¿Cuáles son las controversias actuales sobre la jurisdicción fiscal nacional?

La jurisdicción tributaria incluye la jurisdicción personal y la jurisdicción territorial, y sus objetos de ajuste cubren los ingresos de producción y operación, los ingresos de inversiones, los ingresos por ventas de bienes y servicios, y los bienes de empresas e individuos. Para facilitar el estudio y la comprensión de la recientemente promulgada "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" de mi país, la investigación de este artículo sobre la jurisdicción fiscal se limita al alcance del ajuste de los ingresos de las empresas.

1. Plantear el problema

Aunque la ola de globalización económica ha desdibujado en gran medida las fronteras nacionales y la conciencia de soberanía, ha promovido el ajuste de la estructura económica global, ambas. Los países desarrollados y en desarrollo también se han beneficiado de este ajuste estructural económico abierto en diversos grados. Sin embargo, debido a las grandes brechas en el desarrollo económico y social entre países y regiones, el mismo principio de jurisdicción fiscal tendrá diferentes impactos en diferentes países. En este sentido, los países deben realizar los ajustes correspondientes a las relaciones originales de distribución internacional de impuestos con base en la posición de salvaguardar los derechos e intereses nacionales, lo que desencadenará una nueva ronda de conflictos entre jurisdicciones territoriales, y este conflicto se manifiesta principalmente en los Criterios para determinar El origen de los ingresos varía.

Por ejemplo, bajo el sistema económico tradicional, las principales diferencias en cuanto a los beneficios operativos obtenidos por los no residentes se basan en el establecimiento de instituciones y ubicaciones o en las actividades comerciales y de gestión reales. En el caso de los ingresos por dividendos, la principal diferencia; es si el lugar de residencia del pagador o su estatus legal es el estándar para los ingresos por regalías, la principal diferencia es si el lugar de investigación y desarrollo es el estándar, el lugar de uso es el estándar o el pago es el estándar; Los criterios son el lugar de residencia y la condición jurídica de la persona. En las condiciones de la economía de la información, la principal diferencia entre los beneficios operativos obtenidos por no residentes es si se basan en instituciones tangibles, ubicaciones o actividades reales de gestión empresarial, o en servidores virtuales o servidores de red para las regalías; ¿Se basa en el lugar donde se desarrolla, utiliza o paga el producto digital, o se basa en el lugar de carga o descarga? Si el lugar de investigación y desarrollo se utiliza como estándar, el mismo producto digital puede involucrar personal de I+D. de diferentes países o regiones; si se basa en el lugar de carga o descarga, el lugar de descarga es el estándar. También puede haber situaciones en las que el lugar de carga o descarga del mismo producto digital no coincida con el lugar de residencia del. parte receptora o la parte receptora.

A partir de los cambios anteriores, los países desarrollados, como principales exportadores de capital y tecnología, también han adoptado actitudes diferentes en la era de la economía de la información. Entre ellos, Estados Unidos, como cuna del comercio electrónico, aboga por la adopción de una política de exención de impuestos y sugirió en la Conferencia de Ottawa de la OCDE de 1998 que se utilicen sitios web o servidores para almacenar datos, y su uso es similar al de los almacenes. de conformidad con las disposiciones preparatorias y auxiliares del artículo 5 del Acuerdo Modelo de la OCDE, la actividad sexual no puede interpretarse como tributación de un establecimiento permanente. Sin embargo, la OCDE mantuvo una opinión diferente y aclaró en el proyecto de acuerdo modelo revisado de 1999 que, en determinadas circunstancias, los servidores pueden constituir un establecimiento permanente. Además, el informe de Australia presentado en la Conferencia de Ottawa de la OCDE de 1998 sostuvo que si se establece un servidor o sitio web, tiene un horario y lugar fijos y puede operar negocios, puede considerarse como un establecimiento permanente. El Informe electrónico de administración tributaria de Canadá de 1998 considera que si un servidor o sitio web se considera un establecimiento permanente debe determinarse caso por caso. Para los bienes intangibles comercializados en línea a través de fronteras, como publicaciones electrónicas, software y servicios en línea, Estados Unidos aboga por que estén libres de impuestos, mientras que la OCDE aboga por que la naturaleza de los ingresos, como los activos intangibles, las regalías, los servicios laborales, y los productos digitales deben diferenciarse para que se puedan aplicar diferentes tipos impositivos. Vale la pena señalar que algunos países en desarrollo, como países emergentes que exportan capital y tecnología, también han adoptado las medidas fiscales correspondientes ante las oportunidades y desafíos que trae la economía de la información. Por ejemplo, la India estipula que para el uso de sistemas informáticos en el extranjero. , Los pagos realizados por una empresa india a una empresa estadounidense se consideran regalías obtenidas en la India y están sujetos a retención de impuestos sobre la renta en la India.

