¿Cómo gestionan las devoluciones de impuestos las empresas manufactureras independientes de importación y exportación?

Empresa de comercio exterior que opera sus propias operaciones de exportación.

Para la exportación directa de bienes adquiridos por empresas de comercio exterior con derechos de importación y exportación, el Estado está exento del impuesto al valor agregado en el enlace de ventas de exportación después de que se exportan los bienes, el valor agregado; el impuesto pagado o soportado por el enlace de adquisición nacional se basa en el costo de adquisición y las regulaciones. La tasa de reembolso del impuesto se reembolsará y la parte no deducida o no reembolsada se transferirá al costo de venta de los bienes exportados. El cálculo del impuesto al valor agregado de exportación por parte de las empresas de comercio exterior debe basarse en el monto del insumo y la tasa de reembolso indicados en la factura especial para la compra de bienes de exportación, es decir, monto del reembolso del impuesto = monto de la compra sin IVA en adquisiciones de comercio exterior × tasa de reembolso . La tasa de devolución de impuestos (exención) para bienes exportados, es decir, la tasa de devolución de impuestos a la exportación, se refiere a la relación entre el monto de la devolución de impuestos para bienes exportados y la base de cálculo del impuesto. La base de cálculo del impuesto aquí mencionada se refiere a la base y norma para calcular la devolución (exención) del impuesto. Actualmente, el cálculo de las devoluciones de impuestos (exenciones) para los bienes exportados por las empresas manufactureras se basa en el precio FOB de los bienes exportados, el cálculo de las devoluciones de impuestos para los bienes exportados por las empresas de comercio exterior se basa en la cantidad exportada y el monto de la compra de los bienes; .

Ejemplo: una empresa de importación y exportación de ropa compró 10.000 conjuntos de ropa de una fábrica de ropa con un precio unitario de 120 yuanes, un monto de compra de 1,2 millones de yuanes y un impuesto soportado de 204.000 yuanes. El pago se ha realizado mediante depósito bancario y se ha obtenido una factura especial con IVA. En septiembre de 2008, la empresa exportó todas sus prendas de vestir, obtuvo formularios de declaración de aduanas para mercancías de exportación (sólo para devoluciones de impuestos a la exportación) y formularios de verificación de recaudación de divisas por exportaciones, y pasó por procedimientos de devolución de impuestos a las exportaciones. El precio FOB de los bienes exportados es de 200.000 dólares EE.UU. Según el "Aviso sobre el aumento de la tasa de reembolso a las exportaciones de algunos productos básicos" (Caishui [2008] Nº 138) emitido por el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos el 54 de junio de 2008 y el 21 de octubre de 2008, a partir de junio 5 de 2008, algunas exportaciones de textiles y prendas de vestir (el tiempo de ejecución específico está sujeto a la fecha de exportación indicada en el formulario de declaración de aduanas de mercancías de exportación de Shanghai).

Monto del reembolso de impuestos = monto de adquisición de comercio exterior sin IVA × impuestos tasa de reembolso = 1.200.000 × 14 = 168.000 (yuanes)

2. ¿Cómo puedo devolver productos si los produzco y exporto yo mismo?

1. El alcance de las empresas exportadoras que implementan impuestos de "exención, crédito y reembolso":

Todas las empresas orientadas a la producción con inversión nacional, las empresas con inversión extranjera orientadas a la producción y las exportaciones. Empresas orientadas a la producción con derechos de importación y exportación. Todas las empresas del grupo orientadas a la producción con negocios están dentro del alcance de la exención de impuestos, el crédito y la devolución de impuestos. La base para identificar una empresa del grupo de producción es si la empresa (departamento) de importación y exportación establecida por la empresa del grupo de producción es una persona jurídica de primer nivel y tiene derecho a facturar. En la actualidad, existen tres formas de empresas de grupo de producción: una es que la empresa del grupo tiene su propia capacidad de producción y establece un departamento de importación y exportación dentro del grupo para especializarse en las ventas de productos producidos dentro de la empresa del grupo. Aunque el departamento de importación y exportación lleva una contabilidad interna independiente, las facturas emitidas por el departamento de importación y exportación pertenecen a la empresa del grupo. El departamento de importación y exportación no tiene derechos de facturación independientes y no puede obtener calificaciones. Por ello, la empresa del grupo implementa medidas de exención, compensación y devolución de impuestos. El segundo es que la empresa del grupo establezca una sucursal de importación y exportación con contabilidad independiente y autorice a su empresa a operar negocios de importación y exportación, específicamente comprando productos de empresas miembros del grupo y participando en comercio exterior. La empresa de importación y exportación tiene derechos de facturación independientes y puede vender en nombre de la rama de importación y exportación. La rama de importación y exportación es una empresa industrial y comercial, y la rama de importación y exportación no implementa métodos de exención, crédito y reembolso de impuestos. . La tercera es que la propia empresa del grupo es un departamento de gestión y no tiene capacidad de producción. Tiene calificaciones de persona jurídica de primer nivel, y sus empresas miembro subordinadas tienen contabilidad independiente y también tienen calificaciones de persona jurídica de primer nivel. Las empresas del grupo deben emitir facturas de IVA al comprar productos de empresas miembro subordinadas. El Grupo tampoco implementa métodos de exención, deducción y devolución de impuestos.

