¿Cuál es el estándar de deducción para hogares industriales y comerciales individuales?
De acuerdo con las disposiciones del artículo 21 de las "Medidas Fiscales", se permite deducir los sueldos y salarios razonables realmente pagados por los hogares industriales y comerciales individuales a los empleados.
Los estándares de deducción de gastos para hogares industriales y comerciales individuales se implementarán de acuerdo con las leyes, regulaciones y políticas pertinentes. Los sueldos y salarios de los propietarios industriales y comerciales individuales no se deducirán antes de impuestos.
Antes de esto, el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre cuestiones relativas a los ajustes a las normas de deducción antes de impuestos para el impuesto sobre la renta personal para propietarios de empresas individuales, único "Propietorships and Partnerships" (Caishui [2008] Nº 65) estipula que los sueldos y salarios razonables realmente pagados a los empleados por hogares industriales y comerciales individuales, empresas unipersonales y sociedades pueden deducirse antes de impuestos sobre la base del monto real. De conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, los gastos salariales razonables incurridos por una empresa pueden deducirse al calcular la renta imponible.
2. Deducción de gastos del propietario autónomo
Desde el 5438 de junio+1 de octubre de 2006 hasta el 29 de febrero de 2008, según el “Reglamento de Ajustes para las Personas Físicas del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos" De acuerdo con las disposiciones del "Aviso sobre las normas de deducción de los gastos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para propietarios de hogares industriales y comerciales, empresas unipersonales y sociedades" (Caishui [2006] Nº 44), cuando el impuesto sobre la renta de las personas físicas se aplica a los ingresos de producción y operación de los hogares industriales y comerciales individuales, las empresas unipersonales y las asociaciones deben cumplir con la ley. El estándar de deducción de tarifas para los propietarios industriales y comerciales individuales, las empresas unipersonales y los inversionistas asociados se determina uniformemente en 19.200 yuanes por año (. 1.600 yuanes/mes).
Desde el 1 de marzo de 2008 hasta el 31 de agosto de 2065, de acuerdo con las disposiciones de Caishui [2008] No. 65, los hogares industriales y comerciales individuales, las empresas unipersonales y los inversionistas en sociedad estarán sujetos a impuestos sobre su producción y ingresos de operación. Para el impuesto sobre la renta, los estándares de deducción para hogares industriales y comerciales individuales, empresas unipersonales y sociedades se determinan uniformemente de la siguiente manera
Del 30 de septiembre de 2011 al 30 de septiembre de 2018, de acuerdo con las regulaciones revisadas. de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China De acuerdo con las disposiciones del Anuncio sobre cuestiones relevantes para la implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Anuncio N° 46 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China 2011) , cuando los hogares industriales y comerciales individuales, las empresas unipersonales y los inversionistas en sociedad apliquen el impuesto sobre la renta individual sobre los ingresos de producción y operación, las regulaciones serán las siguientes: /p>
De acuerdo con el artículo 2 de Caishui [2018] No. 98 , los ingresos de producción y operación obtenidos por propietarios industriales y comerciales individuales, empresas unipersonales, inversionistas personas físicas en sociedades, empresas e instituciones en el cuarto trimestre de 2018 se reducirán. El estándar para deducir gastos es de 5.000 yuanes por mes, y el estándar para deducir gastos es de 5.000 yuanes por mes. para deducir los gastos de los tres primeros trimestres es de 3.500 yuanes al mes.
Según el segundo párrafo del artículo 15 del nuevo “Reglamento de Desarrollo de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas” de 2018, si una persona física obtiene rentas empresariales pero no obtiene renta integral, al calcular su base imponible en cada año fiscal, se deben deducir los gastos de 60.000 RMB, las deducciones adicionales especiales, las deducciones adicionales especiales y otras deducciones determinadas de conformidad con la ley. Las deducciones adicionales especiales deberán deducirse en el momento de la liquidación final.
Los estándares de deducción de tarifas para propietarios e inversionistas industriales y comerciales individuales en cada etapa se muestran en la Tabla 4-4.
