Describa brevemente la base imponible prevista en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
* 1. Reconocimiento de la renta total
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Artículo 6 de la Ley Tributaria, los ingresos que una empresa obtiene de diversas fuentes en forma monetaria y no monetaria son los ingresos totales. Incluyendo:
Ingresos por ventas de productos básicos;
Ingresos por prestación de servicios laborales;
Ingresos por transferencia de propiedad;
Ingresos por capital inversiones como dividendos y dividendos;
5. Ingresos por intereses;
6. Ingresos por regalías; 8. Aceptación de ingresos por donaciones;
Otros ingresos.
El artículo 12 del Reglamento de Implementación estipula que la forma monetaria en la que una empresa obtiene ingresos como se menciona en el artículo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas incluye efectivo, depósitos, cuentas por cobrar, letras por cobrar y tenencias. -Vencimiento de títulos valores. Inversión en Bonos y Condonación de Deuda.
Los ingresos no monetarios obtenidos por la empresa mencionados en el artículo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas incluyen activos fijos, activos biológicos, activos intangibles, inversiones de capital, inventarios, inversiones en bonos que no están destinados a ser mantenidos hasta madurez, servicios laborales y derechos e intereses conexos.
El artículo 13 del Reglamento de Ejecución estipula que los ingresos obtenidos por una empresa en forma no monetaria como se menciona en el artículo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas se determinarán de acuerdo con su valor razonable.
El valor razonable mencionado en el párrafo anterior se refiere al valor determinado de acuerdo al precio de mercado.
El artículo 14 del Reglamento de Aplicación estipula que los ingresos por ventas de bienes a que se refiere el artículo 6 (1) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refieren a las ventas de mercancías, productos, materias primas, embalajes, y consumibles de bajo valor y otros ingresos provenientes de inventarios.
El artículo 19 del Reglamento de Ejecución establece que los ingresos por prestación de servicios laborales mencionados en el artículo 6 (2) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refieren a quienes se dedican a la construcción e instalación, reparación y mantenimiento, transporte, arrendamiento de almacenamiento, finanzas y seguros, correos y telecomunicaciones Empresas de comunicaciones, consultoría y corretaje, cultura y deportes, investigación científica, servicios técnicos, educación y formación, restauración y alojamiento, agencia, atención médica, servicios comunitarios, turismo y otras industrias.
El artículo 16 del Reglamento de Ejecución establece que los ingresos por transferencias de propiedad mencionados en el artículo 6 (3) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refieren a los ingresos obtenidos por la transferencia de activos fijos, activos biológicos, activos intangibles. , patrimonio y derechos de acreedor de la empresa sobre los ingresos.
El artículo 17 del Reglamento de Aplicación estipula que los dividendos, bonificaciones y otros ingresos por inversiones de capital a que se refiere el artículo 6 (4) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas se refieren a los ingresos obtenidos por la empresa de la unidad invertida. debido a la inversión de capital.
Los dividendos, dividendos y otros ingresos por inversiones de capital, a menos que las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado especifiquen lo contrario, se realizarán de acuerdo con la fecha en que la unidad invertida tome una decisión de distribución de ganancias.
El artículo 18 del Reglamento de Implementación estipula que los ingresos por intereses mencionados en el artículo 6 (5) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refieren a los ingresos de la empresa que proporciona fondos a otros para su uso pero no constituyen una inversión de capital. , o Ingresos provenientes del uso de fondos corporativos por parte de otras personas, incluidos intereses de depósitos, intereses de préstamos, intereses de bonos, intereses de atrasos y otros ingresos.
Los ingresos por intereses se reconocen con base en la fecha en que el deudor paga los intereses según lo estipulado en el contrato. *El artículo 3 de Guo Shui Han [2009] No. 98 estipula: Reconocimiento de ingresos por intereses, ingresos por alquileres y ingresos por regalías.
Ingresos por intereses, ingresos por alquileres y ingresos por regalías que de otro modo se incluían en los ingresos corrientes antes de la implementación de la nueva ley tributaria. Tras la entrada en vigor de la nueva ley del IRPF, si cambia la renta reconocida en el momento de pago estipulado en el contrato, se reconocerá como renta corriente la diferencia entre la renta y la renta reconocida por otros medios en años anteriores. ?
