¿Qué debo hacer si hay un conflicto entre la ley tributaria y la ley contable?
Lo siguiente son conflictos comunes:
Primero, la contradicción en el reconocimiento de ingresos
El nuevo "Sistema de Contabilidad Empresarial" propone estándares claros para el reconocimiento de ingresos, reflejando el principio contable de que la sustancia prevalece sobre la forma. Si bien la ley tributaria estipula el principio de reconocimiento de ingresos, también debe garantizar el pago completo y oportuno de los impuestos, colmar las lagunas fiscales y reflejar las políticas industriales nacionales y el principio de carga justa. Esto conduce inevitablemente a diferencias en el alcance, el tiempo y las normas. del reconocimiento de ingresos. Hay una contradicción.
(1) Contradicciones en el manejo de los depósitos de paquetes
Teóricamente, el depósito de embalaje que debe devolverse a los clientes no pertenece a los ingresos por ventas de la empresa y no debe tributar como ventas. Las instrucciones de uso de las cuentas 2181 de otras cuentas por pagar y 5101 de ingresos comerciales principales estipulan que cuando se reciba el depósito del paquete, se acreditará en la cuenta "otras cuentas por pagar"; si el paquete no se devuelve vencido, se acreditará el depósito confiscado; después de deducir el impuesto sobre el valor añadido a pagar en la cuenta "Ingresos no operativos". Sin embargo, el propósito de la ley tributaria es "garantizar los ingresos fiscales del país y tapar las lagunas fiscales". El documento No. 192 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China (1995) estipula: “El depósito de envases cobrado para la venta de productos alcohólicos distintos de la cerveza y el vino de arroz, independientemente de si se devuelve o no, y cómo se calcula en contabilidad, se incluirá en el impuesto empresarial vigente". Dado que el reembolso del depósito de embalaje cobrado por la empresa depende del cliente, el depósito de embalaje cobrado es una "contingencia" de la empresa. De acuerdo con las leyes fiscales, el impuesto al valor agregado y el impuesto al consumo deben pagarse incluso si el depósito del paquete se devuelve al cliente. Entonces, ¿cómo deben tratarse en contabilidad el impuesto al valor agregado y el impuesto al consumo pagadero?
Las disposiciones de la ley tributaria tienen suficiente motivación y racionalidad. Para garantizar la autoridad de la ley tributaria, aquí solo podemos ajustar el método de tratamiento contable. En primer lugar, podemos registrar el impuesto sobre el valor añadido pagadero sobre los depósitos empaquetados en la "tarifa de gestión". Si el depósito se confisca al vencimiento, la "tarifa de gestión" puede compensarse con la "tarifa de gestión", ya que el impuesto al consumo es un impuesto; impuesto sobre el precio, debe calcularse como ventas sin impuesto al valor agregado. El monto y el depósito de empaque excluyendo el impuesto al valor agregado son la base para el cálculo del impuesto, y el impuesto al consumo calculado a pagar debe incluirse en los "principales impuestos comerciales y". cuenta "recargos". Si un depósito se pierde al vencimiento, no se requiere ningún ajuste contable. El ejemplo contable es el siguiente:
Una determinada empresa contribuyente general del IVA tiene unos ingresos de 100.000 yuanes por la exportación de vino, y también tiene unos ingresos por IVA del cliente de 170.000 yuanes y un depósito de embalaje de 2.340 yuanes. Se ha recibido un importe total de 119.340 yuanes, incluido un depósito de embalaje de 2.000 yuanes [2.340] (65.438) sin incluir el impuesto al valor añadido.
(1) Al obtener los ingresos por ventas y el depósito de embalaje, los asientos contables:
Débito: depósito bancario 119.340.
Préstamo: ingresos del negocio principal 100.000.