Tabla 4-4 Estándares de deducción para propietarios e inversionistas industriales y comerciales individuales3. Primas de seguros y fondos de previsión de vivienda
(1) Deducir "cinco seguros y un fondo de vivienda".
El párrafo 1 del artículo 22 de las "Medidas tributarias" estipula que los hogares industriales y comerciales individuales pagarán las primas del seguro de pensión básico, las primas del seguro médico básico, las primas del seguro de desempleo, las primas del seguro de maternidad y las primas del seguro de accidentes de trabajo. las primas de seguros para sus propietarios y empleados Las primas de seguros y los fondos de previsión de vivienda se deducirán de acuerdo con el alcance y las normas prescritas por los departamentos competentes pertinentes del Consejo de Estado o del gobierno popular provincial.
(2) Deducir el seguro complementario.
Para apoyar a los propietarios y empleados industriales y comerciales individuales, se establecen un seguro de pensión complementario y un seguro médico complementario, y se permiten deducciones antes de impuestos para la parte que no exceda los estándares prescritos.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 22 de las "Medidas Fiscales", las primas del seguro de pensión complementario y las primas del seguro médico complementario pagadas por los hogares industriales y comerciales individuales para los empleados no excederán el 5% del salario total de deducción; el exceso no se deducirá. Las primas del seguro de pensión complementario y las primas del seguro médico complementario pagadas por los hogares industriales y comerciales individuales se calcularán sobre la base de tres veces el salario promedio social local (ciudad a nivel de prefectura) del año anterior, y se deducirán dentro de un estándar que no exceda el 5% de la base de cálculo; no se deducirá el exceso.
(3) Deducción del seguro mercantil.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 23 de las "Medidas Fiscales", además de las primas de seguro de seguridad personal pagadas por hogares industriales y comerciales individuales para empleados de tipos especiales de trabajo de acuerdo con las regulaciones nacionales pertinentes y las regulaciones del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China Además de otras primas de seguros comerciales que pueden deducirse, no se deducirán las primas de seguros comerciales pagadas por hogares industriales y comerciales individuales o pagadas por empleados.
(4) Deducción del seguro de propiedad.
Según el artículo 33 de las "Medidas Fiscales", los hogares industriales y comerciales individuales que participan en seguros de propiedad pueden deducir las primas de seguro que pagan de acuerdo con las regulaciones.
4. Tres fondos
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 27 de las "Medidas Fiscales", los fondos sindicales asignados por los hogares industriales y comerciales individuales a las organizaciones sindicales locales y los reales Beneficios para empleados Las tarifas y los fondos para educación de los empleados se deducen dentro de los estándares del 2%, 14% y 2,5% del total de sueldos y salarios, respectivamente.
El total de sueldos y salarios se refiere a la cantidad de sueldos y salarios que se permite deducir antes de impuestos en el período actual.
Si el monto real de los fondos para educación de los empleados excede la proporción prescrita y no se puede deducir en el período actual, se permitirá deducirlo en años fiscales posteriores.
Los fondos sindicales pagados por los propietarios industriales y comerciales individuales a la organización sindical local, las tarifas reales de bienestar de los empleados y los fondos de educación de los empleados se calculan sobre la base de tres veces el salario promedio social local (ciudad a nivel de prefectura) en el año anterior.
Desde junio de 5438 + 1 de octubre de 2008, de conformidad con las disposiciones de Caishui [2008] No. 65, los fondos sindicales asignados por hogares industriales y comerciales individuales, empresas unipersonales y sociedades y el bienestar de los empleados honorarios incurridos, los gastos de educación de los empleados se deducirán dentro de los estándares del 2%, 14% y 2,5% del total de sueldos y salarios, respectivamente. Cabe señalar que los sueldos y salarios totales aquí no incluyen las deducciones para propietarios de empresas individuales e inversores en empresas unipersonales y sociedades.
