Aplicación de principios legales fiscales en China
Palabras clave: legalismo fiscal, reglaismo estricto
1. El surgimiento y desarrollo del principio del legalismo fiscal
El legalismo fiscal se originó en Gran Bretaña en la Edad Media en Europa. Según el principio fiscal de "el rey se cuida a sí mismo" en la sociedad feudal de aquella época, los gastos de la familia real y su gobierno corrían a cargo del rey. En Gran Bretaña en ese momento, los ingresos del rey incluían principalmente ingresos de propiedades reales, ingresos de la corte real, tributos, etc. Sin embargo, debido al impacto de la guerra, el lujo real y otros factores, a estos ingresos les resultó difícil sostener todos sus gastos financieros. Para aliviar las restricciones financieras, el rey comenzó a aumentar los ingresos mediante préstamos, venta de oficinas e impuestos. En el proceso de adopción de estas nuevas medidas para aumentar las finanzas, el parlamento y el rey entraron gradualmente en conflicto sobre este tema basándose en el concepto tradicional de que "el rey no puede actuar sin consulta y consentimiento". Esta contradicción se refleja principalmente en la lucha entre la aristocracia feudal y la burguesía emergente y el rey por el derecho a cobrar impuestos.
En 1215, el rey, que se encontraba en una posición débil en la lucha entre los dos partidos, se vio obligado a firmar la Carta Magna. La Carta Magna estableció límites claros a los impuestos del rey. “El significado histórico reside en declarar que el rey debe respetar la ley” (1). En 1225 se reeditó la Carta Magna. En la Carta Magna recreada, se complementaron las disposiciones sobre el poder del Parlamento para aprobar impuestos y se aclaró la titularidad del poder para aprobar impuestos. Desde entonces, la lucha entre ambos bandos nunca ha cesado. Durante la lucha, el rey y el parlamento promulgaron la "Ley de No Impuestos sin Promesa" y la "Ley de Petición de Derechos", respectivamente, que restringieron aún más el poder impositivo del rey. La "Revolución Gloriosa" estalló en 1668 y el rey promulgó la "Declaración de Derechos" a petición del Congreso, enfatizando una vez más la prohibición de imponer impuestos sin el consentimiento del Congreso.
En este punto, el legalismo fiscal finalmente se estableció en el Reino Unido. Este principio “contribuyó a liberar al pueblo de los impuestos arbitrarios del rey, contratista del poder ejecutivo” (2). Posteriormente, con el desarrollo y ascenso del capitalismo en todo el mundo, el legalismo fiscal se reflejó cada vez más en la protección de los derechos de propiedad de los ciudadanos, por lo que muchos países lo adoptaron como principio constitucional. ① “Incluso en países que no estipulan explícitamente la doctrina legal tributaria, los intérpretes de la Constitución a menudo deducen connotaciones relevantes de las disposiciones de soberanía popular, derechos básicos de la Constitución y separación de poderes mediante la interpretación de la Constitución para mostrar que es consistente. con las leyes tributarias mundiales. "(3)
2. La connotación del principio de legalismo tributario
El llamado principio jurídico tributario se refiere al derecho tributario en el que se encuentran todas las cuestiones tributarias. son decididos por los legisladores. El principio básico es que si no existe una ley correspondiente como requisito previo, el Estado no puede imponer impuestos y los ciudadanos no tienen obligación de pagar impuestos. El legalismo fiscal en este sentido es la encarnación del Estado de derecho moderno en materia de impuestos y tributación. (4) Requiere que las disposiciones de las leyes tributarias sean claras y claras. La función de este principio es: por un lado, hacer que la vida económica sea legalmente estable y, por otro lado, hacer que la vida económica sea legalmente predecible, protegiendo así plenamente los derechos e intereses de propiedad de los ciudadanos. Con base en esto, el autor considera que el legalismo tributario debe incluir los siguientes aspectos:
1. El principio de legalidad de los elementos tributarios. "Elementos tributarios" se refiere a los elementos básicos para el establecimiento efectivo de las deudas tributarias, incluidos los deudores tributarios, los objetos tributarios, las bases imponibles, las tasas impositivas y las medidas tributarias especiales. (5) Los requisitos tributarios legales deben significar que todos los contenidos específicos de los requisitos tributarios deben estar estipulados por ley②. Si uno de ellos es ilegal, la deuda tributaria no puede establecerse efectivamente. Sabemos que para mantener operaciones normales, los países modernos deben cubrir los gastos de sus propios departamentos mediante impuestos, y los impuestos reflejan el conflicto entre el poder impositivo del gobierno nacional y los derechos de propiedad de los ciudadanos. En este conflicto, el país se encuentra sin duda en una posición favorable debido a su gran fuerza. Si no se restringe este poder del Estado, conducirá inevitablemente a la infracción de los derechos de propiedad de los ciudadanos.
