Cómo lidiar con las tarifas de garantía de préstamos en la legislación fiscal
1. empresas financieras de empresas financieras, empresas financieras Los gastos por intereses sobre diversos depósitos y préstamos interbancarios de la empresa, y los gastos por intereses sobre los bonos emitidos por la empresa después de la aprobación;
2. Las empresas no financieras que tomen préstamos de empresas no financieras no excederán la tasa de interés de préstamos similares de empresas financieras en el mismo período.
Dos. Disposiciones para evitar la disminución del capital de préstamos con partes vinculadas
Para evitar la disminución del capital, el artículo 46 de la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que cuando la proporción de inversión de deuda e inversión de capital recibida por una empresa de sus partes relacionadas excede los estándares prescritos. Los gastos por intereses no son deducibles al calcular la renta imponible. El artículo 119 del "Reglamento para la Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" aclara que el término "inversión de deuda" mencionado en el artículo 46 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refiere a una empresa que directa o indirectamente obtiene de partes relacionadas y necesita reembolsar el principal y los intereses o necesitar pagar de otras formas Financiamiento compensatorio en forma de pagos de intereses.
Las inversiones de deuda obtenidas indirectamente por la empresa de partes relacionadas incluyen:
(1) Inversiones de deuda proporcionadas por partes relacionadas a través de terceros no relacionados;
(2 ) Las inversiones de deuda proporcionadas por terceros no relacionados están garantizadas por las partes relacionadas y tienen responsabilidad solidaria;
(3) Otras inversiones de deuda con pasivos sustanciales obtenidas indirectamente de partes relacionadas.
La inversión de capital mencionada en el artículo 46 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refiere a la inversión aceptada por la empresa, que no requiere el pago de principal ni intereses, y el inversor posee los activos netos de la empresa. .
Las normas a que se refiere el artículo 46 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas serán formuladas por separado por las autoridades financieras y tributarias del Consejo de Estado.
"Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones de política tributaria relacionadas con las normas de deducción antes de impuestos para pagos de intereses por partes relacionadas" (Caishui [2008] No. 121) es como siguiente:
1. Al calcular la renta imponible, si los gastos por intereses efectivamente pagados por la empresa a partes relacionadas no exceden las siguientes proporciones y las disposiciones pertinentes de la ley tributaria y sus normas de desarrollo, se considerarán deducirá, y el exceso no se deducirá en el año en curso ni en los siguientes.
Los gastos por intereses reales pagados por la empresa a partes relacionadas cumplen con las disposiciones del artículo 2 de este aviso. La relación entre inversión de deuda e inversión de capital en partes relacionadas es:
(. 1) Empresas financieras, 5 :1;
(2) Otras empresas, 2:1.
Caso: La Empresa A y la Empresa B son partes relacionadas. La empresa A invirtió el capital social de la empresa B por valor de 6.543.800.000 RMB y prestó a la empresa B 50.000.000 RMB (interés del préstamo del 7%). Según la proporción de 2: 654,38 + 0, el interés anual pagadero de la empresa B sobre la base de 50 millones de yuanes es 5000×7% = 3,5 millones de yuanes, de los cuales sólo 65 millones de yuanes pueden deducirse antes de impuestos. )
2. Si la empresa puede proporcionar información relevante de acuerdo con las disposiciones pertinentes de la ley tributaria y sus normas de implementación y demostrar que las actividades de transacción relevantes cumplen con el principio de plena competencia o si la empresa es real; Si la carga tributaria no es mayor que la de las partes relacionadas nacionales, los gastos por intereses realmente pagados a las partes relacionadas nacionales deben deducirse al calcular la renta imponible.
El entendimiento clave de este artículo es que la última parte “o si la carga tributaria real de una empresa no es mayor que la de las partes relacionadas nacionales, los gastos por intereses realmente pagados a las partes relacionadas nacionales se deducirán al calcular la renta imponible. ”
Debido a la existencia de tasas impositivas preferenciales, exenciones fiscales, créditos a la inversión, reembolsos de impuestos por reinversión y reembolsos del impuesto sobre la renta, las cargas fiscales reales entre las empresas no son las mismas. Si la carga fiscal real de una empresa que paga intereses es menor que la de una empresa que recauda intereses, esencialmente el Estado ha recaudado más impuestos; de lo contrario, la empresa se beneficiará.