A partir de enero de 2018, según el "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre la Política de Deducción Antes de Impuestos para los Fondos de Educación de los Empleados" (Caishui [2018] No. 51), el Los fondos para educación de los empleados incurridos por las empresas no pueden exceder los sueldos y salarios y se incluye en el cálculo de la empresa el 8% del monto total. El exceso podrá trasladarse y deducirse en ejercicios fiscales futuros.
5. Costos de endeudamiento
El artículo 24 de las "Medidas Fiscales" estipula que se permiten costos de endeudamiento razonables incurridos por hogares industriales y comerciales individuales en actividades de producción y negocios que no requieren capitalización. para ser deducido.
Si los hogares industriales y comerciales individuales piden prestado dinero para comprar y construir activos fijos, activos intangibles e inventarios que pueden venderse por más de 65,438+02 meses, los costos de endeudamiento razonables incurridos en el proceso de compra y construcción Los activos relacionados se considerarán como gastos de capital, se incluyen en el costo de los activos relevantes y se deducen de acuerdo con las regulaciones.
6. Gastos por intereses
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 25 de las "Medidas Fiscales", se permiten los siguientes gastos por intereses incurridos por los hogares industriales y comerciales individuales en actividades productivas y comerciales. a deducirse:
p>
(1) Los gastos por intereses sobre préstamos de empresas financieras (2) Los gastos por intereses sobre préstamos de empresas no financieras e individuos no excederán el monto calculado sobre la base del; tipo de interés de préstamos similares de empresas financieras en el mismo período.
En términos de tratamiento del impuesto sobre la renta de las sociedades, con respecto a la determinación de las tasas de interés para préstamos similares a empresas financieras durante el mismo período, el "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre Varias Cuestiones Concerning Corporate Income Tax" (Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China Anuncio No. 34, 2011) aclaró que los gastos por intereses de las empresas no financieras tomados prestados de empresas no financieras no excederán el monto calculado de acuerdo con la tasa de interés. de préstamos similares de empresas financieras en el mismo período. En vista de la situación específica de los requisitos de tasas de interés actuales de mi país para las empresas financieras, las empresas pagan intereses por primera vez y pagan impuestos de acuerdo con los requisitos del contrato al realizar deducciones por adelantado. , se deben proporcionar "explicaciones de las tasas de interés de los préstamos de la empresa financiera para el mismo período y períodos similares" para demostrar la racionalidad de sus gastos por intereses.
La "Descripción de tasas de interés de préstamos similares de empresas financieras para el mismo período" debe incluir las tasas de interés de préstamos similares proporcionadas por cualquier empresa financiera en la provincia cuando se firmó el contrato de préstamo. Las empresas financieras serán empresas aprobadas por los departamentos gubernamentales pertinentes para participar en negocios de préstamos, incluidos bancos, compañías financieras, compañías fiduciarias y otras instituciones financieras. Por "tipo de interés de préstamo similar para el mismo período" se entiende el tipo de interés de préstamo concedido por empresas financieras en condiciones básicamente iguales de plazo, importe de préstamo, garantía de préstamo y solvencia empresarial. Puede ser la tasa de interés promedio del mismo tipo publicada por las compañías financieras durante el mismo período, o puede ser la tasa de interés de préstamo real proporcionada por las compañías financieras a algunas compañías.
7. Pérdidas cambiarias
De acuerdo con las disposiciones del artículo 26 de las "Medidas Fiscales", los hogares industriales y comerciales individuales convertirán los activos y pasivos monetarios distintos del RMB en RMB al tipo de cambio. Al final del año fiscal, se permite deducir las pérdidas cambiarias incurridas en RMB, excepto la parte que se ha incluido en el costo de los activos relevantes.
8. Gastos de entretenimiento empresarial
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 28 de las "Medidas Fiscales", se considerarán gastos de entretenimiento realizados por los hogares industriales y comerciales individuales relacionados con las actividades productivas y comerciales. calculado sobre la base del monto real incurrido, el 60% de la deducción, pero el máximo no excederá el 5‰ de los ingresos por ventas (operativos) del año en curso.