El artículo 19 del Reglamento de Aplicación estipula que los ingresos por alquiler mencionados en el artículo 6 (6) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refieren a los ingresos obtenidos por la empresa al otorgar el derecho a utilizar activos fijos, embalaje o otros activos tangibles.
Los ingresos por alquileres se reconocerán en función de la fecha en que el arrendatario deberá pagar la renta según lo estipulado en el contrato.
El artículo 20 del Reglamento de Aplicación estipula que los ingresos por regalías mencionados en el artículo 6 (7) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refieren a la provisión por parte de la empresa de patentes, tecnologías no patentadas, marcas, derechos de autor y otros ingresos. del derecho a utilizar una concesión.
Los ingresos por regalías se reconocen con base en la fecha en que el franquiciado paga las regalías según lo estipulado en el contrato.
El artículo 21 del Reglamento de Aplicación estipula que la aceptación de ingresos por donaciones mencionada en el artículo 6 (8) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refiere a la libre aceptación por parte de una empresa de activos monetarios y activos sin fines de lucro. de otras empresas, organizaciones o individuos. Activos monetarios.
Al recibir ingresos por donaciones, los ingresos se reconocerán con base en la fecha de recepción real de los bienes donados.
El artículo 22 del Reglamento de Aplicación estipula que el término "otros ingresos" mencionado en el punto (9) del artículo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas se refiere a los ingresos obtenidos por la empresa además del artículo 6. (1) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas Otros ingresos distintos de los ingresos especificados en los Artículos a los Artículos (8) incluyen ingresos excedentes de activos corporativos, ingresos por almacenamiento vencido de materiales de embalaje, cuentas por pagar que realmente no se pueden pagar y cuentas. cuentas por cobrar recuperadas después de que se hayan solucionado las pérdidas por deudas incobrables, la reestructuración de la deuda, etc.
El artículo 2 de Caishui [2008] Nº 136 estipula que el impuesto sobre la renta de las sociedades se aplicará a los ingresos obtenidos por los administradores de inversiones de los fondos de seguridad social y los custodios de los fondos de seguridad social procedentes de las actividades de gestión de los fondos de seguridad social de conformidad con las disposiciones fiscales. leyes.
2. Reconocer los ingresos en cuotas.
(1) Los ingresos se reconocen en función de la fecha de pago acordada en el contrato.
El artículo 23-1 del Reglamento de Aplicación estipula que si una empresa vende bienes a plazos, reconocerá la realización de la renta según la fecha de pago pactada en el contrato
( 2) Según el pago realizado dentro del año fiscal. Los ingresos se reconocen en función del avance o carga de trabajo.
El párrafo 2 del artículo 23 del "Reglamento de Aplicación" estipula que si a una empresa se le confía el procesamiento y la fabricación de maquinaria y equipos, barcos o aeronaves a gran escala, o se dedica a la ingeniería de construcción, instalación y montaje negocio, o proporcionar otros servicios laborales por más de 12 meses, la realización de ingresos debe reconocerse dentro del año fiscal de acuerdo con el avance de finalización o la cantidad de trabajo completado.
El artículo 2 de Guo Shui Han [2008] No. 875 estipula que si el resultado de una transacción de servicio laboral puede estimarse de manera confiable al final de cada período impositivo, el método del progreso de finalización (porcentaje de finalización) deberá utilizarse para confirmar los ingresos por la prestación de servicios laborales.
1. Los resultados de la transacción del servicio se pueden estimar de manera confiable, lo que significa que se cumplen al mismo tiempo las siguientes condiciones:
1. ;
2. El cronograma de finalización de la transacción se puede determinar de manera confiable;
3. Los costos en los que se ha incurrido y se incurrirá en la transacción se pueden explicar de manera confiable. * 2. Puede elegir los siguientes métodos para determinar el progreso de finalización de los servicios laborales prestados por la empresa:
1. Medición del trabajo completado;
2. servicios prestados al total de servicios laborales;
3. La relación entre los costos incurridos y los costos totales.
La empresa determinará el ingreso total por servicios laborales con base en el precio del contrato o acuerdo recibido o por recibir del destinatario del servicio laboral, y multiplicará el ingreso total por servicios laborales proporcionado al final del período impositivo por la finalización. avance, deduciendo el monto reconocido en el ejercicio fiscal anterior Luego de acumular el ingreso por servicio laboral, se reconoce como ingreso por servicio laboral para el período actual, al mismo tiempo, el costo total estimado de prestación de servicios laborales multiplicado por el avance de terminación; el costo laboral acumulado reconocido en períodos impositivos anteriores, se arrastra como costo del servicio laboral para el período actual.