II. Mejora de la jurisdicción personal tras la "fusión de las dos leyes"

El 16 de marzo de 2007 se aprobó la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China" (en adelante). La promulgación de la "Nueva Ley" (en adelante, la "Nueva Ley") marca que la fusión de las "dos leyes" de mi país se ha completado y ha entrado en la etapa de construcción de un sistema legal tributario unificado, estandarizado y justo. En comparación con la ley del impuesto sobre la renta de las empresas nacionales y extranjeras antes de la fusión, la "Nueva Ley" es más personal en términos de la ley del impuesto sobre la renta personal. Hay dos características importantes en las disposiciones sobre jurisdicción: en primer lugar, la "Nueva". "La ley" continúa adhiriéndose a los principios básicos de la ley original del impuesto sobre la renta de empresas con financiación extranjera sobre la jurisdicción fiscal de los lugares de residencia de los residentes, y por primera vez utiliza explícitamente la terminología legal de empresas residentes, que tiene Es propicio para en segundo lugar, para la determinación de las empresas residentes, la "nueva ley" adopta tanto el estándar del lugar de registro como el estándar de ubicación de la agencia de gestión real, mientras que la ley original del impuesto sobre la renta de empresas con financiación extranjera adopta tanto el estándar del lugar de registro como el estándar del lugar de registro y el estándar del lugar de registro. el estándar del centro de gestión y control, así como el independiente En términos de estándares de contabilidad económica, es obvio que el alcance de las empresas residentes estipuladas en la "Nueva Ley" es más amplio y la identidad de las empresas residentes es más fácil de identificar, lo que es propicio para salvaguardar la soberanía nacional y los intereses económicos.

Sin embargo, cabe señalar que dado que la tasa del impuesto sobre la renta de las sociedades estipulada en la "Nueva Ley" es del 25%, que es inferior a los niveles de muchos países desarrollados y en desarrollo, si el alcance de la identificación La imposición de impuestos sobre los ingresos de las empresas residentes en el extranjero aumentará fácilmente los costos fiscales de ambas partes. Dado que los impuestos extranjeros pueden calcularse y deducirse de acuerdo con las disposiciones pertinentes de la nueva ley, mi país puede hacerlo. en realidad no impone impuestos sobre los ingresos de origen extranjero de las empresas residentes. Por lo tanto, se recomienda considerar esta situación actual y adoptar los detalles de implementación de la "Nueva Ley" para aclarar las obligaciones globales del impuesto sobre la renta de las empresas residentes, por un lado, y simplificar al máximo los procedimientos de declaración de impuestos para los ingresos en el extranjero. Al mismo tiempo, es aconsejable establecer lo antes posible un sistema fiscal de paraíso fiscal y un sistema fiscal de subcapitalización basado en las características de las operaciones extraterritoriales de las empresas multinacionales, y mejorar aún más el sistema fiscal de precios de transferencia mediante la vinculación y la mutua. La cooperación de los tres sistemas tributarios anteriores, debemos responder activamente a los problemas de las empresas multinacionales que evitan el comportamiento fiscal de mi país.