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) 17.000
Otras cuentas por pagar 2340
(2) Calcular el impuesto al consumo a pagar de acuerdo con la normativa:
Débito: principales impuestos y recargos comerciales 5100 (102000×5%)
Débito: impuesto a pagar - impuesto al consumo a pagar 5100
(3) Calcular el impuesto de salida del depósito de embalaje:
Débito: tarifa de gestión 340
Crédito: Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 340
(4) Si se devuelve el paquete de depósito, realizar asientos contables:
Débito: Otras cuentas por pagar Préstamo 2340
Préstamo: Depósito bancario 2340
(5) Si se confisca el depósito de garantía antes mencionado, se pagará el impuesto al valor agregado sobre el depósito de garantía del embalaje que se haya incluido en el " comisión de gestión" se compensarán y utilizarán como asientos contables:
Débito: Otras cuentas a pagar 2.340
Préstamos: Ingresos no operativos 2.000
Gastos administrativos 340
(2) Contradicciones en el tratamiento de los ingresos de la operación de prueba de los proyectos en construcción
1603 Las instrucciones de uso de los proyectos en construcción estipulan que los ingresos de la operación de prueba de los proyectos en construcción se utilizarán para compensar los costos del proyecto y los ingresos de la operación de prueba obtenidos o los productos que pueden venderse externamente se venderán como se espera que si el precio se convierte en bienes de inventario, se debitarán "depósitos bancarios", "bienes de inventario" y otras cuentas, y ". construcción en curso - otros gastos" y otras cuentas se acreditarán. Sin embargo, la ley tributaria estipula que los ingresos de la operación de prueba de los proyectos en construcción deben incorporarse al ingreso total. Recaudar el impuesto al valor agregado y el impuesto a la renta corporativa.
Normalmente, cuando el sistema de contabilidad financiera entra en conflicto con los métodos de tratamiento contable y alcance tributario estipulados en la ley tributaria vigente, la contabilidad corporativa debe ajustarse a lo establecido en la ley tributaria y realizar ajustes, revisiones y complementos con base en la normativa tributaria vigente. En este caso, el método de tratamiento contable debe ajustarse de acuerdo con lo establecido por la ley tributaria: si los ingresos de la operación de prueba o los productos que pueden venderse al exterior se convierten en bienes de inventario con base en el precio de venta estimado, el "depósito bancario" y " Se debitarán las cuentas de "bienes de inventario" y se acreditarán los "impuestos por pagar": - Impuesto sobre el valor agregado por pagar (impuesto repercutido)", "Impuestos por pagar - impuesto de construcción y mantenimiento urbano por pagar" e "IVA calculado de acuerdo con la normativa y impuesto sobre la renta a pagar con cargo a la base del impuesto de mantenimiento y construcción urbanística".
(3) Manejar conflictos por fondos impagos.
2121 Instrucciones de Cuentas por Pagar: La empresa transfiere las cuentas por pagar o las cuentas por pagar que no pueden pagarse directamente a la reserva de capital, debita la cuenta "Cuentas por Pagar" y acredita las materias "Reserva de Capital - Otra reserva de capital". Sin embargo, la ley tributaria estipula que "la cantidad adeudada que no pueda pagarse por motivos de los acreedores" se gravará con el impuesto sobre la renta empresarial sobre la base de los ingresos totales. El método de tratamiento contable debe ajustarse de acuerdo a lo establecido en la ley tributaria: las cuentas por pagar que no puedan ser pagadas deben debitarse de la cuenta “Cuentas por Pagar” y la cuenta “Impuesto Diferido” debe acreditarse de acuerdo al impuesto a la renta pagadero en a futuro, y se deduce de las cuentas por pagar que no se pueden pagar. El impuesto a la renta por pagar se acredita a la cuenta "Reservas de Capital" (otras reservas de capital).