4. Si los siguientes servicios cumplen las condiciones para el reconocimiento de ingresos, los ingresos se reconocerán conforme a la normativa:
1. Los ingresos deben reconocerse en función del progreso de la finalización de la instalación. Los trabajos de instalación están sujetos a la venta de bienes y los gastos de instalación se reconocen cuando se venden los bienes.
2. Gastos de prensa. Los ingresos deberán reconocerse cuando la publicidad o actividad empresarial correspondiente aparezca públicamente. Los honorarios de producción publicitaria deben reconocerse en función del progreso de la producción publicitaria.
3. Tarifas de software. Los costos de desarrollar software para un cliente específico se reconocen en función del progreso hacia la finalización del desarrollo.
4. Tarifa del servicio. Los honorarios por servicios diferenciados incluidos en el precio de venta de los bienes se reconocen en cuotas durante el período en que se prestan los servicios.
5. Gastos por espectáculos artísticos, banquetes y otros eventos especiales. Los ingresos se reconocen cuando ocurren las actividades relevantes. Si el cargo involucra varias actividades, el monto recibido por adelantado debe asignarse razonablemente a cada actividad y los ingresos deben reconocerse por separado.
6. Cuota de membresía. Al solicitar membresía o convertirse en miembro, solo se permite la membresía. Para todos los demás servicios o bienes que se cobran por separado, los ingresos se reconocen cuando se obtiene la cuota de membresía. Después de que los miembros solicitan convertirse en miembros o unirse a ellos, pueden obtener diversos servicios o bienes sin pagar durante el período de membresía, o vender bienes o brindar servicios a precios más bajos que los de los no miembros que se reconocen en cuotas durante todo el período de beneficios.
7. Regalías. Los derechos de franquicia por el suministro de equipos y otros activos tangibles se reconocen cuando los activos se entregan o se transfiere la propiedad de los activos. Las regalías por la prestación de servicios iniciales y posteriores se reconocen cuando se prestan los servicios.
8. Costes laborales. Las tarifas de servicio cobradas por brindar servicios recurrentes a los clientes durante un largo período de tiempo se reconocen cuando ocurren las actividades de servicio relevantes.
(3) Las compensaciones reconocidas como ingresos diferidos deben incluirse en la base imponible en cuotas.
Guo Shui Han [2009] No. 18 estipula que de acuerdo con el principio de base devengado estipulado en la "Ley del Impuesto sobre la Renta Empresarial de la República Popular China" y sus reglamentos de implementación, Guangxi Heshan Coal Mining Co. , Ltd. será La compensación obtenida por mayores costos de extracción o prevención de inundaciones deberá reconocerse como ingreso diferido e incluirse en la base imponible en cuotas utilizando el método de línea recta en el año en que se obtenga la compensación y dentro de los siguientes 10 años.
El artículo 2 de Guo Shui Han [2009] No. 98 estipula que el saldo de los ingresos diferidos que han sido reconocidos por la empresa en el procesamiento de ingresos diferidos de acuerdo con la ley tributaria original puede continuar incluyéndose uniformemente. en cada período impositivo durante el período restante del período de diferimiento original de la renta imponible.
3. Respecto al reconocimiento del reparto de ingresos
El artículo 24 del "Reglamento de Implementación" estipula que si los ingresos se obtienen mediante el reparto de productos, la realización de los ingresos debe reconocerse con base en la fecha en que se realizan. la empresa comparte el producto y determina el monto de los ingresos en función del valor razonable del producto.
El artículo 3 de Guo Shui Han [2008] No. 875 estipula que si una empresa vende sus propios productos comprando uno y llévese otro gratis, no se considera una donación total. Las ventas deben prorratearse y distribuirse de acuerdo con la proporción del valor razonable de cada producto básico.