Por lo tanto, cada país democrático contemporáneo ha promulgado las leyes correspondientes para regular el comportamiento tributario del país a través del Estado o de las agencias de las autoridades nacionales pertinentes. Específicamente, requiere: (1) Cualquier impuesto recaudado por el estado debe ser determinado específicamente por ley antes de que pueda implementarse (2) Los cambios en los elementos tributarios de cualquier impuesto recaudado por el estado deben implementarse de acuerdo con las disposiciones de; leyes pertinentes.
2. Clarificar los principios de los elementos tributarios. Los distintos elementos de la tributación no sólo deben estar especificados por ley, sino también ser lo más claros posible. Si las regulaciones no son claras, habrá lagunas o ambigüedades, y el ejercicio inadecuado o incluso el abuso de poder se aprovecharán de estas lagunas. En base a esto, en el proceso de legislación tributaria, después de estipular varios elementos de la tributación, se debe utilizar una terminología apropiada y precisa para hacerlos claros y se deben evitar en la medida de lo posible términos vagos.
3. Principio de garantías procesales. Los dos contenidos anteriores son los requisitos básicos del principio de la doctrina jurídica tributaria. Sabemos que la buena implementación de un sistema jurídico depende no sólo de la perfección de su entidad y contenido, sino también de la protección de sus procedimientos de diseño. Por tanto, el legalismo fiscal también requiere un buen diseño procesal. Este principio tiene dos aspectos principales: primero, requiere que los legisladores estipulen clara y perfectamente los procedimientos legales para la recaudación de diversos impuestos durante el proceso legislativo. Esto no sólo puede agilizar los procedimientos de pago de impuestos, mejorar la eficiencia del trabajo y ahorrar costos sociales, sino también respetar y proteger los derechos procesales de los contribuyentes y promover su conciencia sobre el pago de impuestos. En segundo lugar, requiere que las autoridades tributarias y su personal sigan el proceso de recaudación de impuestos durante el proceso de recaudación de impuestos; el proceso de recaudación tributaria ejercer facultades y desempeñar deberes de conformidad con las disposiciones de la ley procesal y la ley sustantiva tributaria, y respetar plenamente los derechos de las partes involucradas.
En tercer lugar, legalismo fiscal y reglaismo estricto
Después de analizar el desarrollo histórico y la connotación del legalismo fiscal, debemos analizar también un concepto estrechamente relacionado con el legalismo fiscal: - Reglas estrictas.
La llamada doctrina de las reglas estrictas se refiere al concepto de que los legisladores establecen regulaciones estrictas y detalladas sobre todas las cuestiones que deben resolverse mediante la ley, excluyendo al mismo tiempo la discrecionalidad judicial. Por lo tanto, requiere que los legisladores refinen todas las cuestiones de la vida social reguladas por la ley para que cada cuestión pueda ajustarse a las normas legales correspondientes. En el proceso judicial, los funcionarios encargados de hacer cumplir la ley deben seguir estrictamente leyes detalladas y utilizar silogismos para resolver todos los problemas encontrados, y no se permite ninguna discreción. Su propósito es unir el sistema legal de todo el país a través de la legislación unificada y meticulosa de los legisladores y la justicia unificada de los encargados de hacer cumplir la ley, evitando así que el personal judicial tome decisiones arbitrarias y logrando así la equidad y la justicia de toda la sociedad. buscar.