Además, en el contexto del rápido desarrollo de la economía de la información, es apropiado aprender de la experiencia en gestión fiscal internacional en materia de subcontratación, operaciones extraterritoriales y comercio electrónico, y centrarse en los paraísos fiscales en términos de ampliar la jurisdicción fiscal de los residentes En términos de la construcción del sistema fiscal, y mediante el establecimiento de un sistema estricto para la declaración consolidada y la tributación de las ganancias de las sociedades holding extranjeras, supervisaremos y gestionaremos las ganancias operativas extraterritoriales obtenidas por las empresas residentes en China. Creación de sociedades holding de inversiones en paraísos fiscales. En cuanto a la ampliación de la jurisdicción sobre la fuente de ingresos, la atención se centra en adherirse a los principios existentes de jurisdicción territorial y hacer los ajustes apropiados al alcance de la fuente.

3. Coordinación de la jurisdicción fiscal entre las leyes nacionales y los tratados fiscales

Con base en las disposiciones pertinentes de las leyes nacionales de varios países, los estándares de nacionalidad y domicilio se utilizan principalmente para determinar las empresas residentes. , y En consecuencia, las empresas residentes pagan impuestos sobre sus ingresos de fuentes nacionales y extranjeras. Para determinar las empresas no residentes se utiliza principalmente el criterio de la fuente de ingresos y, en base a ello, las empresas no residentes pagan impuestos sobre sus ingresos nacionales. Sin embargo, debido a las diferentes condiciones nacionales, las leyes internas de distintos países a menudo tienen algunas diferencias en los estándares específicos para determinar el domicilio de las empresas y la fuente de ingresos, lo que da como resultado que los países pertinentes apliquen doble imposición a los mismos ingresos transfronterizos de las empresas, lo que Obviamente no es propicio para el desarrollo de la economía y el comercio exterior de cada país. Por lo tanto, por un lado, los países toman la iniciativa de ajustar unilateralmente el alcance de su propia jurisdicción fiscal a través de las disposiciones de las leyes nacionales sobre créditos sobre ingresos extranjeros; por otro lado, a través de tratados fiscales internacionales, ajustan el alcance de la jurisdicción fiscal de sus países; los países pertinentes, realizar ajustes bilaterales o multilaterales y, sobre esta base, establecer relaciones internacionales de asignación de impuestos superiores a las leyes internas.

Específicamente, la coordinación de la jurisdicción fiscal bajo las leyes internas de varios países se adhiere principalmente a los siguientes principios: Primero, el tratamiento fiscal se lleva a cabo sobre la clasificación de los ingresos nacionales y extranjeros de las empresas residentes, es decir, cualquier empresa reconocida como residente según la legislación nacional será tratada como tal. Los ingresos de fuente nacional se gravarán de conformidad con las disposiciones pertinentes de la legislación nacional, independientemente de si la empresa es reconocida como residente por otros países en el mismo. Sin embargo, sus ingresos de fuentes extranjeras se acreditarán utilizando el método de crédito directo o indirecto para eliminar la doble imposición sobre los ingresos de las empresas residentes en el extranjero. El segundo es aplicar un tratamiento fiscal a los ingresos de empresas no residentes derivados de fuentes nacionales, es decir, cualquier beneficio operativo obtenido por una empresa no residente reconocida como empresa no residente según la legislación nacional se gravará de conformidad con lo dispuesto en la legislación nacional. los principios de empresa independiente y atribución de beneficios. Los dividendos, intereses y regalías se gravan con un tipo impositivo de retención sobre la renta inferior al tipo impositivo ordinario;

