Método de cálculo del IRPF

Sección 1 Descripción general del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un impuesto que grava diversas rentas imponibles obtenidas por personas físicas. Si bien las empresas industriales no son contribuyentes del impuesto sobre la renta de las personas físicas, sí son agentes retenedores del impuesto sobre la renta de las personas físicas.

1. Contribuyentes del IRPF

Según normativa, los contribuyentes del IRPF son contribuyentes, concretamente aquellos que tienen residencia en mi país, o que viven en mi país. aunque no tengan residencia por más de 1 año, y las personas naturales que no tengan domicilio y no vivan en mi país, o no tengan domicilio y hayan vivido en mi país por menos de 1 año, pero tengan rentas imponibles derivadas de mi país. , incluidos ciudadanos chinos, hogares industriales y comerciales individuales, compatriotas de Hong Kong, Macao y Taiwán, y personas extranjeras.

Según la normativa, el IRPF implementa un sistema de gestión de recaudación que combina la declaración del impuesto personal y la retención y pago. Cualquier unidad o persona física que pague renta imponible es agente de retención del IRPF.

Si bien las empresas industriales no son contribuyentes del IRPF, sí son agentes retenedores del IRPF y deben cumplir con su obligación de retener y remitir el IRPF de acuerdo con las leyes tributarias.

2. Los objetos imponibles y las partidas imponibles del impuesto sobre la renta de las personas físicas

Según la normativa, el objeto imponible del impuesto sobre la renta de las personas físicas son los ingresos de las personas físicas, y existen 11 partidas imponibles específicas, a saber, salarios y rentas de producción y salarios. operación de hogares industriales y comerciales individuales, ingresos por operaciones de contratación y arrendamiento de empresas e instituciones, ingresos por remuneraciones laborales, ingresos por regalías, ingresos por intereses, dividendos y bonificaciones, ingresos por arrendamiento de propiedades, ingresos por transferencia de propiedades e ingresos accidentales , otros ingresos sujetos a impuestos según lo determine el departamento de finanzas del Consejo de Estado. Las empresas están obligadas a retener y pagar el impuesto sobre la renta personal, que generalmente se refiere a ingresos por sueldos y salarios, ingresos por remuneraciones laborales, ingresos por regalías, ingresos por intereses, dividendos, bonificaciones, ingresos por arrendamiento de propiedades, ingresos por transferencias de propiedades y gastos incidentales. ingreso.

(1) Sueldos y salarios

Los sueldos y salarios se refieren a sueldos, salarios, bonificaciones, aumentos salariales de fin de año, dividendos laborales, asignaciones, subsidios y otros ingresos relacionados. a un cargo o empleo. Según lo dispuesto en Guoshuifa [1994] N° 089, no están gravados los siguientes subsidios y asignaciones que no sean sueldos o salarios, o ingresos que no formen parte de los sueldos o salarios propios del contribuyente:

1. Subsidio por hijo único para mujeres;

2. Subsidios, diferencias de asignación y subsidios de alimentos no básicos para miembros de la familia que no estén incluidos en el salario básico total al implementar el sistema salarial de los funcionarios públicos;

3. Subsidios para el cuidado de niños;

4. Subsidio para gastos de viaje y subsidio para comidas perdidas (significa que, de acuerdo con las regulaciones del departamento financiero, si una persona trabaja en áreas urbanas o suburbanas debido al trabajo). y no puede comer en el lugar de trabajo o regresa al lugar de trabajo, y realmente necesita comer fuera, el subsidio se basará en el número real de comidas omitidas) Los subsidios para comidas se pagan de acuerdo con las normas prescritas, pero no incluyen los subsidios ni los subsidios emitidos por el unidad a los empleados en concepto de asignaciones para comidas).

Para los sueldos y salarios devengados por los empleados de la empresa, la empresa deberá retener y pagar el impuesto sobre la renta personal de acuerdo con la normativa.

