¿Puedo solicitar una revisión conjunta de los impuestos en los que me baso en un litigio de ejecución tributaria?
1. Dos ejemplos de revisión exitosa de acciones de manejo administrativo tributario.
(1) Un caso de disputa por infracción tributaria entre el comité de aldea de una ciudad en Fujian y la Oficina de Inspección de Fuqing. Oficina de Impuestos Locales.
En octubre de 1998, la Oficina de Inspección de la Oficina de Impuestos Locales de Fuqing tomó una decisión sobre el tratamiento fiscal de cierto comité de la ciudad, con un monto de reembolso de impuestos de aproximadamente 60.000 yuanes. Del 54 de junio a octubre de 2002, la Oficina de Inspección de la Oficina Municipal de Impuestos Locales de Fuqing emitió avisos de retención de impuestos y retuvo los impuestos correspondientes de la cuenta de depósito del comité de la aldea. El comité de la aldea no estaba satisfecho con la retención de impuestos y presentó una revisión administrativa. La autoridad de reconsideración confirmó la retención del impuesto. El comité de la aldea presentó una demanda administrativa ante el Tribunal Popular de Fuqing.
El Tribunal Municipal de Fuqing consideró que este caso era una cuestión de medidas de implementación después de que se tomó la decisión administrativa, por lo que se debía revisar la legalidad de los requisitos formales de la decisión administrativa. Según la respuesta del Tribunal Supremo de que "no existe fundamento jurídico para que la Sección de Inspección de la Oficina de Impuestos Locales tome decisiones administrativas en su propio nombre", el Tribunal Municipal de Fuqing sostuvo que la decisión sobre el tratamiento fiscal adoptada por la Sección de Inspección de la Oficina de Impuestos Locales La Oficina de Impuestos Local al comité de la aldea se excedió en su autoridad; porque el demandado en este caso La decisión de tratamiento fiscal basada en las medidas obligatorias de retención de impuestos del demandante era ilegal, y las medidas obligatorias de retención de impuestos del demandado contra el demandante eran claramente ilegales. En agosto de 2003, el tribunal dictaminó que (1) el aviso de retención de impuestos emitido por el demandado debía ser revocado y (2) el demandado debía devolver el depósito retenido por el demandante dentro de los 10 días siguientes a la entrada en vigor de la sentencia.
(2) Jinguan Paint Group Co., Ltd. contra la Oficina Provincial de Impuestos del Estado de Guangdong Caso de disputa sobre la aplicación de la ley tributaria
En junio de 2006, la Oficina Provincial de Impuestos del Estado de Guangdong determinó que Jinguan Se pagó a la fábrica de pintura un IVA insuficiente de 1.140.000 Yu Yuan, y se tomó una decisión de tratamiento fiscal para pagar los impuestos atrasados, y la fábrica de pintura Jinguan fue transferida a la agencia de seguridad pública para una investigación por sospecha de evasión fiscal.
En abril de 2007, la fiscalía del distrito de Sanshui de la ciudad de Foshan presentó una acusación pública ante el tribunal del distrito de Sanshui por el delito de evasión fiscal en la fábrica de pintura Jinguan. En septiembre de 2007, el Tribunal del Distrito de Sanshui emitió un veredicto penal, determinando que las pruebas contra Jinguan Paint Factory por evasión fiscal eran insuficientes, los hechos no estaban claros y los procedimientos eran ilegales. Jinguan Paint Factory fue absuelta según la ley. En junio de 2007, el Tribunal Popular Intermedio de Foshan confirmó la sentencia de primera instancia del Tribunal de Distrito de Sanshui.
En octubre de 2012, la Oficina Estatal de Impuestos de la provincia de Guangdong tomó una decisión de aplicación de impuestos sobre la fábrica de pintura Jinguan y dedujo parte del impuesto de su cuenta bancaria. Jinguan Paint Factory no estaba satisfecha con la decisión de aplicación de impuestos y presentó una demanda ante el Tribunal Popular Intermedio de Guangzhou.
Después del juicio, el Tribunal Popular Intermedio de Guangzhou sostuvo que el acusado en este caso tomó la decisión de aplicación de impuestos basándose en la Decisión de Tratamiento Fiscal No. 11 adoptada en junio de 2006. Aunque la decisión de tratamiento fiscal no ha sido modificada ni revocada por la autoridad legal y sigue siendo formalmente válida, los hechos en los que se basa la decisión de tratamiento fiscal entran en conflicto con la sentencia penal efectiva del tribunal, que niega la decisión de tratamiento fiscal en términos de evidencia, métodos de prueba, procedimientos, etc. basados en los hechos. Debido a la finalidad de la determinación judicial, si los hechos identificados en la sentencia penal efectiva niegan los hechos en los que se basa la decisión de tratamiento tributario, se debe determinar que la decisión de ejecución tributaria del demandado obviamente carece de fundamento fáctico, y la decisión de ejecución tributaria tomada por el demandado con base en la decisión de tratamiento fiscal está sujeto a la ley aplicable. Si la información no es clara o incorrecta, debe cancelarse. El tribunal finalmente decidió revocar la decisión de aplicación de impuestos tomada por la Oficina de Impuestos del Estado de la provincia de Guangdong contra Jinguan Paint Factory.
2. Enfoque de la cuestión: ¿Tiene el tribunal la facultad de realizar una revisión judicial conjunta de las acciones administrativas pertinentes?