4. Se reconocen como ingresos por enajenación de bienes, transmisión de bienes o prestación de servicios.
El artículo 25 del "Reglamento de Aplicación" estipula que las empresas intercambian activos no monetarios y utilizan bienes, propiedades y servicios laborales para donaciones, pago de deudas, patrocinio, recaudación de fondos, publicidad, muestras, beneficios a los empleados o Se considerará distribución de beneficios la venta de bienes, la transferencia de bienes o la prestación de servicios laborales, salvo disposición en contrario del Departamento Financiero y Fiscal del Consejo de Estado.
Guo [2008] No. 828: De acuerdo con el Artículo 25 del "Reglamento sobre la Implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China", se notifica lo siguiente sobre el tratamiento del impuesto sobre la renta de Activos enajenados por empresas:
1. Los activos enajenados por una empresa en las siguientes circunstancias, excepto en el caso de transferencia de activos al extranjero, pueden tratarse como activos enajenados internamente y no reconocerse como ingresos por ventas desde la propiedad de la empresa. Los activos no han cambiado en forma y fondo. La base imponible de los activos relevantes es continua.
1. Utilizar el activo para producir, fabricar y procesar otro producto;
2. Cambiar la forma, estructura o desempeño del activo; Cambiar el uso de los activos (como convertir viviendas comerciales de construcción propia para uso propio u operación);
Transferir activos entre la oficina central y sus sucursales;
5. más de lo anterior Mezcla de circunstancias;
Otros usos que no cambian la propiedad del activo.
2. Si una empresa transfiere activos a otras en las siguientes circunstancias, y no pertenece a la enajenación interna de activos por cambios en la propiedad de los mismos, los ingresos se determinarán como ventas.
1. Para marketing o ventas;
En segundo lugar, para comunicación y entretenimiento
(3) Recompensas o beneficios para los empleados
5. Para donaciones externas;
Otros usos para el cambio de propiedad de activos.
3. En las circunstancias estipuladas en el artículo 2 de este Aviso, si una empresa tiene activos de fabricación propia, sus ingresos por ventas se determinarán con base en el precio de venta externo de activos similares de la empresa en el mismo. período; para los activos comprados desde el exterior, puede basarse en el precio de compra. Los ingresos por ventas se determinan en función del precio actual.
4. El presente aviso tendrá vigencia a partir del 1 de junio de 2008. Para los bienes enajenados antes del 5438 de junio + 1 de octubre de 2008, si no se ha realizado el tratamiento fiscal después del 5438 de junio + 1 de octubre de 2008, se aplicará lo dispuesto en este aviso.
5. El reconocimiento de los ingresos por ventas debe seguir el principio de devengo y el principio de fondo sobre la forma.
El artículo 1 de Guo Shui Han [2008] No. 875 estipula que, a menos que la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas y sus reglamentos de aplicación dispongan lo contrario, el reconocimiento de los ingresos por ventas de las empresas debe seguir la base de acumulación y el principio de sustancia sobre forma.
Cuando una empresa venda bienes que cumplan las siguientes condiciones, reconocerá la realización de ingresos:
1. Se ha firmado el contrato de compraventa de bienes y la empresa ha transferido el principal. riesgos y beneficios relacionados con la propiedad de los bienes para el Comprador;
2. La empresa no conserva los derechos de gestión continua normalmente asociados con la propiedad ni ejerce control efectivo sobre los bienes vendidos
3. El monto de los ingresos se puede medir de manera confiable;
4. Los costos incurridos o por incurrir por el vendedor se pueden registrar de manera confiable. *dos. Si se cumplen las condiciones de reconocimiento de ingresos anteriores y se utilizan los siguientes métodos de venta de bienes, el tiempo de realización de los ingresos se reconocerá de acuerdo con las siguientes disposiciones:
1. Si los bienes se venden mediante cobro y pago, Los ingresos se reconocerán cuando finalicen los procedimientos de recaudación.
2. Para los productos en preventa, los ingresos se reconocerán cuando se envíen los productos.
3. Si los bienes vendidos requieren instalación e inspección, el ingreso se reconocerá cuando el comprador acepte los bienes y complete la instalación e inspección. Si los procedimientos de instalación son simples, se pueden reconocer ingresos cuando se envían los bienes.
4. Si la mercancía se encomienda para su venta mediante el pago de derechos de manipulación, el ingreso se reconocerá cuando se reciba la lista de ventas encomendada.
