Capítulo 1 Introducción al conocimiento básico de la devolución de impuestos a la exportación
1. Alcance de las empresas de devolución de impuestos a la exportación:
Según Caishui [2065 438 02] No. 39, las empresas exportadoras se refieren a empresas que manejan productos industriales. y registro comercial, registro fiscal y de comercio exterior de conformidad con la ley Las unidades o hogares industriales y comerciales individuales que se registren como operadores tramitan el registro industrial y comercial y el registro fiscal de conformidad con la ley pero no tramitan el registro de operadores de comercio exterior y. confiar a las empresas manufactureras la exportación de bienes. También incluye entidades e individuos nacionales que brindan servicios sujetos a impuestos con tasa cero en el extranjero.
Definición integral de empresas exportadoras y empresas no exportadoras;
(1) Empresas exportadoras:
Dos registros y un derecho: todos los tipos de empresas son independientes. -operado o encargado de exportar.
No hay derecho a registrarse dos veces: la empresa de producción confía la exportación.
Clasificación de empresas exportadoras: Las empresas de producción se refieren a unidades o hogares industriales y comerciales individuales con capacidades de producción (incluidas capacidades de procesamiento, reparación y reparación).
Las empresas de comercio exterior se refieren a empresas exportadoras que no tienen capacidad de producción.
Tramitación: Implementar devolución de impuestos (exención) para bienes exportados por las propias empresas exportadoras o a través de agentes.
(2) Empresas no exportadoras:
Dos registros no tienen derechos: las empresas no productivas o los particulares encomiendan las exportaciones.
Tratamiento: Los bienes confiados para exportación por empresas no exportadoras están exentos de impuestos.
2. Alcance de los objetos de devolución de impuestos a la exportación
(1). Los bienes de exportación se refieren a bienes que realmente salen del país después de la declaración en aduana y se venden a entidades o individuos en el extranjero. Se divide en bienes de exportación autónomos y bienes de exportación confiados. Los bienes que no están sujetos a devolución de impuestos (exención) o que no cumplen con las condiciones para la devolución de impuestos a la exportación (exención) son bienes con devolución de impuestos a la exportación (exención).
Pero en términos generales, se deben cumplir las siguientes cuatro condiciones:
(1) Deben ser bienes dentro del alcance del impuesto al valor agregado y del impuesto al consumo.
(2) Deben ser mercancías declaradas para salir del país. La exportación se refiere a la exportación de mercancías a la aduana, que es uno de los principales criterios para distinguir si es elegible para la devolución de impuestos (exención).
(3) Los bienes deben ser procesados para ventas financieras. Todos se convierten a RMB según el precio FOB.
(4) Debe ser un producto de exportación.
Tres términos de precio principales:
Términos comerciales FOB. FOB es la abreviatura del inglés Free On Board, que significa libre a bordo en el puerto de embarque. Significa que el vendedor es responsable de cargar las mercancías en el barco designado por el comprador en el puerto de embarque especificado en el contrato, y es responsable de todos los costos y riesgos antes de que se envíen las mercancías, así como de los asuntos y tarifas relacionados con la exportación. despacho de aduana, por lo que en la práctica también se le llama precio "FOB". El precio FOB se basa en el transportista en el puerto de envío e incluye todos los riesgos y cargos anteriores, así como las ganancias, impuestos y aranceles aduaneros del vendedor.
Nota: Dado que el precio FOB es la base para calcular las exenciones y devoluciones de impuestos, su precio es muy crítico. Debido a diferentes interpretaciones de "parte del barco", existen cuatro variantes FOB.
Términos comerciales CIF. CIF significa “costo más seguro más flete pagado hasta el puerto de destino designado”, que es la abreviatura en inglés de “costo seguro más flete”. El costo aquí se refiere al "precio de costo de los bienes", que es equivalente al precio FOB en el comercio internacional, por lo que el precio CIF en realidad es igual al precio FOB más el seguro y el flete internacional.
Términos comerciales del campamento. C ampf significa “costo más flete pagado hasta el puerto de destino designado”, que es la abreviatura de “Cost and Freight” en inglés. Significa que las mercancías se entregan cuando cruzan la borda del barco en el puerto de embarque, y el vendedor debe pagar el flete y los gastos relacionados necesarios para transportar las mercancías hasta el puerto de destino designado. Sin embargo, el riesgo de pérdida o daño de los Bienes después de la entrega, así como cualquier costo adicional que surja de diversos eventos, pasará del Vendedor al Comprador.
A través de la comparación anterior, las condiciones de precios comunes para los tres tipos de comercio de exportación son las siguientes:
Precio FOB = precio CIF - flete - seguro.
Precio FOB = flete C ampF
2. Se considera exportación y no cumple plenamente las cuatro condiciones anteriores, pero disfruta de la política de devolución de impuestos a la exportación como exportación.