Caso: La Empresa A y la Empresa B son partes relacionadas. La empresa A invierte 100.000 yuanes en el capital de la empresa B y le presta 50 millones de yuanes (la tasa de interés del préstamo es del 7%, suponiendo que la tasa de interés cumpla con los requisitos). Si la tasa impositiva aplicable para la Compañía A es del 25% y la tasa impositiva aplicable para la Compañía B es del 15%, dado que todos los ingresos por intereses obtenidos por la Compañía A están sujetos al impuesto sobre la renta a una tasa del 25%, el impuesto sobre la renta pagadero por la Compañía A para los ingresos por intereses es = 50 millones × 7% × 25% = 875.000 yuanes. Incluso si los intereses pagados por la empresa B se deducen en su totalidad, el impuesto sobre la renta reducido por la empresa B debido al pago de intereses = 50 millones × 7% × 15% = 525.000 yuanes. Por otro lado, por supuesto que no.
Por otro lado, la Empresa A y la Empresa B son partes relacionadas.
La empresa A invirtió 6,5438 millones de yuanes en el capital de la empresa B y prestó 50 millones de yuanes a la empresa B a principios de 2065.438+03 (la tasa de interés del préstamo es del 7%, suponiendo que la tasa de interés cumpla con los requisitos). La ganancia total de la empresa A en 2065.438+03 fue 0 y la ganancia total de la empresa B en 2065.438+03 fue 0. Esta situación es esencialmente una compensación inversa. Si miramos a la Empresa A y a la Empresa B en su conjunto, las empresas no se han aprovechado. Tonterías, las finanzas y los impuestos creen que no están sujetos al límite del ratio de endeudamiento.
3. Si una empresa se dedica tanto a negocios financieros como a negocios no financieros, los intereses efectivamente pagados a partes relacionadas se calcularán por separado según métodos razonables si no se calculan por separado según métodos razonables; los gastos por intereses deducidos antes de impuestos se calcularán de acuerdo con la proporción de otras empresas en el artículo 1 de este Aviso.
4. Las empresas pagarán el impuesto sobre la renta empresarial de conformidad con las normas pertinentes por los ingresos por intereses obtenidos de partes relacionadas que no cumplan con las normas. (Los ingresos por intereses elegibles también están sujetos al impuesto sobre la renta corporativo)
"Sobre la emisión del "Aviso" (Guo Shui Fa [2009] No. 2), el artículo 85 estipula que el artículo 46 de la Ley del Impuesto sobre la Renta El gasto por intereses que no se puede deducir al calcular la renta imponible se calcula de acuerdo con la siguiente fórmula:
Gasto por intereses no deducible = todos los intereses de partes relacionadas realmente pagados en el año × (índice estándar 1 ÷ pasivos relacionados ¿Ratio de capital)?
Donde:
El ratio estándar se refiere al "Aviso del Ministerio de Hacienda y de la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones de política fiscal relativas a las normas para pre- Deducción Fiscal de Gastos por Intereses de Partes Relacionadas" (Finanzas y Tributación [2008] No. 65438 + 021) ?
La proporción de deuda relacionada se refiere a la proporción de empresas de acuerdo con lo establecido en el artículo 46 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y artículo 119 del Reglamento de Implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta La proporción de la inversión de deuda recibida de todas sus partes relacionadas (en adelante, inversión de deuda relacionada) con respecto a la inversión de capital recibida por la empresa incluye la inversión de capital de deuda. garantizados por partes relacionadas en diversas formas.
Ratio = suma de las inversiones promedio en deuda relacionada en cada mes del año ÷ suma de las inversiones promedio en capital en cada mes del año
¿Dónde? :
Inversión de deuda relacionada promedio mensual = (Deuda relacionada al inicio del mes Saldo contable de inversión + saldo contable de fin de mes)/2?
Inversión de capital promedio mensual = (patrimonio) saldo contable de inversión al comienzo del mes + saldo contable al final del mes)/2
La inversión de capital se refiere a activos y pasivos corporativos La cantidad de capital contable que figura en la tabla (no definida específicamente en el impuesto ley, pero consulte la definición contable) es menor que la suma del capital pagado (capital social) y la reserva de capital, la inversión de capital es la suma del capital pagado (capital social). la suma del capital pagado (capital social) y la reserva de capital es menor que el capital pagado (capital social), la inversión de capital será capital pagado (capital social). señalando que si la relación activo-pasivo de la inversión obtenida mediante la adquisición de capital no tiene nada que ver con el precio pagado por la adquisición de capital, y aún se determina de acuerdo con el capital del propietario antes mencionado. Esto se debe a que la empresa objetivo es. no la empresa objetivo, sino un accionista de la empresa objetivo.