3. Si los bienes se venden mediante recompra posventa, los ingresos de los bienes vendidos se reconocerán de acuerdo con el precio de venta, y los bienes recomprados se considerarán bienes subcontratados. Si existe evidencia de que no se cumplen las condiciones para el reconocimiento de los ingresos por ventas y se obtiene financiamiento mediante la venta de bienes, el monto recibido se reconocerá como un pasivo. Si el precio de recompra es mayor que el precio de venta original, la diferencia se reconoce como gasto por intereses durante el período de recompra.
4. Si se cambia el bien antiguo por uno nuevo, los ingresos de los bienes vendidos se reconocerán de acuerdo con las condiciones de reconocimiento de los ingresos de los bienes vendidos, y se tratarán los bienes recuperados. como bienes adquiridos.
5. Los descuentos de precios que ofrecen las empresas para promocionar las ventas de productos son descuentos comerciales. Si la venta de bienes implica descuentos comerciales, el monto de los ingresos por la venta de bienes se determinará con base en el monto después de deducir los descuentos comerciales.
Una deducción de deuda proporcionada por un acreedor a un deudor para alentarlo a pagar dentro de un período específico es un descuento por pronto pago. Si la venta de bienes involucra descuentos por pronto pago, el monto de los ingresos por la venta de bienes se determinará con base en el monto antes de deducir el descuento por pronto pago. El descuento por pronto pago se deducirá como gasto financiero cuando efectivamente se incurra.
Las concesiones en el precio de venta otorgadas por una empresa debido a la calidad no calificada de los bienes vendidos son concesiones de ventas; las devoluciones de bienes vendidos por una empresa que no cumplen con los requisitos debido a la calidad, variedad, etc., son devoluciones de ventas. Si una empresa tiene descuentos y devoluciones de ventas para bienes vendidos para los cuales se han confirmado ingresos por ventas, los ingresos por ventas actuales se compensarán en el período actual.
* (2) Respecto de las rentas no imponibles
*El artículo 7 de la Ley del Impuesto establece:
1. >Según la ley, tasas administrativas y fondos gubernamentales recaudados e incluidos en la gestión financiera;
Otros ingresos no imponibles estipulados por el Consejo de Estado.
El artículo 26 del Reglamento de Aplicación estipula que las asignaciones fiscales a que se refiere el artículo 7, apartado 1, de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refieren a los fondos asignados por los gobiernos populares en todos los niveles a las instituciones públicas. grupos e instituciones sociales que están incluidos en la gestión presupuestaria de los fondos financieros de otras organizaciones, salvo que las autoridades financieras y tributarias del Consejo de Estado especifiquen lo contrario.
El término "cargos administrativos", tal como se menciona en el punto (2) del artículo 7 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, se refiere a los cargos recaudados por las leyes pertinentes en el proceso de implementación de la administración pública social y la prestación de servicios públicos específicos. a ciudadanos, personas jurídicas u otras organizaciones, reglamentos y demás procedimientos aprobados por el Consejo de Estado, tasas recaudadas de objetos específicos e incluidas en la gestión financiera.
El término "fondos gubernamentales", tal como se menciona en el artículo 7(2) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, se refiere a fondos fiscales con fines específicos recaudados por empresas en nombre del gobierno de conformidad con las leyes, reglamentos administrativos y otras disposiciones pertinentes.
Otros ingresos no imponibles a que se refiere el artículo 7 (3) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refiere a los fondos fiscales obtenidos por la empresa que son designados por las autoridades financieras y tributarias del Consejo de Estado y aprobados. por el Consejo de Estado.
El artículo 1 de Caishui [2008] No. 136 estipula que los ingresos por intereses de los depósitos bancarios del fondo de seguridad social administrados por el Consejo del Fondo de Seguridad Social y el Administrador de Inversiones del Fondo de Seguridad Social, y los ingresos obtenidos por el Fondo de Seguridad Social fondo de valores del mercado de valores, incluidos los ingresos por diferencias de precios procedentes de la compra y venta de fondos de inversión en valores, acciones y bonos, los ingresos por dividendos de los fondos de inversión en valores, los ingresos por dividendos de las acciones, los ingresos por intereses de los bonos, los ingresos de los fondos de inversión industriales y los ingresos por inversiones fiduciarias .