(2) Ingresos por remuneraciones laborales

Los ingresos por remuneraciones laborales se refieren a las personas que se dedican al diseño, decoración, instalación, dibujo, pruebas de laboratorio, tratamientos médicos, derecho, contabilidad, consultoría, y conferencias para empresas, noticias, radiodifusión, reseñas, caligrafía y pintura, grabado, cine y televisión, grabaciones, actuaciones, actuaciones, publicidad, servicios técnicos, servicios de presentación, servicios de corretaje, servicios de agencia y otros servicios. Los ingresos por concepto de honorarios de director obtenidos por una persona como director de una empresa también tienen el carácter de remuneración laboral, y el impuesto sobre la renta personal se recauda de acuerdo con la partida de ingresos por remuneración laboral.

El criterio básico para distinguir los ingresos provenientes de remuneraciones laborales de los ingresos provenientes de sueldos y salarios es si existe una relación empleo-empleado. Los ingresos por remuneración laboral son la remuneración que obtiene un individuo que realiza de forma independiente una determinada habilidad y proporciona ciertos servicios laborales. No existe una relación empleador-empleado entre él y la unidad que paga la remuneración, mientras que los ingresos por sueldos y salarios son el trabajo dependiente del individuo; y lo recibe de la unidad donde trabaja, y tiene relación de empleador-empleado con la unidad que paga la remuneración.

Por la remuneración laboral que reciba una persona física de una empresa, la empresa deberá retener y pagar el impuesto sobre la renta personal de conformidad con la reglamentación.

(3) Ingresos por regalías

Los ingresos por regalías se refieren a los ingresos que obtienen los individuos al proporcionar patentes, marcas comerciales, derechos de autor, tecnologías no patentadas y otras franquicias.

Para las regalías recibidas por personas físicas de las empresas, las empresas deberán retener y pagar el impuesto sobre la renta personal de acuerdo con las normas.

(4) Intereses, dividendos y bonificaciones

Los intereses, dividendos y bonificaciones se refieren a los intereses, dividendos y bonificaciones que obtienen las personas por poseer deudas y capital. El interés se refiere al interés ganado por la compra o tenencia de varios bonos. Los dividendos y dividendos se refieren a los dividendos que reciben las personas por poseer capital. Entre ellos, los dividendos distribuidos según una determinada proporción se denominan dividendos; las ganancias que deben distribuirse en exceso de los dividendos se denominan dividendos.

Para los intereses, dividendos y bonificaciones que reciban las personas físicas de las empresas, la empresa deberá retener y pagar el impuesto sobre la renta personal de conformidad con las normas.

(5) Ingresos por arrendamiento de inmuebles

Los ingresos por arrendamiento de inmuebles se refieren a los ingresos que obtienen las personas físicas por el arrendamiento de edificios, derechos de uso de suelo, maquinaria y equipo, vehículos y barcos, y otros propiedades.

Para los ingresos por alquiler de propiedades obtenidos por un individuo de una empresa, la empresa deberá retener y pagar el impuesto sobre la renta personal de acuerdo con las normas.

(6) Ingresos por transferencia de propiedad

Los ingresos por transferencia de propiedad se refieren a los ingresos que obtienen las personas físicas por la transferencia de valores, patrimonio, edificios, derechos de uso de suelo, maquinaria y equipo, vehículos y naves, y otras propiedades de renta.

Para los ingresos por transferencia de propiedad obtenidos por personas físicas de empresas, excepto los ingresos por transferencia de acciones, la empresa deberá retener y pagar el impuesto sobre la renta personal de acuerdo con la reglamentación.

(7) Ingresos incidentales

Los ingresos incidentales se refieren a los ingresos de un individuo por ganar un premio, ganar un premio, ganar una lotería y otros ingresos incidentales, incluidos los ingresos de la participación de un individuo. en ventas de premios y otras actividades organizadas por una empresa. Bonificaciones obtenidas.

Para los ingresos incidentales obtenidos por un individuo de una empresa, la empresa deberá retener y pagar el impuesto sobre la renta personal de acuerdo con las normas.