La coordinación de la jurisdicción fiscal en los tratados fiscales internacionales se ciñe principalmente a los siguientes principios: En primer lugar, ajustar adecuadamente la profundidad y amplitud del ejercicio de la jurisdicción fiscal en el lugar de origen. Por ejemplo, los beneficios de explotación obtenidos por empresas no residentes están sujetos al principio de tributación basada en establecimientos permanentes, y se introduce el concepto de tiempo para las obras de construcción, instalación o montaje que realicen, es decir, si se trata de actividades relacionadas con ellas. Si los proyectos anteriores exceden el tiempo especificado en el acuerdo (6 meses o 12 meses), se puede considerar que ha establecido un establecimiento permanente en el país anfitrión y está sujeto a impuestos de acuerdo con las disposiciones pertinentes de la legislación interna del país anfitrión. Según las leyes internas de cada país, generalmente no existe un concepto de tiempo de actividad para las obras de construcción, proyectos de construcción, montaje o instalación, siempre que una empresa no residente realice actividades de construcción e instalación en el país anfitrión. Se considerará que ha establecido una agencia comercial y un lugar, y los impuestos se impondrán de acuerdo con las leyes internas del país anfitrión. Al mismo tiempo, los dividendos, intereses y regalías recibidos por empresas no residentes generalmente están gravados a una tasa de retención en origen más baja que la prevista por la legislación interna del Estado contratante. El segundo es evitar y eliminar la doble imposición. Por ejemplo, cuando se trata de conflictos jurisdiccionales sobre personas (empresas residentes), por un lado, el alcance del ajuste de la jurisdicción personal se aclara mediante la definición de empresas residentes, por el otro, mediante disposiciones bilaterales o multilaterales de crédito fiscal; Aclarar las responsabilidades y obligaciones de los países relevantes para evitar y eliminar la doble imposición. El tercero es impedir el abuso de los tratados para la elusión y la evasión fiscal. Por ejemplo, los tratados fiscales internacionales negociados y firmados por mi país estipulan que se pueden considerar créditos fiscales para los dividendos recibidos por empresas residentes chinas de países contratantes pertinentes sólo si poseen más del 10% de las acciones de empresas residentes del país contratante que pagar los dividendos.

Se puede observar que de acuerdo con las disposiciones pertinentes de las leyes nacionales y los tratados fiscales internacionales de varios países, el país de residencia tiene el derecho exclusivo de gravar los ingresos de las empresas residentes dentro del país, pero para los ingresos provenientes del extranjero, el país de residencia tiene el derecho exclusivo a gravar. El país anfitrión y el país anfitrión disfrutan ambos del derecho a gravar. En otras palabras, para los ingresos de empresas no residentes dentro del país, el anfitrión. El país disfruta de derechos impositivos prioritarios y el país de residencia disfruta del derecho final a tributar. Como gran país en desarrollo, nuestro país tiene un rápido desarrollo económico y un alto grado de dependencia del comercio exterior. Al mismo tiempo, enfrenta limitaciones ambientales y de recursos. Alentar a las empresas residentes a desarrollarse en el extranjero se ha convertido en una opción inevitable.

IV. Juicio y reflexiones sobre la jurisdicción tributaria en la práctica

Impulsados ​​por la ola de globalización económica, el trazado estratégico, la estructura organizativa, los procesos de negocio y los métodos de asignación de recursos de las empresas multinacionales y La planificación fiscal ha experimentado cambios importantes, los principios de jurisdicción fiscal reconocidos internacionalmente se enfrentan a nuevos desafíos y las relaciones internacionales de distribución de impuestos existentes se han visto muy afectadas. En este sentido, los países desarrollados, como exportadores de capital, tecnología y productos de alta gama, reducen en gran medida la pérdida de sus propios ingresos fiscales ampliando la profundidad de la jurisdicción fiscal de los residentes (ciudadanos). Los países en desarrollo, por otro lado, salvaguardan sus derechos e intereses fiscales ampliando la amplitud de la jurisdicción fiscal en el área de origen. Como el país en desarrollo más grande del mundo, mi país no sólo es el mayor importador de capital, tecnología y productos del mundo, sino también un exportador emergente de capital, tecnología y productos en un espíritu de beneficio mutuo y cooperación de beneficio mutuo. , China ha adoptado leyes nacionales y tratados fiscales internacionales que ajustan moderadamente el alcance de la jurisdicción fiscal y racionalizan aún más las relaciones internacionales de distribución de impuestos, lo que tiene una gran importancia práctica y un impacto histórico de gran alcance. Para ello, además de seguir apegándose a los principios jurisdiccionales tradicionales de residencia y fuente de ingresos de los residentes, es necesario dictar nuevas disposiciones sobre los criterios para determinar la competencia fiscal en función de las nuevas características de la subcontratación, las operaciones extraterritoriales y las Comercio electrónico para promover la cooperación y los intercambios económicos y tecnológicos internacionales, y salvaguardar los derechos e intereses nacionales y la seguridad económica.