Dos. Base para calcular la devolución de impuestos sobre bienes de exportación

Las empresas exportadoras deben reembolsar el impuesto al valor agregado sobre bienes de exportación calculado sobre la base del impuesto repercutido.

El impuesto de "exención" bajo el método fiscal de "exención, crédito y reembolso" se refiere a los bienes de producción propia exportados por empresas de producción o encomendados por empresas de comercio exterior para exportar, que están exentos del impuesto al valor agregado en la producción y enlaces de ventas de la empresa; la "exención de impuestos" se refiere al impuesto al valor agregado de las empresas de producción. Las materias primas, piezas y componentes y otros impuestos pagados utilizados para deducir el impuesto pagadero sobre los bienes nacionales estarán exentos de impuestos o reembolsos de impuestos por cuenta propia. -bienes producidos exportados por ellas mismas o confiados a empresas de comercio exterior para su exportación; el impuesto de "reembolso" se refiere a las empresas de producción que exportan por sí mismas o que encomiendan a empresas de comercio exterior para su exportación. Los bienes confiados a empresas de comercio exterior para su exportación representan más del 50%. del total de ventas de bienes en el período actual. Dentro de un trimestre, si el monto del impuesto a deducir es mayor que el monto del impuesto a pagar, el impuesto será reembolsado con la aprobación de la autoridad tributaria encargada de las devoluciones de impuestos a la exportación. El principio comprendido por esta ciudad es que si una empresa exportadora exporta bienes de producción propia por sí misma o confía a una empresa de comercio exterior el 50% o más de las ventas totales de bienes en un trimestre o medio año, la empresa exportadora deberá presentar una solicitud y, tras la aprobación de la autoridad fiscal competente, la oficina de devolución de impuestos correspondiente se encargará del reembolso de impuestos. Cuando una empresa de producción exporta sus propios bienes o encomienda a una empresa de comercio exterior la exportación de sus propios bienes como agente, representando menos del 50% de las ventas totales de bienes de la empresa en el período actual, incluso si el impuesto pagadero en un mes determinado es negativo y el impuesto soportado que está lejos de ser deducido no ha sido devuelto, se procederá a la deducción al siguiente período.

Los bienes de producción propia que las empresas de producción antes mencionadas exportan por sí mismas o que las empresas de comercio exterior les encomiendan para exportar se refieren a los bienes que las empresas de producción compran a partir de materias primas y auxiliares y son procesados ​​o encomendados. para ser procesados ​​por las empresas. Para los productos de marca producidos conjuntamente por una empresa manufacturera o los productos producidos por otras unidades, los productos marcados con la marca registrada de la empresa se consideran productos de producción propia. Cuando una empresa de un grupo de producción compra bienes producidos por empresas miembros del grupo, también se consideran bienes de producción propia.

3. Fórmula de cálculo específica para lograr la “exención, compensación y devolución” del impuesto.

(1) Impuesto corriente a pagar = impuesto interno corriente sobre bienes - (impuesto soportado corriente - corriente período Los bienes exportados no están exentos de exención, deducción o reembolso de impuestos)

(2) El monto de la exención, deducción o reembolso de impuestos para bienes de exportación en el período actual = precio FOB de los bienes de exportación en el período actual × RMB y precio de divisas × (tipo de IVA - tipo de reembolso).