(8) Ingresos por operaciones de contratación y arrendamiento de empresas

Ingresos por operaciones de contratación y arrendamiento de empresas se refiere a los ingresos provenientes de operaciones individuales de contratación y arrendamiento, así como a los ingresos obtenidos por subcontratación y Los ingresos por subarrendamiento incluyen ingresos en forma de sueldos y salarios que los contratistas y arrendatarios reciben de la empresa mensualmente o por tiempo. En el proceso de cálculo del impuesto específico se deben distinguir y manejar dos situaciones:

Una es que después de un contrato o arrendamiento individual, el registro industrial y comercial se cambia a un hogar industrial y comercial individual, luego el registro real Los ingresos provenientes de la contratación o arrendamiento de la empresa serán Los ingresos provenientes de la producción y operación de hogares industriales y comerciales individuales no deben gravarse sobre los ingresos provenientes de las operaciones de contratación y arrendamiento de empresas, pero deben gravarse sobre los ingresos provenientes de la producción y operación de hogares industriales y comerciales individuales.

La otra es que después de un contrato o arrendamiento individual, el registro industrial y comercial sigue siendo una empresa. Los ingresos que obtiene el contratista o arrendatario de la empresa de conformidad con el contrato o contrato de arrendamiento (contrato). El pago del impuesto sobre la renta de las personas físicas se puede dividir en dos tipos: uno es que el contratista o arrendatario no tiene la propiedad de los resultados empresariales de la empresa y sólo obtiene determinados ingresos de la misma. empresa de acuerdo con las disposiciones del contrato (acuerdo), entonces debe basarse en salarios y salarios. El impuesto sobre la renta personal se recauda después de que el contratista o arrendatario paga la tarifa de contratación o la tarifa de arrendamiento a la empresa de conformidad; con las disposiciones del contrato (convenio), los resultados de la operación pertenecen al contratista o arrendatario, entonces los ingresos obtenidos de la empresa se basarán en los ingresos correspondientes a la contratación y arrendamiento empresarial serán retenidos y pagados por la empresa impuesto a la renta personal .

3. Retención empresarial del impuesto sobre la renta personal

Según la normativa, cuando una empresa, como agente retenedor, paga una renta imponible a una persona física, ya sea en pago en efectivo o en pago de remesas, , pago por transferencia, o pago en valores, objetos físicos u otros métodos, independientemente de que la otra parte sea empleado de la unidad, el impuesto sobre la renta personal pagadero se retendrá conforme a la reglamentación. Las empresas cumplirán con sus obligaciones de retener y pagar impuestos de conformidad con la ley y los particulares no podrán negarse. Si una persona física se niega a cumplir con sus obligaciones tributarias, la empresa debe informar lo antes posible a las autoridades fiscales para su procesamiento y suspender el pago de su renta imponible. De lo contrario, el impuesto pagadero por el individuo será reembolsado por la empresa y, al mismo tiempo, se pagarán cargos o multas por mora por el impuesto que debería ser retenido pero no deducido o cobrado y no cobrado. El monto del impuesto atrasado a pagar se calcula de acuerdo con la siguiente fórmula:

Ingreso imponible = (cantidad de ingreso pagado - estándar de deducción de gastos - deducción por cálculo rápido) ÷ (tasa de 1 impuesto)

Impuesto a pagar = renta imponible × tasa impositiva aplicable - deducción de cálculo rápido

Según las regulaciones, cuando una empresa retiene el impuesto sobre la renta personal, debe emitir al individuo un comprobante de retención y cobro de impuestos impreso uniformemente por el autoridad tributaria, e indicar detalladamente la información personal como nombre de la persona física, unidad de trabajo, domicilio, número de documento de identidad o pasaporte (si los documentos anteriores no están disponibles, se pueden utilizar otros documentos válidos que acrediten su identidad). Para salarios, rentas e intereses de salarios, dividendos y bonificaciones, si hay muchos contribuyentes y resulta inconveniente emitir comprobantes de retención y cobro de impuestos uno por uno, con el consentimiento de la autoridad fiscal competente, no es necesario emitir comprobantes de retención y cobro de impuestos. pero los comprobantes de retención y cobro de impuestos deben emitirse a través de una determinada forma de informar a los contribuyentes que se ha retenido el impuesto. Si un contribuyente solicita a una empresa un comprobante de retención y cobro de impuestos para poseer un comprobante de pago de impuestos, la empresa no podrá negarse. Si una empresa proporciona un certificado de deducción fiscal informal a un contribuyente, éste tiene derecho a rechazarlo.