La segunda es la contradicción entre el alcance y el momento de la deducción del impuesto soportado del IVA
(1) La contradicción entre pérdidas anormales y la eliminación de materias primas dañadas
1211 Las "Instrucciones de Materias Primas" sólo estipulan que "las materias primas dañadas o dañadas por escasez se incluirán en los gastos de gestión corriente después de deducir la compensación y el valor residual del culpable o compañía de seguros; la pérdida o daño de las materias primas". causados por desastres naturales se incluirán en los gastos operativos corrientes". "Gastos". Sin embargo, no se menciona cómo lidiar con el impuesto soportado no deducible; sin embargo, la ley tributaria 1965438+ estipula: bienes comprados con pérdidas anormales y bienes comprados con pérdidas anormales en productos y productos terminados El impuesto soportado no se puede deducir del impuesto repercutido. Esto indica que se puede deducir el impuesto soportado sobre pérdidas y daños normales a las materias primas. Por lo tanto, hay dos puntos que deben corregirse en el tratamiento contable: primero, cuando una empresa descubre una pérdida en materias primas, no puede transferir todo el impuesto soportado sobre las materias primas con una pérdida a la cuenta "Ganancias y excedentes de propiedad pendientes". antes de determinar si se trata de una pérdida normal; 2. Una vez identificada la causa, la parte de la pérdida anormal de las materias primas dañadas o dañadas de la empresa se incluirá en los gastos no operativos además de deducir la compensación de la compañía de seguros y el valor de los materiales restantes según su coste real, y no se deducirá el IVA soportado. También deberá trasladarse según sea necesario. Los métodos de procesamiento específicos son los siguientes:
(1) Si se descubre que el inventario de materiales es insuficiente, antes de saber si se trata de una pérdida anormal, se puede trasladar con base en el Precio contable de las materias primas.
Débito: Pérdidas y excedentes de bienes pendientes - Pérdidas y excedentes de activos corrientes pendientes.
Préstamo: Materias Primas
(2) Una vez identificadas las razones, se tratarán de acuerdo con las regulaciones, y el precio total y los impuestos de las materias primas que sean pérdidas anormales incluirse en gastos no operativos:
Débito: Gastos de gestión (pérdidas normales)
Gastos no operativos (pérdidas anormales + impuesto soportado no deducible)
Otras cuentas por cobrar, depósitos bancarios, efectivo, etc. (Valor de la indemnización y materiales residuales como negligencia o compañía de seguros)
Préstamo: Pérdida y Excedente de Propiedad Pendiente - Pérdida y Excedente de Activo Circulante Pendiente.
Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado por transferencia hacia afuera)
(Impuesto soportado por pérdida anormal de materias primas)
Flete de procesamiento de mercancías comprados por empresas comerciales Contradicciones en el pago
Las instrucciones de uso de la cuenta de adquisición de materiales 1201 estipulan que el flete pagado por las empresas comerciales para la compra de bienes se incluye directamente en los gastos corrientes, los "gastos no operativos". se carga en la cuenta y se acredita en las cuentas correspondientes. Sin embargo, la ley tributaria estipula que para los costos de transporte pagados por los contribuyentes generales por bienes subcontratados (excluidos los activos fijos), la deducción del impuesto soportado se calcula a una tasa de deducción del 7% sobre la base del monto del flete que figura en la bolsa de liquidación de fletes. Por lo tanto, si el flete pagado por una empresa comercial de contribuyente general para la compra de bienes obtiene una factura de transporte de acuerdo con las regulaciones, el saldo del flete real pagado después de deducir la deducción del impuesto soportado permitido se incluirá en los gastos no operativos. Los asientos contables son los siguientes:
Débito: gastos de operación (flete real pagado - impuesto soportado)
Impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado)
Préstamos: depósitos bancarios, efectivo, etc.
Contradicciones en el tiempo de confirmación del impuesto soportado deducible
Las instrucciones para el uso de la cuenta de compra de material 1201 estipulan: Los contribuyentes generales del IVA, ya sean empresas industriales o comerciales, deben seguir el IVA especial El precio y el monto del impuesto al valor agregado indicados en la factura se cargan a "Compra de material", "Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto soportado)" y otras cuentas, y se acreditan a "Depósitos bancarios", "Efectivo", “Monto del Impuesto al Valor Agregado a Pagar”. Pagar el Impuesto al Valor Agregado” y otras materias. Sin embargo, la ley tributaria estipula que al obtener una factura especial del impuesto al valor agregado, no es necesario calcular el impuesto soportado, pero también deben cumplirse las condiciones para el "pago comercial por almacenamiento industrial". En caso contrario deberá reflejarse a través de la cuenta “impuesto a deducir”. Por lo tanto, el tratamiento contable de las compras de materiales por parte de empresas industriales y comerciales es diferente según las leyes fiscales.