El artículo 87 de Guoshuifa [2009] No. 2 aclara que los gastos por intereses mencionados en el artículo 46 de la Ley del Impuesto sobre la Renta incluyen intereses reales y comisiones de garantía. , comisiones hipotecarias y otros gastos que devengan intereses relacionados directa o indirectamente con inversiones de deuda
3. p>De acuerdo con las disposiciones pertinentes del artículo 37 del "Reglamento de aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas", los gastos por intereses de los préstamos deben deducirse en cuotas o incluirse en el costo de los activos pertinentes. Los gastos por intereses de los préstamos sobre la renta se pueden deducir en el. período actual.
4. Respecto a la deducción de los gastos por intereses incurridos por las empresas por inversión insuficiente de los inversores.
El "Aviso sobre la deducción de los gastos por intereses antes del Impuesto sobre Sociedades por causa de". Impropiar Investment by Corporate Investors" (Guo Shui Han [2009] No. 312) aclara que los inversionistas corporativos no han pagado sus cuotas en su totalidad dentro del límite de tiempo prescrito. Si el monto del aporte de capital es menor que el monto del aporte de capital, el Los intereses incurridos por la empresa al tomar préstamos del extranjero son equivalentes al interés pagadero por la diferencia entre el monto real del aporte de capital pagado por el inversionista y el monto del aporte de capital pagadero dentro del período especificado. No es un gasto razonable de la empresa y debería serlo. ser pagado por la empresa.
El cálculo específico de los intereses no deducibles se basa en el período durante el cual el capital pagado de la empresa y los saldos de los préstamos en cada libro permanecen sin cambios dentro de un año. Los intereses de los préstamos no deducibles en cada período de cálculo. se basa en el préstamo en ese período. El monto del interés se calcula multiplicando la proporción del capital registrado impago de la empresa por el monto total del préstamo para el período.
El interés del préstamo que la empresa no puede deducir en cada período de cálculo = el monto del interés del préstamo en el período actual × el monto del capital registrado impago en el período actual ÷ el monto del préstamo en el período actual ?
El importe total de los intereses del préstamo que una empresa no puede deducir en un año es la suma de los intereses del préstamo que no pueden deducirse en cada período de cálculo del año.
Verbo (abreviatura de verbo) deducción antes de impuestos de los gastos por intereses incurridos por una empresa al tomar préstamos de personas físicas.
El "Aviso sobre la deducción antes de impuestos del impuesto sobre la renta de las sociedades sobre los gastos de intereses por préstamos de empresas a personas físicas" (Guo Shui Han [2009] N° 777) aclara:
1. Las empresas deben pagar a los accionistas u otras partes Los gastos por intereses incurridos por préstamos de personas físicas relacionadas de una empresa se determinarán de conformidad con el artículo 46 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas de la República Popular China (en adelante, la Ley Ley Tributaria) (los gastos por intereses incurridos cuando la relación entre la inversión de deuda y la inversión de capital recibida por la empresa de partes relacionadas excede el estándar prescrito) no se deducirán al calcular la renta imponible) y el "Aviso del Ministerio de Finanzas y del Estado Administración de Impuestos de la República Popular China sobre cuestiones de política fiscal relacionadas con las normas de deducción antes de impuestos para el pago de intereses por partes relacionadas" (Caishui [2008] No. 65438 +021).
2. Si una empresa toma dinero prestado de empleados internos u otras personas distintas de las estipuladas en el artículo 1 y cumple al mismo tiempo las siguientes condiciones, los gastos por intereses que no excedan el monto calculado con base en el El tipo de interés de préstamos similares de empresas financieras durante el mismo período se calculará de la siguiente manera: Las deducciones se practicarán de conformidad con lo dispuesto en el artículo 8 de la Ley del Impuesto y en el artículo 27 del Reglamento de Desarrollo de la Ley del Impuesto.
(1) El préstamo entre la empresa y el individuo es verdadero, legal y válido, y no tiene ningún propósito de recaudación de fondos ilegal ni otras violaciones de las leyes y regulaciones;
( 2) El contrato firmado entre la empresa y el contrato de Préstamo individual.
6. Determinación de las tasas de interés para préstamos similares a empresas financieras durante el mismo período.
El "Anuncio sobre varias cuestiones relativas al impuesto sobre la renta de las sociedades" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de 2011 No. 34) establece claramente que, de acuerdo con el artículo 38 del Reglamento de Implementación, los gastos por intereses incurridos por las empresas no financieras En los préstamos de empresas no financieras, se permite deducir antes de impuestos la cantidad que no exceda la cantidad calculada sobre la base de la tasa de interés de préstamos similares de empresas financieras durante el mismo período. En vista de los actuales requisitos de tasas de interés específicas de mi país para las empresas financieras, cuando una empresa paga intereses por primera vez y los deduce antes de impuestos de acuerdo con los requisitos del contrato, debe proporcionar "una explicación de la tasa de interés de préstamos similares a empresas financieras". para el mismo período" para demostrar la racionalidad de sus gastos por intereses.