Comparándola con la doctrina estatutaria tributaria, podemos encontrar que la doctrina estatutaria tributaria es esencialmente la encarnación específica de reglas estrictas en el derecho tributario, y encarna los requisitos de reglas estrictas en muchos niveles. En primer lugar, la legalización de los elementos constitutivos de los impuestos requiere que los legisladores establezcan disposiciones detalladas, precisas, integrales y claras sobre todos los elementos constitutivos de los impuestos. Esto es un reflejo de la estricta elaboración de normas que requiere que los legisladores refinen las relaciones jurídicas. En segundo lugar, el principio de garantías procesales y la perfección de los procedimientos requeridos por los agentes del orden para hacer cumplir la ley son manifestaciones concretas de la estricta elaboración de normas que exige que los agentes del orden hagan cumplir estrictamente la ley.
Sin embargo, después de todo, establecer reglas estrictas es una actividad ideal y tiene sus desventajas inherentes. En el proceso de la práctica judicial, podemos comprender profundamente que ninguna ley puede ser perfecta y que tendrá algunos defectos, e incluso las lagunas jurídicas son inevitables. Además, la diversidad y complejidad de la vida social y el desarrollo de la sociedad también determinan que sea imposible tener una ley matizada y muy fija para resolver cualquier problema en cualquier momento. Por lo tanto, aunque la elaboración de normas estrictas y la doctrina estatutaria tributaria son esencialmente consistentes, nos es imposible lograr una elaboración de reglas completamente estricta en la legislación tributaria y en la práctica de aplicación de la ley. La doctrina legal tributaria que requerimos es en realidad una disposición flexible de una doctrina de reglas estrictas. Esta flexibilidad es la siguiente: (1) No requiere que todas las relaciones jurídicas tributarias sean las más detalladas, ni prohíbe el uso de regulaciones vagas y basadas en principios. Requiere que todas las cuestiones tributarias estén claramente estipuladas por ley. La ley incluye tanto disposiciones específicas como disposiciones de principios, siempre que existan disposiciones claras. (2) Los funcionarios encargados de hacer cumplir la ley no están excluidos del uso de la discreción, siempre que establezcan procedimientos de acuerdo con la ley y hagan cumplir la ley de conformidad con la ley.
Después de analizar este tema con claridad, podemos encontrar que algunas palabras o regulaciones vagas y de principios como "cuando sea necesario" y "puede" en la legislación tributaria de nuestro país son en realidad necesarias e indispensables. Por un lado, estos principios y disposiciones vagas hacen que la propia ley tributaria sea flexible, permitiendo que la ley continúe funcionando cuando inevitablemente surgen lagunas, aumentando la posibilidad de su aplicación y protegiendo tantos derechos como sea posible. Por otro lado, los funcionarios encargados de hacer cumplir la ley tributaria tienen mayor iniciativa en el proceso de recaudación de impuestos y pueden realizar análisis integrales basados en diferentes situaciones reales para encontrar soluciones adecuadas a problemas específicos, logrando así verdadera equidad y justicia para toda la sociedad.
Tercero, resumen
Actualmente, nuestro país se encuentra en un período crítico en la construcción de un país socialista legal y varios trabajos legislativos están en pleno apogeo. Para proteger los ingresos fiscales nacionales, proteger los intereses de propiedad de los contribuyentes y guiar el trabajo de recaudación y gestión de impuestos de las autoridades tributarias, la legislación tributaria y el trabajo de revisión también se están llevando a cabo de manera ordenada. Para hacer mejor este trabajo, el autor cree que debemos partir de los siguientes dos aspectos:
1. Incorporar el principio del legalismo tributario a la constitución. En la actualidad, la doctrina tributaria se considera generalmente como el principio básico de la legislación tributaria de mi país y se utiliza para guiar la legislación y la práctica tributarias. De su desarrollo histórico y de su investigación y aplicación en el mundo actual se puede ver que este principio encarna el espíritu del estado de derecho nacional moderno que protege los derechos e intereses de propiedad de los ciudadanos restringiendo el poder administrativo. Como tarea indispensable para el normal funcionamiento de un país, la tributación también debe estar garantizada por la Constitución. Sin embargo, este principio no está consagrado en nuestra Constitución. Sobre la base de los valores antes mencionados que encarna el legalismo fiscal y para permitirle ejercer mejor su valor, el principio del legalismo fiscal debería incluirse en la constitución.