Cuando las ventas de exportación de una empresa manufacturera en este trimestre representan el 50% o más de las ventas totales de bienes de la empresa en el mismo período, y el impuesto a pagar al final del trimestre es un número negativo , el monto del reembolso de impuestos debe calcularse de acuerdo con la siguiente fórmula:

(1) Cuando el monto del impuesto actual es un número negativo y el valor absoluto ≥ precio FOB de los bienes de exportación en este trimestre × moneda extranjera RMB cotización × tasa de devolución de impuestos:

Monto de devolución de impuestos en el período actual = precio FOB de los bienes de exportación en este trimestre × RMB Cotización de divisas × tasa de devolución de impuestos

②Cuando el impuesto a pagar es negativo y el valor absoluto es

El monto del reembolso de impuestos para el período actual = el valor absoluto del impuesto a pagar

En la fórmula anterior, "Precio FOB de los bienes de exportación" = CIF precio de los bienes de exportación - tarifa de transporte al exterior - prima de seguro - comisión.

La "cotización del RMB en moneda extranjera" se basará en el tipo de cambio contable corporativo.

(3) Si una empresa de producción importa materiales y los reexporta mediante "procesamiento con materiales importados", el monto del impuesto de "exención, crédito y reembolso" se calculará de acuerdo con la siguiente fórmula.

1. El monto de los créditos y reembolsos fiscales no exentos para bienes de exportación en el período actual = precio FOB de los bienes de exportación en el período actual El "precio imponible de los materiales y piezas importados libres de impuestos cancelados por el aduanas en el período actual" enumerados en la fórmula (tasa impositiva - tasa de devolución de impuestos) se basa en principio en el precio libre de impuestos sobre el valor agregado de los materiales y piezas importados libres de impuestos calculado por la aduana en el momento de la cancelación .

Deducir la diferencia de tasa impositiva para materiales y repuestos importados del "monto del impuesto para bienes de exportación no exentos o reembolsados ​​en este período", porque el precio FOB de los bienes de exportación en este período incluye el impuesto al valor agregado cuando los materiales y piezas importados se declaran al precio de importación (IVA) y la aduana exime a los materiales y piezas importados del procesamiento. Por lo tanto, utilizamos la diferencia del monto del impuesto entre las tasas impositivas de los materiales y piezas importados para compensar los no exentos, no deducidos, y montos de impuestos no reembolsados, reduciendo así el impuesto actual a pagar.

2. Otras fórmulas de cálculo son las mismas que las anteriores.

4. Presentación y manejo de procedimientos de exención, crédito y devolución de impuestos y procedimientos operativos:

Existen dos tipos de declaraciones de impuestos para empresas exportadoras: predeclaración y declaración formal. Las empresas exportadoras deben solicitar una declaración previa mensualmente. Las empresas exportadoras que solo implementen créditos fiscales pero no reembolsos de impuestos declararán formalmente una vez cada seis meses, y las empresas exportadoras que implementen exenciones, créditos y reembolsos de impuestos declararán formalmente una vez cada seis meses (o al final del trimestre).

(1) Predeclaración mensual de empresa y revisión previa de la autoridad tributaria.

Después de que la empresa de producción declara los bienes de exportación y realiza ventas financieras, debe solicitar a su autoridad fiscal competente todos los meses una declaración previa de exención de impuestos, crédito y reembolso para los bienes de exportación autooperados (encomendados). Las empresas exportadoras deberán completar el "Formulario de declaración previa para exención de impuestos, crédito y reembolso para bienes de exportación autónomos (encomendados) de empresas de producción" (en adelante, el "Formulario de declaración previa") mensualmente con base en facturas de exportación y cumplimentar mensualmente el "Formulario Resumen de Formularios de Predeclaración". Las listas detalladas y los cuadros resumen se prepararon por cuadruplicado. Las empresas no deben adjuntar ningún documento y deben presentar a las autoridades fiscales un "formulario de declaración previa" que incluya cuadros detallados y cuadros resumidos. Después de que la autoridad tributaria (sucursal, oficina) a cargo de la recaudación de impuestos firme una opinión previa al juicio sobre la revisión formal, primero se encargará de los procedimientos de exención de impuestos, compensación, reembolso y pago de impuestos para la empresa de producción con base en la opinión previa al juicio. opinión, o trasladar el impuesto soportado no deducido al siguiente período. Al mismo tiempo, se devolverá a la empresa de producción una copia del formulario de declaración previa firmado por la autoridad fiscal, y la autoridad fiscal almacenará temporalmente las tres copias restantes para su uso en la declaración y verificación formal de la empresa.

(2) La declaración formal de las empresas de exención, crédito y devolución de impuestos y el informe preliminar de las autoridades fiscales.