La "Descripción de tasas de interés de préstamos similares de empresas financieras para el mismo período" debe incluir las tasas de interés de préstamos similares proporcionadas por cualquier empresa financiera en la provincia cuando se firmó el contrato de préstamo. Las empresas financieras serán empresas aprobadas por los departamentos gubernamentales pertinentes para participar en negocios de préstamos, incluidos bancos, compañías financieras, compañías fiduciarias y otras instituciones financieras. "Tipo de interés de préstamo similar para el mismo período" se refiere al tipo de interés de préstamo otorgado por empresas financieras en condiciones básicamente iguales de plazo, importe de préstamo, garantía de préstamo y solvencia empresarial. Puede ser la tasa de interés promedio del mismo tipo publicada por las compañías financieras durante el mismo período, o puede ser la tasa de interés de préstamo real proporcionada por las compañías financieras a algunas compañías.
7. Las empresas no necesitan pagar ningún tratamiento fiscal por los intereses de los préstamos.
Para los préstamos sin intereses recibidos por las empresas, estas deben proporcionar contratos de préstamo legales. Si no se puede proporcionar un contrato de préstamo legal, no se considerará un préstamo empresarial. Para los contribuyentes que otorgan préstamos, los ingresos por intereses se calcularán sobre la base del principio de transacciones en condiciones de plena competencia y sobre la base de tasas de interés de préstamos similares para el mismo período, y se incorporarán a la renta imponible y se cobrará el impuesto sobre la renta.
8. Certificado legal para la deducción de gastos por intereses antes de impuestos.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 6 del "Aviso de la Administración Estatal de Tributación de la República Popular China sobre la emisión de ciertas medidas específicas para fortalecer aún más la recaudación y administración de impuestos" (Desarrollo de la Tributación Estatal [2009] 114), no se recaudará ningún impuesto sin credenciales legales y válidas obtenidas de conformidad con la reglamentación. Deducido antes de impuestos. Los gastos prestados por una empresa a personas físicas deben ser verdaderos, legales y válidos. El prestamista pagará los impuestos y tasas pertinentes de conformidad con las normas y emitirá las facturas correspondientes. Las partes interesadas deberán obtener las facturas antes de impuestos.
Caso completo: la empresa A invirtió 100.000 yuanes para establecer la empresa B en 2012+0. En junio de 2012, la empresa B pidió prestados 50 millones de yuanes a la empresa A con una tasa de interés anual del 10%. Supongamos que la empresa A y la empresa B son empresas no financieras, la tasa de interés del préstamo bancario durante el mismo período fue del 8%; La carga fiscal real de B es superior a la de la empresa A; la empresa B no pudo proporcionar información para demostrar que sus actividades de endeudamiento cumplían el principio de transacciones en condiciones de plena competencia.
De acuerdo con lo establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas y su Reglamento de Implementación y el Documento N° 121, el cálculo es el siguiente:
Dado que la carga tributaria real de la Empresa B es mayor que el de la empresa A, y la empresa B no puede proporcionar información que demuestre que sus actividades de endeudamiento cumplen con el principio de transacciones en condiciones de plena competencia. Los gastos por intereses realmente pagados por la empresa B a la empresa A se pueden deducir bajo la premisa de que no lo hacen. exceder la relación deuda-capital estipulada en el Documento N° 121 y las disposiciones pertinentes de la ley tributaria y sus normas de desarrollo. No se permiten deducciones en el año en curso ni en años posteriores.
La empresa B aceptó la inversión de deuda y la inversión de capital de la empresa A de 50 millones de yuanes y 654,38+00 millones de yuanes respectivamente. La proporción entre las dos fue de 5: 654,38+0, que fue superior a la acordada de 2: 654,38. +0. La tasa de interés acordada de 654,38+00% es un 8% más alta que la tasa de interés del préstamo de la institución financiera para el mismo período, por lo que el interés del préstamo de la Compañía B no se puede deducir en su totalidad antes de impuestos. El monto del préstamo deducible antes de impuestos es 1000 × 2 = 20 millones de yuanes y el monto del interés es 2000 × 8% = 16 000 yuanes. En 2012 * * * El interés pagado a la empresa A es 5000 × 10% = 5 millones de yuanes, que pueden deducirse antes de impuestos. Los 3,4 millones de yuanes restantes deben ajustarse en 2012 y no se deducirán en años posteriores.
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