2. Los legisladores deben tener un conocimiento profundo del concepto y las reglas estrictas del legalismo fiscal. En el proceso de legislación y revisión tributaria, se deben hacer esfuerzos para mejorar y definir claramente los diversos elementos de la tributación y las correspondientes garantías procesales. Sin embargo, en algunas circunstancias especiales no se puede descartar el uso de normas vagas y basadas en principios. De acuerdo con las características esenciales de la ley, debemos utilizar el concepto de combinar restricciones expresas con disposiciones principales para guiar nuestro trabajo, con restricciones expresas como pilar y disposiciones principales como complemento.
El papel del legalismo fiscal en la sociedad empresarial moderna es que aporta estabilidad jurídica y previsibilidad jurídica a la vida económica nacional. (6) Por lo tanto, si bien tenemos en cuenta otros principios básicos del derecho tributario, como la equidad y la eficiencia, debemos tener una comprensión profunda de la connotación del legalismo tributario en la legislación tributaria y hacer un buen trabajo desde diferentes ángulos. ¡Sólo de esta manera se podrán proteger los derechos de propiedad y los intereses de los ciudadanos, se podrán garantizar los ingresos fiscales del país y se podrá lograr lo antes posible el objetivo de construir un país regido por la ley!
Notas:
(1) Como estipula el artículo 82 de la Constitución de Singapur: “Ningún impuesto nacional o local será recaudado por o en nombre de Singapur, excepto con la aprobación de o en de conformidad con la ley”; el artículo 84 de la Constitución japonesa estipula: “Las nuevas clases de impuestos o los cambios en los impuestos existentes deben basarse en las condiciones prescritas por estatutos o leyes”.
Las leyes aquí mencionadas se refieren a leyes en sentido estricto, es decir, leyes promulgadas por organismos del poder estatal, excluyendo leyes, reglamentos y otros documentos normativos.
Materiales de referencia:
(1) Yongzheng: "Legalismo fiscal y práctica de China", "Ley financiera y fiscal", volumen 1, Law Press, página 67.
(2)[Japón], Kane Zihong: "Japanese Tax Law", traducido por Zhan Xianbin y Zheng Lingen, Law Press, 59 páginas.
(3) Liu Jianwen y Xiong Wei: Teoría básica del derecho tributario, Peking University Press, 103.
(4)[Japón], Kane Zihong: "Japanese Tax Law", traducido por Zhan Xianbin y Zheng Lingen, Law Press, 57 páginas.
(5) Editor en jefe Liu Jianwen: "Ley financiera y tributaria", Higher Education Press, 394 páginas.
(6)[Japón], Kane Zihong: "Japanese Tax Law", traducido por Zhan Xianbin y Zheng Lingen, Law Press, 59 páginas.
Los principios del derecho tributario incluyen los principios básicos y los principios específicos del derecho tributario:
Los principios básicos del derecho tributario son:
(1) Estatutario tributario principio
(2) El principio de equidad en el derecho tributario
(3) El principio de preferencia fiscal
Los principios específicos del derecho tributario son:
(1) El principio de tributación sustantiva
(2) Principio de procedimientos simplificados
Principio de equidad en la tributación
El principio de equidad en materia tributaria debe ser crear un entorno competitivo justo, gravar según los intereses y gravar según la capacidad de pago. En pocas palabras, se puede resumir en el principio de competencia, el principio de eficiencia y el principio de capacidad.
1. Principio de competencia
El principio de competencia fiscal se centra en los requisitos previos para la distribución del ingreso, crea un entorno competitivo para las entidades, empresas e individuos de la economía de mercado y fomenta la competencia igualitaria. Los estándares de oportunidades justas son el requisito previo para crear una competencia igualitaria. Por lo tanto, cuando el mercado ha proporcionado un entorno competitivo igualitario para los actores, la tributación no debería interferir con las actividades económicas, sino que debería crear condiciones para una competencia igualitaria entre los actores bajo la premisa de que los defectos del mercado no pueden proporcionar un entorno competitivo igualitario para los actores. Debido a diferencias en las condiciones de los recursos empresariales, el monopolio industrial, la herencia personal y otras razones, la competencia desigual conduce a diferencias en los ingresos y la riqueza. Los impuestos deben regular y promover las condiciones que crean una competencia desigual y diferencias en los ingresos y la riqueza.
