¿Tengo que pagar impuestos por los gastos de I+D?

(1) Tratamiento contable internacional del gasto empresarial en I+D

1. En otras palabras, todos los gastos en I+D se reconocen como gastos de inversión en activos intangibles, lo que se ajusta al principio de base devengado y puede impedir hasta cierto punto el comportamiento empresarial a corto plazo. Sin embargo, el éxito de los proyectos de I+D y los beneficios económicos futuros para la afluencia de empresas son muy inciertos, lo que viola el principio de correspondencia y el principio de prudencia.

2. Todos los gastos. En otras palabras, todos los gastos de I+D incurridos en el período actual se clasifican como gastos y se incluyen en las pérdidas y ganancias actuales. Una vez finalizadas las actividades de I+D, independientemente de si tienen éxito o no, no se reconocerán gastos de inversión en activos intangibles. Este enfoque cumple con el principio de prudencia y el tratamiento contable es relativamente sencillo. Sin embargo, los gastos en I+D suelen ser elevados. Si se contabilizan en su totalidad, se incluirán directamente en las ganancias y pérdidas actuales, lo que dará lugar a menores ganancias para la empresa durante el período de I+D. Cuando la I+D logra generar beneficios económicos, aumenta las ganancias porque no iguala los costos.

3. Capitalización condicional. Es decir, los gastos calificados en I+D se capitalizan y los gastos no calificados en I+D se incluyen en las ganancias y pérdidas corrientes. Esta operación plantea mayores exigencias al juicio profesional de los contables.

(2) El tratamiento contable de los gastos de I+D de las empresas chinas. El tratamiento contable de los gastos de I+D en mi país se basa principalmente en las prácticas pertinentes de las normas contables internacionales, dividiendo los proyectos de I+D en etapas de investigación y etapas de desarrollo, y divide la I+D. gastos correspondientes, que se dividen en gastos de la fase de investigación H y gastos de la fase de desarrollo. “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 6 – Activos Intangibles” estipula lo siguiente: 1. Los gastos incurridos durante la fase de investigación de una empresa se incluirán en las ganancias y pérdidas corrientes (gastos administrativos) cuando se incurran. Los diversos gastos incurridos en el proceso de desarrollo tecnológico se recogen a través de "Gastos de I+D". Esta cuenta se divide en gastos diferidos y gastos capitalizados para la contabilidad detallada. 2. Hay tres formas de abordar los gastos en la etapa de desarrollo empresarial: Primero, si se cumplen al mismo tiempo las siguientes condiciones, se capitalizarán e incluirán en activos intangibles: (1) Es técnicamente factible completar el intangible activo para que pueda ser utilizado o vendido; (2) La intención de completar el activo intangible y usarlo o venderlo (3) La forma en que el activo intangible genera beneficios económicos, incluyendo poder demostrar que los productos producidos usando; el activo intangible existe en el mercado o que el activo intangible en sí existe en el mercado. Si el activo intangible se utilizará internamente, se debe demostrar su utilidad; (4) Existen suficientes recursos técnicos, financieros y de otro tipo para respaldar el desarrollo del activo intangible y la capacidad de utilizarlo o venderlo; Atribución al activo intangible Los gastos durante la fase de desarrollo del activo pueden medirse de forma fiable. El segundo son las ganancias y pérdidas corrientes (gastos de gestión) que no cumplen con las condiciones de capitalización. En tercer lugar, es imposible distinguir entre gastos en la fase de investigación y gastos en la fase de desarrollo. Todos los gastos en I+D incurridos deben contabilizarse como gastos e incluirse en las pérdidas y ganancias corrientes (gastos administrativos).

Ejemplo 1: Una empresa ha desarrollado una nueva tecnología. La fase de investigación de la nueva tecnología es de enero a junio de 2009, y el costo de la investigación, la investigación y las pruebas es de 2 millones de yuanes. La etapa de desarrollo de nueva tecnología es de julio de 2009 a 165438 + octubre, y el costo laboral es de 12.000 yuanes. Del 5 de junio al 1 de febrero de 2009, la nueva tecnología fue evaluada por expertos y alcanzó el estado utilizable previsto, cumpliendo con los estándares de reconocimiento para activos intangibles.