Los gastos de entretenimiento comercial incurridos por el propietario desde la fecha de solicitud de una licencia comercial hasta la fecha de inicio de la producción y operación se incluirán en los gastos iniciales del hogar industrial y comercial individual a 60 % del importe real incurrido.
Desde junio de 5438 + 1 de octubre de 2008, de acuerdo con las disposiciones de Cai Shui [2008] No. 65, cada año fiscal, los hogares industriales y comerciales individuales, las empresas unipersonales y las sociedades directamente relacionadas con la producción y Los gastos de entretenimiento comerciales pertinentes se deducirán al 60% del monto incurrido, pero el máximo no excederá el 5‰ de los ingresos por ventas (comerciales) del año. Esto es lo mismo que la ley del impuesto sobre la renta de las sociedades.
9. Honorarios de publicidad y honorarios de promoción empresarial
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 29 de las “Medidas Fiscales”, la publicidad relacionada directamente con las actividades de producción y operación de empresas industriales y comerciales individuales. los hogares en cada año fiscal Las tarifas y las tarifas de promoción empresarial que no excedan el 15% de los ingresos por ventas (comerciales) del año en curso se pueden deducir de acuerdo con la situación real; el exceso debe transferirse y deducirse en años fiscales futuros;
Antes de 2015, a partir del 65438 de junio + 1 de octubre de 2008, de acuerdo con las disposiciones de Cai Shui [2008] No. 65, la publicidad que se producía en cada año fiscal para hogares industriales y comerciales individuales, únicamente propietarios y sociedades Los honorarios y los honorarios de promoción empresarial se pueden deducir de acuerdo con la situación real; se debe permitir que el exceso se traslade y deduzca en años fiscales futuros.
10. Gastos de puesta en marcha
Según el artículo 35 de las "Medidas Fiscales", un hogar industrial y comercial individual deberá cumplir los siguientes requisitos a partir de la fecha de solicitud de un negocio. licencia a la fecha de inicio de producción y operación, se considerarán los gastos prescritos, excepto los gastos de adquisición de activos fijos e intangibles, así como las ganancias y pérdidas cambiarias y los gastos por intereses que deban incluirse en el valor de los activos. considerados gastos iniciales. Los hogares industriales y comerciales individuales pueden optar por realizar una deducción única en el año en que comienza la producción y operación, o amortizarla en cuotas en un período no menor a tres años a partir del mes de producción y operación, pero una vez elegido, no se puede cambiar.
La fecha en que comienza la producción y operación es la fecha en que un hogar industrial y comercial individual obtiene sus primeros ingresos por ventas (negocios).
En la Ley del Impuesto sobre Sociedades los gastos de puesta en marcha no figuran explícitamente como gastos diferidos a largo plazo. Según el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la convergencia de algunas cuestiones fiscales del impuesto sobre la renta de las empresas" (Estado [2009] Nº 98), las empresas pueden deducir una vez al año cuando inician sus operaciones, o pueden realizarlo de acuerdo con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre Sociedades sobre el tratamiento de los gastos diferidos a largo plazo. Sin embargo, una vez seleccionado, no se puede cambiar. Los gastos iniciales no asignados en el año anterior a la implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas también pueden tratarse de acuerdo con las disposiciones anteriores. Puede verse que en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, los gastos de puesta en marcha de una empresa pueden deducirse en una suma global o amortizarse en cuotas.
11. Gastos de protección laboral
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 34 de las "Medidas Fiscales", se permiten deducir los gastos razonables de protección laboral incurridos por hogares industriales y comerciales individuales.
12. Gastos de donación
La donación de bienestar público se refiere al bienestar público proporcionado por la "Ley de Donaciones de Bienestar Público de la República Popular China" proporcionada por la empresa a través de grupos sociales de bienestar público. o el gobierno popular y sus departamentos a nivel de condado o superior. Donaciones a causas. Los gobiernos populares a nivel de condado o superior y sus departamentos y agencias estatales se refieren a los gobiernos populares a nivel de condado o superior (incluido el nivel de condado, lo mismo a continuación) y sus departamentos constituyentes e instituciones directamente afiliadas.