2. Principio de beneficio
El principio de beneficio de la tributación se basa en el principio de intercambio igualitario establecido por la economía de mercado. Los individuos pagan impuestos al gobierno como precio por compartir los beneficios. de bienes públicos proporcionados por el gobierno. Por lo tanto, las cargas tributarias individuales deben determinarse en función de la participación de cada persona en los beneficios de los bienes públicos. Los estándares para recibir beneficios, impuestos y beneficios deben ser iguales. Las personas que se benefician mucho de los bienes públicos proporcionados por el gobierno deberían tener más obligaciones tributarias; a la inversa, las personas que se benefician mucho de los bienes públicos proporcionados por el gobierno deberían tener menos obligaciones tributarias; La aplicación del principio de beneficio supone que la distribución del ingreso determinada por el mercado es razonable. La distribución de impuestos es una transferencia de recursos y por lo tanto debe realizarse de acuerdo con el principio de reciprocidad. Como base de la tributación gubernamental y como explicación de la razón de la existencia de la tributación, el principio del beneficio tiene su propia importancia teórica. Sin embargo, debido a la naturaleza no excluible de los bienes públicos, los límites de los beneficios de los bienes públicos no se pueden determinar, es decir, es imposible determinar quién se beneficia y cuánto, por lo que el mercado no puede proporcionarlos a precios competitivos. Por tanto, como principio general, el criterio de prestación no puede aplicarse en la práctica. Sin embargo, en determinadas circunstancias, también es factible utilizar impuestos en lugar de tasas e impuestos de acuerdo con los estándares de beneficios. Esto se aplica principalmente a algunos bienes cuasi públicos proporcionados por el gobierno. Los límites de los beneficios de estos bienes públicos son claros y la competencia por el consumo es feroz. Debido a la eficiencia de la recaudación, la tributación, quién se beneficia y quién paga impuestos se determina en función del tamaño del beneficio, por lo que se puede mejorar la eficiencia de la distribución.
3. Principio de capacidad
El principio de capacidad tributaria consiste en ejercer la tributación en función de la capacidad del individuo para pagar impuestos. El estándar de justicia e igualdad es la igualdad del ingreso personal y la distribución de la riqueza, o en otras palabras, reducir la brecha entre el ingreso personal y la riqueza. Los resultados de la distribución del ingreso personal y la riqueza determinados por el mercado inevitablemente no cumplirán el estándar de. igualdad. Por lo tanto, el ingreso o la riqueza personal deben usarse como estándar para medir la capacidad, y los impuestos deben ejercerse en función de la capacidad de pago de impuestos personales, de modo que las personas con mayor capacidad de pago de impuestos deberían asumir más obligaciones tributarias, y las personas con menor capacidad de pago de impuestos deberían asumir menos obligaciones fiscales. A través de los impuestos Ajustar los resultados de la distribución del ingreso y la riqueza personales para lograr el objetivo justo de la igualdad de ingresos. El principio de capacidad incluye dos aspectos: impuestos generales y carga de capacidad.
(1) Fiscalidad universal. Según el principio de tributación universal, todos los actores de la economía de mercado que sean capaces de pagar impuestos deben pagar impuestos universalmente, y todos los privilegios fiscales deben ser abolidos. Al mismo tiempo, se debe eliminar el trato diferenciado de los diferentes actores y las reducciones y exenciones impositivas inadecuadas para algunos actores, se debe detener y eliminar la evasión fiscal y la evasión fiscal, y la tributación debe extenderse a todos los actores sujetos a jurisdicción fiscal, incluidas las personas físicas. y personas jurídicas. Esto refleja el concepto de que todos son iguales ante las leyes fiscales.
(2) Carga de capacidad. Según el principio de asequibilidad, todos los contribuyentes con la misma asequibilidad deberían pagar el mismo impuesto para reflejar la equidad horizontal de la tributación; los contribuyentes con diferente asequibilidad deberían pagar impuestos de manera diferente para reflejar la equidad vertical de la tributación. Tanto la equidad tributaria horizontal como la vertical implican la elección de indicadores de asequibilidad.
Hay tres indicadores principales que reflejan la capacidad de un individuo para pagar impuestos: ingresos, gastos y riqueza.