1. La declaración formal de exención, crédito y devolución del impuesto se realizará en formato de declaración en CD informático. Las empresas solo necesitan seguir los procedimientos operativos específicos de la computadora, ingresar los datos financieros originales de la empresa en la computadora y preparar un cronograma de declaración formal y un formulario de resumen de declaración formal, junto con un conjunto completo de documentos correspondientes al cronograma. y presentarlo ante la autoridad tributaria competente dentro de las dos semanas siguientes a la finalización del semestre.

2. Auditoría de documentos de la autoridad tributaria

A. Revisión de la declaración de aduanas: La declaración de aduanas significa que la empresa completa el "formulario de declaración de aduanas" uniformemente estipulado por la aduana y lo presenta a la autoridad tributaria. aduana para inspección y despacho. Las mercancías se basan en la importación y exportación, que es una de las manifestaciones específicas de los procedimientos de declaración aduanera y el principal comprobante para que las empresas exportadoras tramiten las devoluciones de impuestos a la exportación. El formulario de declaración aduanera debe tener un sello especial de devolución del impuesto de exportación (original) y debe estar sellado con un sello de aprobación aduanera. La unidad de declaración en aduana completará la lista de acuerdo con los requisitos de los artículos en el formulario de declaración en aduana y no realizará ninguna modificación a voluntad.

B. Revisión del formulario de verificación para el cobro de divisas: El formulario de verificación para el cobro de divisas es un comprobante emitido por la autoridad de gestión de divisas con base en la situación de liquidación de divisas de la empresa exportadora. Al solicitar la devolución de impuestos, una empresa exportadora debe proporcionar un sello especial de devolución de impuestos a la exportación (original) con el sello de verificación de la Administración de Divisas. El comprobante no debe modificarse, de lo contrario se considerará inválido.

C. Revisión de los documentos de envío, seguros y comisiones: Cuando una empresa exportadora liquida los bienes de exportación con base en el precio CIF, primero debe deducir los gastos de transporte al extranjero, las primas de seguros y las comisiones, y convertirlos en Los precios FOB antes de que se puedan realizar los cálculos del volumen de ventas de los bienes de exportación, es decir, los documentos originales proporcionados por la empresa también deben incluir los gastos de transporte, las primas de seguro y los documentos de comisión.

3. Verificación e informes por parte de las autoridades fiscales

Las autoridades fiscales compararán el cronograma del formulario de declaración de aduanas con el cronograma del formulario de declaración de aduanas anticipada y se encargarán de la escritura. procedimientos de cancelación para empresas exportadoras con documentos completos, es decir, indicar en la columna de observaciones del cronograma de la declaración aduanera anticipada que la empresa ha sido cancelada. Todas las oficinas tributarias de distrito y condado y las oficinas tributarias municipales deberán completar el proceso de revisión de la exención de impuestos y el impuesto pagadero dentro de un mes y medio después del final del año, o trasladar el impuesto soportado no deducido al siguiente período para una mayor deducción, y envíe los detalles de la declaración. El formulario de resumen y los detalles de la declaración previa a la declaración y el formulario de resumen se enviarán a la sucursal de devolución de impuestos correspondiente después de firmar las opiniones de revisión.

4. Revisión de la Oficina de Devolución de Impuestos

La Oficina de Devolución de Impuestos deberá realizar una auditoría de acuerdo con lo establecido en el documento, firmar el “Aviso de Aprobación de Exención de Impuestos, Crédito y Reembolso por bienes de exportación de empresas de producción" y presentarlo a las autoridades fiscales de distrito y condado. La oficina de impuestos directamente dependiente de la oficina y la oficina municipal servirán como base para la aprobación.

(3) Declaración formal de empresas de exención, crédito y devolución de impuestos y revisión por parte de las autoridades fiscales.

Si una empresa de producción exporta sus propios bienes por sí misma o confía a una empresa de comercio exterior la exportación de sus propios bienes, que representen el 50% o más de las ventas totales de la empresa para el período actual, y el impuesto a pagar es un número negativo, será el mismo que el de las empresas de exención, crédito y reembolso de impuestos antes mencionados Solicitar formalmente la exención de impuestos, el crédito y el reembolso en medio año (o al final de cada trimestre).

(4) Liquidación de fin de año de las empresas de producción

En el primer trimestre del año siguiente, se realizará la liquidación anual de la exención, compensación y reembolso de impuestos para los bienes de exportación de las empresas de producción. manejado.