De acuerdo con las disposiciones del artículo 36 de las "Medidas Fiscales", los hogares industriales y comerciales individuales utilizan grupos sociales de bienestar público o gobiernos populares a nivel de condado o superior y sus departamentos para contribuir al bienestar público estipulado en la "Ley de Donaciones para el Bienestar Público de la República Popular China" Si se realiza una donación a una empresa, el monto de la donación no excede el 30% de la renta imponible, que puede deducirse según la situación real.
Las partidas de gastos de donación que pueden deducirse en su totalidad antes de impuestos según lo estipulado por el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China se implementarán de acuerdo con las regulaciones pertinentes.
Los hogares industriales y comerciales individuales no pueden deducir directamente las donaciones a los beneficiarios.
La identificación de los grupos sociales de bienestar público se llevará a cabo de conformidad con las normas pertinentes del Ministerio de Finanzas, la Administración Estatal de Impuestos y el Ministerio de Asuntos Civiles de la República Popular China.
Según la "Revisión del Comité Permanente del NPC"
El beneficio anual total se refiere al beneficio contable anual calculado por la empresa de acuerdo con las disposiciones del sistema contable nacional unificado, en el cual el resultado contable anual es superior a cero y no existe beneficio Deducible. Los errores contables de las empresas deben corregirse de acuerdo con el sistema de contabilidad nacional unificado y el límite de deducción debe calcularse sobre la base del beneficio contable anual ajustado mayor que cero.
13. Gastos de patrocinio
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 37 de las "Medidas Fiscales", los gastos de patrocinio se refieren a diversos gastos no publicitarios de hogares industriales y comerciales individuales que no tienen nada. que ver con la producción y las actividades comerciales.
14. Gastos en investigación y desarrollo
Con el fin de aumentar el apoyo a la inversión en I+D por parte de los hogares industriales y comerciales individuales, el artículo 38 de las "Medidas Fiscales" estipula que los hogares industriales y comerciales individuales investigación y desarrollo de nuevos productos, los gastos de desarrollo incurridos para nuevas tecnologías y nuevos procesos, así como los gastos de compra de instrumentos de prueba y dispositivos experimentales con un valor único de menos de 654,38 millones de yuanes para la investigación y desarrollo de nuevos productos y nuevos tecnologías, pueden deducirse directamente; el valor del dispositivo único supera los 654,38 millones de yuanes (los instrumentos de prueba y el equipo experimental (incluidos 654,38 millones de RMB) se gestionan como activos fijos y no se deducirán directamente en el período actual.
15. Deducción de gastos
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 31 de las "Medidas Fiscales", los derechos de stand, los derechos administrativos y las cuotas de asociación pagados por los hogares industriales y comerciales individuales. De acuerdo con las regulaciones, debe deducirse de acuerdo con la situación real.
16. Tarifas de arrendamiento de activos fijos
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 32 de las "Medidas Fiscales", las tarifas de arrendamiento pagadas por los hogares industriales y comerciales individuales por el arrendamiento de activos fijos de acuerdo con las necesidades de las actividades productivas y comerciales, las deducciones se realizarán de acuerdo con los siguientes métodos:
(1) Los gastos de arrendamiento incurridos al arrendar activos fijos mediante arrendamientos operativos se deducirán uniformemente durante el plazo del arrendamiento (2; ) Los gastos de arrendamiento incurridos al arrendar activos fijos bajo arrendamiento financiero se deducirán en forma promedio durante el plazo del arrendamiento. La parte del valor de los activos fijos arrendados que constituye un arrendamiento financiero se deduce en cuotas;
17. Deducción de gastos mixtos
El artículo 16 de las "Medidas Fiscales" estipula que en las actividades productivas y comerciales de los hogares industriales y comerciales individuales, los gastos productivos y comerciales y los personales y Los gastos familiares deben contabilizarse por separado. Para los gastos que son difíciles de distinguir entre producción y operación y vida personal y familiar, el 40% de ellos se consideran gastos relacionados con la producción y operación y se permite deducirlos.