(1) Criterios de determinación de la jurisdicción fiscal para la subcontratación

La subcontratación se refiere a la descomposición y transferencia de negocios no esenciales por parte de empresas multinacionales a empresas con menor inversión, menores costos y mayor calidad. y la eficiencia. A juzgar por el negocio de subcontratación realizado por empresas multinacionales, existen diversas formas y contenidos de subcontratación, pero los principales que involucran cuestiones de impuestos sobre la renta corporativa en los países relevantes son la subcontratación extraterritorial, es decir, el proceso de fabricación de la empresa, el centro de llamadas, la programación de software, Los procesos de recursos humanos, logística y contabilidad, etc., se subcontratan a proveedores extranjeros. En base a esto, para los impuestos relacionados con las ganancias operativas, los países relevantes pueden ejercer jurisdicción fiscal sobre las empresas de subcontratación y los proveedores de subcontratación de acuerdo con los principios tradicionales de jurisdicción fiscal. Específicamente, la empresa de subcontratación puede equiparar los costos de subcontratación con los ingresos operativos que obtiene y calcular los impuestos de acuerdo con las regulaciones pertinentes de su país de residencia. El proveedor de subcontratación puede cotejar los ingresos de subcontratación con los costos y gastos incurridos en la contratación del negocio de subcontratación y calcular los impuestos de acuerdo con las regulaciones pertinentes del país de residencia. La situación con respecto a los impuestos relacionados con las regalías es más compleja.

Desde la perspectiva de la empresa de subcontratación, lo que subcontrata suelen ser procesos comerciales no básicos, mientras que los procesos comerciales centrales o las tecnologías y productos de alta gama permanecen dentro de la empresa. Incluso el negocio de subcontratación de software sirve a las tecnologías y productos de alta gama de la empresa, y el software subcontratado se ha comprado al proveedor al precio acordado en el contrato. Por lo tanto, no se trata de pagar regalías adicionales al proveedor subcontratado. Desde la perspectiva del proveedor subcontratado, aunque los productos que desarrolla implican cuestiones de propiedad intelectual, los productos que desarrolla sirven a los procesos comerciales centrales de la empresa subcontratada y han sido comprados al precio acordado en el contrato. La cuestión de la recaudación de regalías. Sobre la base de la situación anterior, el autor cree que mientras el proveedor de subcontratación exista en forma de empresa, los ingresos derivados del negocio de subcontratación deben regirse de acuerdo con los estándares tradicionales de residencia residente y fuente de ingresos.