Los dos casos anteriores resaltan una cuestión central, es decir, en el litigio administrativo de disputas de aplicación de la ley tributaria, además de la revisión judicial de la legalidad de las acciones de aplicación de la ley tributaria, si el tribunal tiene el poder de tomar decisiones basadas en acciones de aplicación de la ley tributaria. La legalidad de las decisiones administrativas tributarias está sujeta a revisión judicial. Esta cuestión se conoce en derecho administrativo como revisión judicial conjunta de actuaciones administrativas relevantes.
(1)¿Qué es el acto administrativo relacionado?
En el sistema de derecho administrativo de mi país, los conceptos y tipos de acciones administrativas relevantes aún no se han estandarizado legalmente. Basándose en las teorías del derecho administrativo de Alemania y Japón, las acciones administrativas relacionadas se refieren principalmente a acciones administrativas tomadas por la misma agencia administrativa o diferentes agencias administrativas contra la misma contraparte administrativa. Existe una cierta correlación entre las acciones administrativas, que se refleja principalmente en el hecho de que esta última acción administrativa debe basarse en la acción administrativa anterior y, en general, el propósito de estas acciones administrativas es el mismo y cada una tiene su propio escenario.
En el ámbito de la recaudación y administración tributaria existen generalmente actuaciones administrativas relacionadas. Si las autoridades tributarias determinan que un contribuyente ha cometido actos ilegales y toman una decisión administrativa de devolución de impuestos, y el contribuyente se niega a cumplir con sus obligaciones de devolución de impuestos, las autoridades tributarias tomarán medidas tributarias obligatorias o decisiones tributarias obligatorias para el contribuyente de acuerdo con su autoridad. . Las actuaciones coercitivas administrativas adoptadas por las autoridades tributarias y las actuaciones de trámite administrativo tributario anteriores constituyen actuaciones administrativas conexas, indicando que las actuaciones de trámite administrativo tributario son la base fáctica de las actuaciones coercitivas administrativas tributarias.
(3) Las actuaciones administrativas pertinentes deben estar sujetas a revisión judicial conjunta.
El artículo 7 del "Reglamento del Tribunal Popular Supremo sobre diversas cuestiones relativas al procesamiento de casos de licencias administrativas" (Interpretación Fa [2009] N° 20) estipula que "otras decisiones o documentos administrativos en los que se fundamenta el supuesto acto de licencia administrativa, el tribunal popular no reconocerá ninguna de las siguientes circunstancias: (1) Hay una clara falta de fundamento fáctico (2) Hay una clara falta de fundamento jurídico (3) Excede su autoridad; (4) Hay otras violaciones graves y obvias de la ley, aunque el artículo 7 de la Interpretación [2009] No. 20 solo se refiere a casos de litigios administrativos sobre licencias, proporciona orientación útil para los jueces al conocer otros casos de litigios administrativos. Cuando existen defectos evidentes en la legalidad de las acciones administrativas pertinentes y la legalidad de las acciones administrativas acusadas se determina directamente como base de las supuestas acciones administrativas, el tribunal tiene la facultad de revisar conjuntamente la legalidad de las acciones administrativas pertinentes. Esta revisión conjunta puede entenderse como un paso necesario para que el tribunal revise la legalidad de la acción administrativa demandada.
En tercer lugar, la revisión judicial conjunta en los procedimientos de aplicación de la ley tributaria
Como se mencionó anteriormente, existen muchas acciones administrativas relacionadas en las actividades de recaudación de impuestos y aplicación de la ley implementadas por las autoridades tributarias, que son relativamente Son típicas las decisiones de tratamiento fiscal y las decisiones de aplicación de impuestos. Por ejemplo, en el primer caso anterior, las autoridades tributarias toman una decisión sobre el tratamiento fiscal ante el comité de la aldea, confirman el hecho de que el comité de la aldea debe impuestos y lo responsabilizan legalmente por el pago de impuestos y los cargos por pagos atrasados. Dado que el comité aldeano no cumple con sus obligaciones tributarias, las autoridades tributarias tienen derecho a hacer cumplir el impuesto de conformidad con las disposiciones de la Ley de Administración y Recaudación de Impuestos. Por lo tanto, las autoridades tributarias tomaron una decisión de ejecución contra el comité municipal basándose en su autoridad y la base fáctica de la decisión de tratamiento fiscal. Dado que la acción de ejecución del demandado se basó en la decisión de pago de impuestos tomada por las autoridades tributarias, el tribunal llevó a cabo una revisión combinada de las acciones administrativas relacionadas con la acción de ejecución de impuestos del demandado: las decisiones de tratamiento fiscal en la acción de ejecución de impuestos.
Resumen
Aunque la última revisión de la Ley de Administración Tributaria ha cambiado el modelo de alivio de disputas tributarias a "reconsideración-pago-litigio", bajo este modelo, aún debes pagar primero los impuestos y luego presentar una demanda ante la vía judicial. Determinar el poder de revisión conjunta del tribunal sobre las acciones administrativas relevantes juega un papel importante en la regulación de las actividades de aplicación de la ley de las autoridades tributarias, llenando los canales de alivio de los contribuyentes, salvaguardando los derechos e intereses legítimos de los contribuyentes, fortaleciendo las funciones de revisión judicial de los tribunales y resolviendo conflictos de recaudación.