(1). Bienes exportados por ayuda exterior, contratación extranjera y empresas exportadoras de inversión extranjera.
(2) Las empresas exportadoras ingresan a zonas de procesamiento de exportaciones aprobadas por el estado, parques logísticos aduaneros, áreas portuarias aduaneras, zonas aduaneras integrales, la zona industrial transfronteriza Zhuhai-Macao (Parque Zhuhai) y Horgos China-Kazajstán. Los centros de cooperación fronteriza internacional (áreas de apoyo chinas) y los centros de logística aduanera (tipo B) (en adelante, áreas especiales) venden productos a unidades en áreas especiales o unidades e individuos en el extranjero. Quienes se establezcan en RMB pueden solicitar la devolución del impuesto a la exportación (exención).
(3) Bienes vendidos por empresas libres de impuestos [excluyendo bienes que no están permitidos o restringidos por el estado, cigarrillos y bienes más allá del alcance comercial estipulado en la "Licencia comercial de persona jurídica empresarial"]. Se refiere específicamente a:
(1) China Duty Free Products (Group) Co., Ltd. declara ante la aduana y lo transporta al almacén de supervisión aduanera, que se dedica a la operación unificada, organización unificada de adquisiciones y ventas minoristas unificadas de tiendas libres de impuestos aprobadas por el estado Precio, gestión unificada de productos básicos;
(2) Empresas que operan mercancías libres de impuestos aprobadas por el estado distintas de China Duty Free Goods (Grupo). Co., Ltd. declarar ante la aduana y transportarlos a la zona de cuarentena aduanera del puerto del aeropuerto de la capital al que pertenecen los depósitos aduaneros supervisados para las mercancías vendidas en tiendas libres de impuestos;
(3) Ventas en tiendas libres de impuestos propiedad de empresas libres de impuestos distintas de China Duty Free (Group) Co., Ltd., aprobada por el estado, en las zonas de aislamiento aduanero de mercancías de los aeropuertos de Shanghai Hongqiao y Pudong.
(4) Productos mecánicos y eléctricos ganadores vendidos por empresas exportadoras u otras unidades a proyectos de construcción de licitación internacional financiados por organizaciones financieras internacionales o gobiernos extranjeros (en adelante, productos mecánicos y eléctricos ganadores). Las ofertas ganadoras mencionadas anteriormente para productos electromecánicos incluyen productos electromecánicos que las empresas extranjeras subcontratan con empresas exportadoras u otras unidades después de ganar la oferta. El alcance específico de las instituciones crediticias y los postores ganadores de productos electromecánicos se puede encontrar en el Anexo 2 de Finanzas y Tributación [2065 438 02] No. 39.
(5) Estructuras de ingeniería marina de producción propia vendidas por empresas de producción a empresas de exploración de petróleo y gas en alta mar. El alcance específico de las estructuras de ingeniería marinas y las empresas de exploración de petróleo y gas en alta mar se puede encontrar en el Anexo 3 de Finanzas e Impuestos [2065 438 02] No. 39.
(6) Bienes vendidos por empresas exportadoras u otras unidades a empresas de transporte internacional para transporte internacional. Las regulaciones anteriores solo se aplican temporalmente a las compañías extranjeras de suministro de buques y a los bienes vendidos por compañías extranjeras de suministro de buques a buques extranjeros y al transporte marítimo, así como a los alimentos de aviación producidos y vendidos por compañías nacionales de suministro de aviación a aerolíneas nacionales y extranjeras en vuelos internacionales.
(7) Agua (incluido el vapor), electricidad y gas vendidos por empresas exportadoras u otras unidades a empresas de producción en áreas especiales e importados a áreas especiales sin declaración en aduana. Si se importa agua y electricidad a zonas especiales y las empresas de producción de esas zonas los utilizan para arrendar fábricas, no se les permite solicitar devoluciones de impuestos a la exportación y el impuesto soportado se transfiere al costo.
3.Tramitación, reparación y reparación. La prestación de servicios de procesamiento, reparación y reparación a terceros se refiere al procesamiento, reparación y reparación de bienes importados de reexportación o vehículos de transporte dedicados al transporte internacional.
4. Servicios gravados con tasa cero (servicios de transporte internacional, servicios de transporte espacial, 10 servicios consumidos íntegramente en el extranjero y prestados a unidades en el extranjero, y otros servicios especificados por el Ministerio de Hacienda y la Administración General).
3. Regulaciones actuales de la tasa de devolución del impuesto a la exportación
Después de que se aumentó la tasa de devolución del impuesto a la exportación en marzo de 2020, a excepción de los "dos máximos y uno de capital", la tasa de devolución del impuesto es Básicamente el mismo que el tipo impositivo. En 2021, se cancelará la tasa de devolución de impuestos para algunos productos de acero.
La tasa de devolución de impuestos se puede consultar en la Oficina Electrónica de Impuestos-Devolución de Impuestos a la Exportación-Workbench.