Los impuestos mensuales retenidos y los impuestos mensuales a pagar por los autodeclarados contribuyentes deberán ser pagados al tesoro nacional dentro del día 7 del mes siguiente y presentados ante la autoridad fiscal local competente.

IV. Política de reducción y exención de impuestos

Según la normativa vigente, cuando una empresa retiene el IRPF, quedan exentos del IRPF los siguientes conceptos:

1 De acuerdo con el reglamento del Consejo de Estado Asignaciones gubernamentales especiales emitidas (se refiere a una asignación específica otorgada por el Estado a quienes han realizado contribuciones destacadas al desarrollo de diversos emprendimientos, y en general no se refieren a otros subsidios y asignaciones aprobadas. por el Consejo de Estado) y subsidios y asignaciones libres de impuestos estipulados por el Consejo de Estado (actualmente limitados a asignaciones académicas de la Academia de Ciencias de China y la Academia de Ingeniería), exentos del impuesto sobre la renta personal.

2. Las cuotas sociales, es decir, por determinados hechos o motivos concretos que provocan determinadas dificultades en la vida normal de los empleados o de sus familias, la empresa las paga con cargo a las cuotas sociales o fondos sindicales reservados en. De conformidad con las reglamentaciones nacionales pertinentes, los subsidios por dificultades de vida temporales para los empleados están exentos del impuesto sobre la renta personal.

Los siguientes ingresos no entran dentro del alcance de las cuotas de asistencia social libres de impuestos y deben incorporarse a los sueldos y salarios para el cálculo del impuesto sobre la renta personal:

(1) Pagos de cuotas de asistencia social y fondos sindicales que excedan la proporción o base prescrita por el estado Varios subsidios y subsidios a individuos

(2) Subsidios pagados a los empleados de la unidad con cargo a tarifas de asistencia social y fondos sindicales para todos

(3) La unidad es Las compras personales de automóviles, casas, computadoras, etc. no son gastos que tengan la naturaleza de subsidios por dificultades de vida temporales.

3. Asignación por liquidación e indemnización por despido pagada a los empleados de acuerdo con la normativa nacional unificada (refiriéndose a las personas que cumplan con las condiciones de jubilación estipuladas en las "Medidas Provisionales del Consejo Estatal sobre Jubilación y Jubilación de los Trabajadores" y recibirlos de acuerdo con las normas estipuladas en las Medidas (indemnizaciones por despido) y pagos de jubilación están exentos del impuesto.

4. No se incluirán el fondo de previsión de vivienda, las primas de seguro médico y los fondos de seguro de pensión básico que la empresa retire y efectivamente pague a las instituciones financieras designadas de acuerdo con las proporciones estipuladas por el gobierno nacional o local. en los salarios y rentas salariales corrientes de la persona física. Exención del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Para los fondos de previsión de vivienda, primas de seguro médico y primas de seguro de pensión básica que excedan las proporciones estipuladas por el gobierno estatal o local, la porción excedente se incorporará al salario y al ingreso salarial actual del individuo y se calculará el impuesto sobre la renta personal. Las personas físicas están exentas del impuesto sobre la renta personal cuando reciben fondos de previsión para la vivienda, primas de seguro médico y prestaciones del seguro de pensión básica retiradas originalmente.

5. De acuerdo con las disposiciones de Guo Shui Han Fa [1997] No. 087, los ingresos de la compensación de cultivos jóvenes pagados por la unidad de adquisición de tierras al contratista de tierras durante el proceso de adquisición de tierras están temporalmente exentos de impuesto sobre la renta de las personas físicas.

De acuerdo con las disposiciones de Cai Shui Zi [1998] No. 061, el impuesto sobre la renta personal está temporalmente exento del impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos obtenidos por personas físicas mediante la transferencia de acciones de empresas cotizadas.