1. Si se ha pagado el dinero o se ha emitido y aceptado la factura comercial, la empresa industrial deberá distinguir si los materiales han sido puestos en almacén y realizar el tratamiento contable por separado:
(1) Cuando los materiales se colocan en el almacén, realice asientos contables basados en el costo de compra del material y el monto del impuesto al valor agregado indicado en la factura especial:
Débito: compra de material (si el costo real o el precio de compra se utiliza para la contabilidad, se puede registrar en la cuenta "materiales en tránsito")
Impuesto a deducir
Préstamos: depósitos bancarios (u otros fondos monetarios, efectivo , documentos por pagar)
(2) Después de que los materiales se almacenan, se lleva a cabo la contabilidad Entrada:
Débito: Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto soportado)
Crédito: Impuesto a deducir
Y realizar los ajustes necesarios. Se procesa para contabilidad el comprobante de recibo de compra transferido desde el almacén.
Mientras la empresa comercial pague, independientemente de si los materiales han llegado, el IVA pagado se puede registrar directamente en la cuenta "impuesto soportado" y en base al costo de compra del material y el IVA indicado en el especial. Factura Asientos contables:
Débito: materiales en tránsito
Impuestos por pagar - impuesto al valor agregado (impuesto soportado) por pagar
Préstamos: depósitos bancarios, etc.
2. Si han llegado los materiales adquiridos y se han completado los trámites de liquidación, pero no se ha pagado ni emitido la letra comercial, la empresa comercial deberá realizar asientos contables a través de la cuenta "impuesto a deducir". y registrar la factura especial de acuerdo a Realizar asientos contables con base en el costo de compra del material y el monto del impuesto al valor agregado indicado en:
Débito: Bienes de inventario (bienes calculados con base en el precio de compra)
Impuesto a deducir
Crédito: Cuentas por Pagar
Los asientos contables se realizarán previo pago del precio o emisión de letra comercial de aceptación:
(1) Débito: Cuentas por Pagar
Préstamo: depósito bancario o documento por pagar.
(2) Débito: impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado)
Crédito: impuesto a deducir
Mientras que las empresas industriales pueden registrar directamente el costo de compra de material y el monto del impuesto al valor agregado indicado en la factura especial:
Débito: compra de material (si se utiliza el costo real o el precio de compra para la contabilidad, se puede registrar en la cuenta "materias primas" )
Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto soportado)
Crédito: Cuentas por pagar
En tercer lugar, la contradicción de la tributación sobre los activos
(1 ) Contradicciones en la fijación de precios de activos intangibles de desarrollo propio
Dado que existe una gran incertidumbre en el éxito del desarrollo de activos intangibles, los sistemas de contabilidad corporativa deben reflejar el principio de conservadurismo en la valoración de activos intangibles. Por lo tanto, para los activos intangibles que son autodesarrollados y adquiridos de acuerdo con los procedimientos legales, sólo "los honorarios de registro, honorarios de abogados y otros gastos incurridos en la adquisición de conformidad con la ley se considerarán como el costo real de los activos intangibles". Costos de materiales incurridos durante el proceso de investigación y desarrollo, salarios y beneficios del personal directamente involucrado en el desarrollo, costos de alquiler y préstamos incurridos durante el proceso de desarrollo, etc. , se incluyen directamente en el resultado del periodo. Sin embargo, el artículo 32 de las "Normas de aplicación del Reglamento provisional de la República Popular China sobre el impuesto sobre la renta de las empresas" estipula: "Los activos intangibles que sean de desarrollo propio y se soliciten para su adquisición de conformidad con la ley se valorarán de acuerdo con el valor real gastos incurridos durante el proceso de desarrollo." Los honorarios de registro y los honorarios de abogados para obtener activos intangibles de conformidad con la ley representan una pequeña proporción de los costos de desarrollo de activos intangibles. Por lo tanto, la esencia de esta contradicción es si los "honorarios de desarrollo tecnológico" deben cargarse en su totalidad o capitalizarse en su totalidad. . No podemos exigir que el sistema de contabilidad corporativa abandone el principio de conservadurismo y capitalice todos los gastos de desarrollo, ni podemos modificar la ley tributaria y gastar todos los gastos de desarrollo de acuerdo con el principio de conservadurismo. Por lo tanto, en la práctica, el tratamiento contable se puede realizar de acuerdo con el sistema contable corporativo, y todos los gastos incurridos en el proceso de desarrollo de tecnología se incluirán en las pérdidas y ganancias actuales. Si los activos intangibles se desarrollan con éxito, se realizarán ajustes fiscales en función del precio tasado.