Nota: Los productos cuya tasa de devolución de impuestos sea cancelada deberán venderse a nivel nacional según la normativa.
4. Medidas de devolución (exención) de impuestos
Impuesto de "exención, crédito y devolución" (empresas manufactureras)
El método de "exención, crédito y devolución" "Impuesto" se refiere a los bienes y servicios sujetos a impuestos de producción propia (incluidos los considerados de producción propia) exportados por empresas de producción, que están exentos del impuesto al valor agregado en los eslabones de producción y ventas de la el impuesto de "deducción" se refiere a la exportación de bienes de producción propia y servicios sujetos a impuestos por parte de empresas de producción. El impuesto soportado que debe reembolsarse sobre las materias primas, las piezas, el combustible y la energía consumida en los servicios sujetos a impuestos se puede utilizar para compensar el impuesto. pagadero sobre bienes nacionales; el impuesto de "reembolso" se refiere al impuesto que deben reembolsar las empresas de producción al exportar bienes de producción propia, servicios sujetos a impuestos, etc. El monto del impuesto soportado pagado. Si las ventas nacionales en el mes son mayores que el impuesto a pagar, se reembolsará la parte impaga.
Para las empresas manufactureras, generalmente es el precio FOB después de deducir los montos consolidados y libres de impuestos.
(2) Fórmula de cálculo:
Comercio general:
Impuesto a pagar del período actual = Impuesto sobre la producción de bienes nacionales para el período actual - (Impuesto soportado para el período actual: la exención y el reembolso de impuestos para este período no se reducirán ni reducirán)
La exención, el crédito y el reembolso de impuestos no estarán exentos ni se compensarán = precio FOB de los bienes exportados, cotización de divisas en RMB ( tasa impositiva - tasa de reembolso de impuestos)
Exención de impuestos y monto de reembolso = exportación Tasas de reembolso para los precios FOB de bienes, divisas y precios de RMB
Cuando hay una exención de impuestos,
Por ejemplo, si el monto del impuesto retenido al final del período actual está exento del reembolso de impuestos actual, entonces
El monto del reembolso de impuestos para el período actual = el monto de la exención de impuestos para el período actual
El monto del reembolso de impuestos para el período actual = el monto de la exención de impuestos para el período actual - el monto del reembolso de impuestos para el período actual
Por ejemplo, si el monto del impuesto retenido al final del período actual Si el reembolso de impuestos actual está exento, entonces
El monto del reembolso de impuestos actual = el monto del reembolso de impuestos actual
La exención de impuestos actual = 0
Procesamiento de material entrante:
Cantidad del impuesto a pagar en el período actual = impuesto repercutido sobre bienes nacionales en el período actual - (impuesto soportado en este período - la exención y el reembolso de impuestos en este período se no reducirse ni reducirse)
Cantidad de exención/reembolso de impuestos = precio FOB de los bienes de exportación, divisas RMB Tasa de reembolso de precios - monto de deducción de exención/reembolso de impuestos
Exención de impuestos e impuestos monto del reembolso = tasa de reembolso por la compra de materias primas libres de impuestos.
No se permiten exenciones ni deducciones fiscales = precio FOB de los bienes de exportación, cotizaciones de divisas y RMB (tasa impositiva - tasa de devolución de impuestos) - no se permiten exenciones ni deducciones fiscales.
No se permiten exenciones ni devoluciones de impuestos. Deducción de impuestos = precio de compra libre de impuestos de las materias primas (tasa impositiva - tasa de reembolso)
Cuando existe una exención de impuestos,
Por ejemplo, si el monto del impuesto se retiene al final del período actual está exento del reembolso de impuestos actual, entonces
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El monto del reembolso de impuestos para el período actual = el monto de la exención de impuestos para el período actual
El monto del reembolso de impuestos para el período actual = monto de la exención de impuestos para el período actual - monto del reembolso de impuestos para el período actual
Por ejemplo, si el monto del reembolso de impuestos para el período actual se retiene al final de el período El monto del impuesto está exento de reembolso de impuestos en este período, entonces
El monto del reembolso de impuestos en este período = la exención de reembolso de impuestos en este período
El monto de la exención de impuestos actual= 0
Exención de devolución de impuestos (empresa comercial)
Empresas exportadoras (en adelante empresas de comercio exterior) u otras unidades que no tengan capacidad de producción para exportar bienes y servicios. Se exime del IVA y se reembolsa el impuesto soportado correspondiente. Generalmente, es el monto indicado en la factura especial con IVA de los bienes comprados o el precio pagado con derechos indicado en la nota de pago del IVA de importación de la aduana especial.
Resumen de los puntos clave de la exención de impuestos y la devolución de impuestos
Monto de la devolución de impuestos = base de devolución de IVA (exención) tasa de devolución de impuestos
Costo de transporte = (entrada impuesto - monto del reembolso de impuestos)