Basado en el hecho de que las actividades productivas y comerciales de los hogares industriales y comerciales individuales a menudo se mezclan con propiedades y gastos familiares, el método impositivo permite gastos que no se pueden distinguir de las actividades mixtas de producción y negocios de los hogares individuales. Los hogares industriales y comerciales se contabilizarán antes de impuestos a una tasa del 40%. Este tratamiento no sólo facilita que los hogares industriales y comerciales individuales disfruten de las disposiciones de deducción, sino que también evita aumentar la carga fiscal sobre los contribuyentes porque algunos lugares no permiten deducciones de gastos mixtos.
Esto es diferente al tratamiento de empresas unipersonales y sociedades. De conformidad con el "Reglamento del impuesto sobre la renta de las personas físicas para inversores en empresas unipersonales y sociedades" (Caishui [2000] Nº 91), los gastos de manutención de los inversores en empresas unipersonales, sociedades y sus familias no se deducirán antes de impuestos. Los gastos de manutención de los inversores y sus familias se mezclan con los gastos de producción y funcionamiento de la empresa y son difíciles de separar. Todos se utilizan como gastos de subsistencia para los inversores y sus familias, y no se permite ninguna deducción antes de impuestos.
¿Ejemplo 4-3? Hay múltiples opciones
Entre las siguientes afirmaciones sobre el cálculo y pago del impuesto sobre la renta personal por parte de hogares industriales y comerciales individuales en 2018, la correcta es ().
Los sueldos y salarios razonables realmente pagados a los empleados pueden deducirse antes de impuestos.
b. Los gastos de entretenimiento empresarial directamente relacionados con su producción y operación en cada año fiscal se deducirán el 50% del monto incurrido.
c. Los gastos de publicidad y promoción empresarial incurridos en cada año fiscal no excederán el 65.438 + 05% de los ingresos por ventas (operativos) del año, los cuales podrán ser deducidos según la situación real, y el exceso podrá deducirse en ejercicios fiscales posteriores.
D. Gastos de desarrollo incurridos para la investigación y el desarrollo de nuevos productos, nuevas tecnologías y nuevos procesos, así como la compra de instrumentos de prueba y dispositivos experimentales con un valor único de menos de 654,38 millones de yuanes por Se permiten deducciones por la investigación y el desarrollo de nuevos productos y nuevas tecnologías.
E. Si los ingresos se donan a la educación y otras empresas de bienestar social a través de organizaciones sociales nacionales, la donación no excede el 65,438 + 02% de la ganancia total, y se permite deducirla antes de impuestos.
Respuesta ACD
La opción de análisis b es incorrecta Desde el 5438 de junio hasta el 1 de octubre de 2008, el tratamiento de los gastos de entretenimiento empresarial para los hogares industriales y comerciales individuales es el mismo que el de los hogares industriales y comerciales. impuesto sobre la renta de las sociedades.
De acuerdo con las disposiciones de Caishui [2008] Nº 65, los gastos de entretenimiento empresarial directamente relacionados con su producción y operaciones incurridos por hogares industriales y comerciales individuales, empresas unipersonales y sociedades en cada año fiscal se deducirán al 60% del monto incurrido. , pero el máximo no excederá el del año en curso 5‰ de los ingresos por ventas (operativos).
La opción e es incorrecta. Según lo dispuesto en el artículo 36 de las "Medidas Fiscales", los trabajadores por cuenta propia pueden utilizar grupos sociales y agencias estatales en mi país para utilizar sus ingresos para apoyar empresas de bienestar social tales. como educación y aquellos que han sufrido desastres naturales severos Para donaciones a regiones o áreas pobres, el monto de la donación no excede el 30% de su ingreso imponible, que puede deducirse según la situación real. Las donaciones realizadas directamente por un contribuyente a un beneficiario no son deducibles.