Contradicciones en el manejo de activos donados por parte de las empresas
Las instrucciones para el uso de 1211 materias primas, 1501 activos fijos y 1801 activos intangibles en el "Sistema de Contabilidad Empresarial" estipulan que las materias primas materiales, activos fijos y activos intangibles 1801 donados por empresas con financiación nacional. Los activos intangibles deben calcularse sobre la base del costo real o el valor registrado y la tasa impositiva actual. Sin embargo, el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre varias cuestiones relativas al impuesto sobre la renta de las empresas" (⑤) estipula: "Una parte considerable de las donaciones recibidas por las empresas son activos. Considerando que gravarlos puede afectar la producción de empresas, las empresas pueden aceptar Los ingresos provenientes de donaciones se transfieren a la reserva de capital de la empresa y no se recauda ningún impuesto sobre la renta. “Todos los ingresos recibidos por una empresa a partir de donaciones, ya sean en moneda o en especie o activos intangibles, deben ser activos, por lo que esto. disposición no está clara. Si entendemos por "activos" en estas regulaciones los activos no monetarios, es decir, diversos tipos de existencias, los activos fijos y los activos intangibles donados por empresas nacionales no están sujetos al impuesto sobre la renta. Por lo tanto, el método de tratamiento contable debe ajustarse de acuerdo con esta disposición de la ley tributaria.
(3) Contradicciones en el período de amortización de los gastos de puesta en marcha de la empresa
El sistema de contabilidad financiera empresarial original consideraba los gastos de puesta en marcha como un activo: activos diferidos, y estipulaba que los gastos de puesta en marcha diferidos Los activos no pueden incluirse todos en las pérdidas y ganancias del año en curso, pero deben amortizarse en años posteriores. Las normas de la ley tributaria son aproximadamente las mismas que las del sistema de contabilidad financiera corporativa y el período de amortización es de cinco años. Sin embargo, los activos diferidos son esencialmente un gasto, no tienen valor y no pueden transferirse. Una vez que sucede, se ha consumido por completo y es un activo virtual. Una vez que una empresa quiebra y se liquida, sus pérdidas por riesgo sólo pueden ser asumidas por los propietarios y acreedores de la empresa. De acuerdo con los requisitos del principio de prudencia, el nuevo sistema de contabilidad corporativa garantiza que los activos no se contabilizarán en exceso. Todos los gastos (como los gastos iniciales) que hayan sido pagados por la empresa pero que tengan un período de amortización de más de un año. llamados "gastos diferidos a largo plazo". Al mismo tiempo, se estipula que los gastos de puesta en marcha se incluirán en las ganancias y pérdidas del mes en que se inicie la producción y operación, se debitará la cuenta de "gastos administrativos" y los "gastos diferidos a largo plazo". (gastos iniciales)". Esto contradice las leyes fiscales actuales. Antes de que se modifique o no se pueda modificar la ley tributaria, los gastos iniciales incurridos por la empresa durante el período de preparación solo pueden contabilizarse de acuerdo con el nuevo sistema de contabilidad empresarial, y la renta imponible puede ajustarse de acuerdo con las disposiciones. de la ley tributaria.