(2) Normas de jurisdicción fiscal para operaciones extraterritoriales

Las operaciones extraterritoriales se refieren a actividades comerciales en el extranjero llevadas a cabo por empresas multinacionales con el fin de reducir costos, expandir mercados extranjeros o evitar cargas fiscales. En la actualidad, existen tres formas principales de actividades comerciales extraterritoriales de las empresas multinacionales: una es la producción extraterritorial, que significa trasladar fábricas a países o regiones con costos laborales más baratos, mercados más cercanos e impuestos más favorables, la segunda es la producción extraterritorial. es decir, el negocio de absorber depósitos en el extranjero en el país de residencia de la empresa y dedicarse a expandir la inversión en el extranjero, el tercero es la inversión extraterritorial, es decir, la creación de sociedades de cartera de inversiones en el extranjero en paraísos fiscales para recaudar ingresos por inversiones directas o indirectas en el extranjero; . En consecuencia, cada país debería adoptar diferentes estándares de jurisdicción fiscal para actividades comerciales extraterritoriales dependiendo de las circunstancias específicas. Específicamente, para la producción extraterritorial, la jurisdicción fiscal debe basarse en el estatus legal fiscal de la fábrica. Si la fábrica tiene el estatus legal de residente fiscal, el país de residencia tiene derechos impositivos exclusivos sobre los ingresos operativos y los ingresos obtenidos por la fábrica. , pero el país de residencia tiene el derecho exclusivo de gravar la fábrica. El país donde esté ubicado el inversionista extranjero tendrá el derecho final de gravar los dividendos o ganancias después de impuestos distribuidos. Al mismo tiempo, las transacciones entre la fábrica y las empresas afiliadas en el extranjero deberían gravarse según el principio de empresas independientes. Para las finanzas extraterritoriales, la jurisdicción fiscal debe basarse en las condiciones específicas de desarrollo empresarial. Por ejemplo, los intereses o los ingresos por inversiones obtenidos por empresas no residentes deben tributarse de conformidad con las disposiciones pertinentes de las leyes nacionales o los tratados fiscales internacionales. Los intereses o los ingresos por inversiones obtenidos por bancos que prestan servicios financieros extraterritoriales deben tributarse de conformidad con las disposiciones pertinentes. disposiciones de las leyes nacionales o de los tratados fiscales internacionales. Los riesgos en los tipos de cambio y otros aspectos deben contabilizarse por separado de los ingresos obtenidos de la realización de negocios nacionales, y debe establecerse un sistema de compensación para los ingresos y pérdidas financieros extraterritoriales, que estipule que el neto anual. los ingresos de las finanzas extraterritoriales deben declararse y gravarse junto con sus ingresos nacionales, y en el caso de las finanzas extraterritoriales, las pérdidas netas no pueden deducirse de los ingresos nacionales en el año en curso, pero se permite deducirlas de los ingresos financieros extraterritoriales en años posteriores. Para las inversiones extraterritoriales, es aconsejable seguir los principios tradicionales de la jurisdicción fiscal residente y estipular sistemas especiales de declaración de impuestos y crédito para diversos ingresos de inversiones agrupados por sociedades de cartera de inversiones extranjeras establecidas por empresas residentes nacionales en paraísos fiscales. se estipulan de la siguiente manera: Si uno posee más de una determinada proporción de acciones en una sociedad de inversión extranjera, todos los ingresos por inversiones obtenidos por la sociedad de inversión extranjera controlada por ella, ya sean distribuidos o no, deben declararse por separado de conformidad con las normas, de modo que para alentar a las empresas nacionales a globalizarse y al mismo tiempo evitar que utilice paraísos fiscales para desviar fuentes de impuestos de su país de origen, causando pérdidas fiscales en el país de residencia.

En resumen, cuando se trata de mejorar la jurisdicción fiscal, nuestro país debe aprender de la experiencia internacional y combinarla con las necesidades del desarrollo económico y social nacional y de la política exterior. leyes nacionales, debemos seguir respetando los principios de jurisdicción fiscal sobre el lugar de residencia de los residentes y ampliar adecuadamente el alcance de la tributación en la fuente de ingresos; por otro lado, es aconsejable ajustar oportunamente la relación de distribución de impuestos internacionales; con los países relevantes a través de la negociación y firma de tratados fiscales internacionales, a fin de salvaguardar los derechos e intereses fiscales nacionales y promover la cooperación y los intercambios económicos para garantizar la seguridad económica nacional.