Además, de acuerdo con lo dispuesto en (94) Cai Shui Zi No. 020, los expertos senior que hayan alcanzado la edad de jubilación, pero que tengan su edad de jubilación adecuadamente extendida debido a necesidades laborales (refiriéndose a aquellos que disfrutan de subsidios gubernamentales especiales emitidos por el estado) Expertos y académicos), sus salarios y salarios durante el período prolongado de jubilación se consideran salarios de jubilación y salarios de jubilación y están exentos del impuesto sobre la renta personal.

De acuerdo con lo establecido en la “Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas” y el “Reglamento de Desarrollo de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas”, los siguientes conceptos pueden ser objeto de reducción del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas previa aprobación. y la duración de la reducción será determinada por los gobiernos populares de cada provincia, región autónoma y municipio directamente dependientes del Gobierno Central:

1. Ingresos de los discapacitados, huérfanos y dependientes de mártires; >

2. Grandes pérdidas causadas por desastres naturales;

3. Otros aprobados por el departamento financiero del Consejo de Estado reducidos.

Guo Shui Han [1999] No. 329 aclara además que los ingresos de los discapacitados, huérfanos y mártires antes mencionados que han sido aprobados por el gobierno popular provincial para reducir el impuesto sobre la renta personal se limitan a los ingresos laborales. , y las partidas de ingresos específicas son: salarios, ingresos por salarios; ingresos por producción y explotación de hogares industriales y comerciales individuales; ingresos por operaciones de contratación y arrendamiento de empresas e instituciones; ingresos por remuneraciones del autor; Otros ingresos no pueden estar exentos del impuesto sobre la renta personal.

De conformidad con las disposiciones de (94) Cai Shui Zi No. 020, Guo Shui Han Fa [1996] No. 417, Guo Shui Fa [1997] No. 054 y otros documentos, los siguientes ingresos del personal extranjero está temporalmente exento del impuesto sobre la renta personal.

(1) Los subsidios de vivienda razonables, los subsidios de alimentos, los gastos de reubicación y los gastos de lavandería obtenidos por personas extranjeras en forma no monetaria o en forma de reembolso real están temporalmente exentos del impuesto sobre la renta personal. Para los subsidios de vivienda, subsidios de alimentación y gastos de lavandería, el contribuyente deberá comunicar a la autoridad fiscal competente la vigencia de los subsidios antes mencionados al presentar la declaración del impuesto sobre sueldos y salarios en el mes siguiente a aquel en que se otorgaron los subsidios antes mencionados. se obtienen por primera vez o cambia el monto o la forma de pago de los subsidios antes mencionados. El certificado deberá ser aprobado por la autoridad fiscal competente para acreditar la exención del impuesto. Para los gastos de reubicación, el contribuyente deberá presentar certificados válidos, los cuales serán revisados ​​y determinados por las autoridades fiscales competentes, y la parte razonable quedará libre de impuestos.

(2) Los subsidios para viajes nacionales y extranjeros obtenidos por personas extranjeras con base en estándares razonables están temporalmente exentos del impuesto sobre la renta personal. Para tales subsidios, los contribuyentes deben presentar comprobantes (copias) de los gastos de transporte y alojamiento para viajes de negocios o planes pertinentes para viajes de negocios organizados por la empresa, y las autoridades fiscales confirmarán la exención de impuestos.

(3) La parte de los gastos de visitas familiares, gastos de enseñanza de idiomas, gastos de educación de los niños, etc. obtenidos por personas extranjeras que sean razonables tras la revisión y aprobación de las autoridades fiscales locales están temporalmente exentos del impuesto sobre la renta personal. . Para gastos de visitas familiares, el contribuyente deberá presentar un comprobante (copia) de gastos de transporte para visitas familiares, el cual será revisado por la autoridad fiscal competente la porción efectivamente utilizada para visitas familiares y el número de visitas familiares por año y la norma de pago. sean razonables estarán exentos de impuestos. Para las tasas de formación de idiomas y las tasas de educación de los niños, los contribuyentes deben proporcionar los comprobantes de gastos y los materiales de certificación del período para la educación antes mencionada en China, que serán revisados ​​por las autoridades fiscales competentes. Las tasas de formación de idiomas y las tasas de educación de los niños están subsidiadas. porción dentro de un monto razonable está libre de impuestos.

