuanes.

La inversión de capital a largo plazo es de 300.000 yuanes.

Materias primas 6,5438+700.000 yuanes

Bienes de inventario 6,5438+0 millones de yuanes.

Préstamo: inversión de capital a largo plazo de 4,2 millones de yuanes.

Los ingresos del negocio principal son 427.400 yuanes.

Los ingresos no operativos son de 300.000 yuanes.

Impuestos a pagar: el impuesto al valor agregado (impuesto repercutido) a pagar es de 72.600 yuanes.

Al trasladar el costo del pago del producto:

Débito: 300.000 costos comerciales principales.

Préstamo: 300.000 yuanes disponibles.

b. Los asientos contables relevantes para la liquidación de empresas son:

Para los activos intercambiados:

Débito: inversión de capital a largo plazo de 4,5 millones de yuanes.

500.000 yuanes para bienes de inventario

Préstamo: 2 millones de yuanes para liquidación de activos fijos.

La inversión de capital a largo plazo es de 260.000 yuanes.

Los ingresos no operativos son de 40.000 yuanes.

Los ingresos del negocio principal son de 854.700 yuanes.

Otros ingresos comerciales son 6,5438 millones de yuanes + 4,53 millones de yuanes.

Impuestos a pagar: el impuesto al valor agregado (impuesto repercutido) a pagar es de 392.300 yuanes.

Costo de traspaso y transferencia de activos:

Débito: 654,38 yuanes + 500.000 yuanes para liquidar activos fijos.

La depreciación acumulada es de 500.000 yuanes.

El coste principal del negocio es de 700.000.

Otros gastos comerciales ascienden a 6,5438+4 millones de yuanes.

Préstamo: activos fijos de 2 millones de yuanes.

Bienes de inventario 700.000 yuanes

Materias primas 6,5438 + 400.000 yuanes

Al arrastrar la cuenta de "liquidación de activos fijos":

Débito : Activos fijos claros de 500.000 yuanes.

Préstamo: Ingresos no operativos 500.000.

Cabe señalar que, ya sea que se trate de una adquisición de activos o de una adquisición de capital, la elección de un tratamiento fiscal especial forma parte del ajuste del impuesto sobre la renta de las sociedades. Debe calcularse de acuerdo con el precio de liquidación real en contabilidad, y. luego se liquidan al final del año. Los beneficios fiscales disfrutados se excluyen del total de la renta imponible. Por ejemplo, la renta imponible que la empresa A debe excluir es 342,74-30-5 = 377.400 yuanes; la renta imponible que la empresa B debe excluir es 204+85,47+145,3-150-70-140-11,4 = 633.700 yuanes .