Los gastos en I+D de junio a junio de 2009 pertenecen a la fase de investigación. Cuando se incurran, deberán tratarse como gastos. Débito: Gastos de I+D-gastos 2.000.000 Préstamo: Compensación a los empleados a pagar 2.000.000. Al final del período, transfiera el gasto de I+D al resultado actual:

Débito: Gastos administrativos 2.000.000 Crédito: Gasto de I+D - gasto contabilizado 2.000.000 I+D julio-junio de 2009 a 165438 +Gastos incurridos en Octubre pertenece a la fase de desarrollo. Si es elegible para capitalización, debe tratarse como gasto capitalizado. Endeudamiento: Gasto en I+D - gasto capitalizado 2.800.000 Endeudamiento: Compensación a pagar a los empleados: 65.438+0.200.000 Materias primas: 600.000 Depósito bancario: 65.438+0.000.002 meses en 2009 65.438+0. La nueva tecnología alcanza el estado utilizable previsto y cumple con los estándares de reconocimiento de activos intangibles.

Débito: Activos intangibles 2,8 millones Préstamo: Gasto en I+D-gasto capitalizado 2,8 millones.

Dos.

Ajuste fiscal para gastos corporativos en I+D

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(1) Política fiscal para los gastos corporativos en I+D. El artículo 30 (1) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas estipula que los gastos de investigación y desarrollo incurridos por las empresas en el desarrollo de nuevas tecnologías, nuevos productos y nuevos procesos pueden deducirse al calcular la renta imponible. El artículo 95 del "Reglamento de aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que la sobrededucción de los gastos de investigación y desarrollo mencionada en el artículo 30 (1) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refiere a la deducción de los gastos de investigación y desarrollo por parte de las empresas para el desarrollo de Nuevas tecnologías, nuevos productos y nuevos procesos. Gastos de investigación y desarrollo incurridos, pero los activos intangibles no se incluyen en las ganancias y pérdidas corrientes. Sobre la base de las deducciones reales de conformidad con las normas, se hará una deducción adicional del 50% de los gastos de investigación y desarrollo si se forman activos intangibles, la deducción se basará en el 60% del costo de los activos intangibles. 2. El "Aviso sobre algunas políticas de apoyo del Plan Nacional de Desarrollo Científico y Tecnológico a Medio y Largo Plazo (2006-2020)" estipula que se debe fortalecer la deducción del impuesto sobre la renta para las inversiones independientes en innovación de las empresas. Las empresas pueden deducir el 150% de sus gastos reales en I+D de sus ingresos imponibles para ese año. Los gastos de investigación y desarrollo realmente incurridos por la empresa en el año en curso pueden deducirse dentro de los cinco años de conformidad con las disposiciones de la legislación fiscal.

3. Las "Medidas administrativas para la deducción antes de impuestos de los gastos de investigación y desarrollo empresarial (prueba)" estipulan que las empresas dedicadas a campos de alta tecnología respaldadas por el estado y las "Directrices para campos clave de alta tecnología -Industrialización tecnológica" promulgada por la Comisión Nacional de Desarrollo y Reforma y otros departamentos. Para las actividades de investigación y desarrollo de proyectos específicos, se permite deducir los siguientes gastos realmente incurridos dentro de un año fiscal de acuerdo con las regulaciones al calcular la renta imponible: (1) Tarifas de diseño de nuevos productos. (2) Costos de materiales, combustible y energía consumidos directamente en actividades de I+D (3) Sueldos, salarios, bonificaciones, asignaciones y subsidios para empleados directamente involucrados en actividades de I+D (4) Instrumentos y equipos utilizados específicamente para actividades de I+D Depreciación o tarifas de alquiler; (5) Gastos de amortización de activos intangibles como software, derechos de patentes, tecnologías no patentadas, etc. utilizados específicamente para actividades de I+D (6) Gastos de desarrollo y fabricación de moldes y equipos de proceso utilizados específicamente para pruebas intermedias y producción de prueba de productos; (7) Honorarios de pruebas in situ para tecnología de exploración y desarrollo (8) Honorarios por demostración, revisión y aceptación de resultados de I+D;

(2) Ajuste fiscal para los gastos de I+D incluidos en las ganancias y pérdidas corrientes Para los gastos de I+D de las empresas con fines de lucro, debido a la inconsistencia entre las normas contables y las leyes fiscales, existe una diferencia permanente en la contabilidad. Las ganancias son mayores que la renta imponible. Esta diferencia permanente requiere un ajuste fiscal. Según la ley tributaria, los gastos de I+D de las empresas con pérdidas sólo pueden imputarse según la situación real, pero las pérdidas causadas por la empresa pueden compensarse con cinco años consecutivos de ganancias antes de impuestos. En este momento, la forma en que las empresas industriales nacionales implementen la informatización de la contabilidad generará diferencias temporales deducibles. Si se espera que la empresa tenga suficientes ingresos gravables para revertir en el futuro período operativo, la diferencia temporaria deducible debe reconocerse como un activo por impuesto a la renta diferido. Ejemplo 2: El beneficio contable de la empresa A en 2010 fue de 13 millones de yuanes, de los cuales los gastos de I+D incluidos en los gastos administrativos fueron 500.000 yuanes. Suponiendo que no haya otras partidas de ajuste fiscal, la tasa del impuesto sobre la renta es del 25%.

La empresa A es una empresa que genera pérdidas. Según la legislación fiscal, los gastos reales de I+D incurridos en el año en curso sólo pueden pagarse en función de los hechos. Sin embargo, las pérdidas sufridas por la empresa pueden compensarse con las ganancias antes de impuestos de los próximos cinco años consecutivos. Si se espera que la empresa tenga suficientes ingresos imponibles para revertir en el futuro período operativo, entonces los gastos de investigación y desarrollo formarán una diferencia temporaria deducible y deben reconocerse como activos por impuesto a la renta diferido. Débito: Activos por impuestos sobre la renta diferidos (3 millones de yuanes x 25%) 750 000 Crédito: Gasto por impuestos sobre la renta - compensación de pérdidas y reducción de impuestos 750 000 (3) Ajuste fiscal para gastos de I+D capitalizados Cuando se contabilizan los gastos de I+D capitalizados, los gastos de I+D no tienen impacto Las ganancias contables del período actual o los gastos del impuesto sobre la renta del período actual simplemente se tratan, pero cuando se amortizan los activos intangibles, las ganancias contables y los gastos del impuesto sobre la renta de períodos posteriores se reducirán. Según la legislación fiscal vigente, independientemente de si los gastos de I+D se incluyen en las pérdidas y ganancias corrientes o se capitalizan en la contabilidad, los gastos de I+D incurridos por la empresa pueden incluirse en los gastos administrativos y deducirse antes de impuestos. Sin embargo, al contabilizar la amortización de activos intangibles, la ley tributaria no permite que los gastos administrativos amortizados se deduzcan de la renta imponible corriente. En este momento, el gasto en I+D capitalizado formará una diferencia temporaria imponible y deberá reconocerse como un pasivo por impuesto a la renta diferido.

Además, para las empresas con fines de lucro, el 50% del monto real deducido también constituirá una diferencia permanente y requerirá ajustes fiscales.

Ejemplo 3: el beneficio contable de la empresa A en 2010 es de 2 millones de yuanes, el gasto en I+D capitalizado para el período actual es de 500.000 yuanes y la tasa del impuesto sobre la renta es del 25%. partidas de ajuste de impuestos. La empresa A es una empresa rentable. Según la ley tributaria, los gastos reales de investigación y desarrollo incurridos en el año en curso deben pagarse con sinceridad.

Previa revisión y aprobación por parte de las autoridades fiscales, también se podrá deducir el 50% del importe real. En este momento, el gasto en I+D capitalizado de 500.000 RMB formará una diferencia temporaria imponible y deberá reconocerse como un pasivo por impuesto a la renta diferido. Se deducirá una diferencia permanente de 250 000 RMB sobre la base del 50% ~ n del monto real. Ingreso imponible = 200-50-50x50% = 125 (diez mil yuanes).

Débito: Gasto por impuesto a la renta 437.500 Préstamo: Impuestos por pagar - Impuesto a la renta por pagar 365.438+025.000 Pasivos por impuesto a la renta diferido 65.438+025.000.