Sección 2 Cálculo de la cuota a pagar del IRPF

1. La base para calcular el IRPF

La base para calcular el IRPF es la renta imponible. La renta imponible es el saldo de los ingresos de una persona física menos las partidas de deducción o los montos de deducción estipulados en la ley tributaria.

Los ingresos que reciben los individuos son generalmente ingresos en efectivo.

Si las rentas obtenidas por una persona física son en especie, la renta imponible se calculará con base en el precio indicado en el comprobante del bien físico obtenido, si no existe comprobante o el precio indicado en el comprobante es evidentemente bajo, el impuesto competente; La autoridad fiscal se referirá a la autoridad fiscal local. El precio de mercado se utilizará para determinar la renta imponible. Si los ingresos de la persona física son valores negociables, la renta imponible será determinada por la autoridad fiscal competente con base en el valor nominal y el precio de mercado.

De acuerdo con las disposiciones de la ley tributaria, al calcular la renta imponible, excepto en el caso de partidas especiales, se permite restar de la renta las partidas de deducción o los montos de deducción prescritos por la ley tributaria, incluidos los costos necesarios incurridos. para obtener los ingresos o honorarios. En concreto, se adoptan tres métodos de deducción diferentes para diferentes partidas de ingresos imponibles: cantidad fija, tasa fija y método contable. Se adopta un método de deducción fija para los ingresos procedentes de sueldos y salarios y los ingresos procedentes de operaciones de contratación y arrendamiento de empresas, es decir, de los ingresos obtenidos se deduce una determinada cantidad de gastos y el saldo es la renta imponible. Para los ingresos por transferencia de propiedad, se utilizarán métodos contables para deducir los costos, gastos o gastos necesarios requeridos. Para los ingresos por remuneraciones de servicios, los ingresos por regalías y los ingresos por arrendamiento de inmuebles, se han adoptado dos métodos de deducción, cantidad fija y tasa fija. En cuanto a los intereses, dividendos, ingresos por bonificaciones y ingresos incidentales, por no implicar el pago de gastos necesarios, se estipula que no se podrán deducir gastos.

2. Contabilización de la retención y el pago del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Las empresas deben establecer una cuenta detallada de "Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a Pagar" en la cuenta "Impuestos a Pagar", que se utiliza específicamente para contabilizar la retención y el pago de impuesto sobre la renta personal por parte de la empresa. El lado del crédito de esta cuenta registra el impuesto sobre la renta personal retenido por la empresa, el lado del débito registra el impuesto sobre la renta personal pagado por la empresa y el saldo del lado del crédito refleja el impuesto sobre la renta personal que la empresa ha retenido pero aún no ha pagado. a las autoridades fiscales.

Cuando una empresa retenga el IRPF de acuerdo con la normativa, realizará los siguientes asientos contables en base al impuesto retenido:

Débito: Cuentas relevantes

Crédito: Impuesto por pagar ——Impuesto sobre la renta personal por pagar

Cuando efectivamente se pague el impuesto sobre la renta personal, se realizarán los siguientes asientos contables con base en el monto real pagado:

Débito: Impuesto por pagar——Impuesto sobre la renta personal a pagar

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Crédito: Depósito bancario

Debido a los diferentes métodos para determinar la base para calcular el impuesto sobre la renta personal, se establecen las tasas impositivas por separado según las partidas impositivas, y los métodos de cálculo correspondientes del impuesto a pagar también son diferentes.

3. Método de cálculo de impuestos para salarios y salarios

En circunstancias normales, los salarios y salarios se calcularán deduciendo 800 yuanes de los salarios y salarios mensuales del contribuyente. El saldo es la base imponible del IRPF. Para los extranjeros, chinos de ultramar, compatriotas de Hong Kong, Macao y Taiwán que trabajan en empresas industriales en mi país, además de la tarifa de 800 yuanes anterior, se puede deducir una tarifa de deducción adicional de 3200 yuanes. El impuesto pagadero sobre salarios y salarios se calcula según la tasa impositiva progresiva de nueve niveles.

Las tasas del impuesto sobre la renta personal para sueldos y salarios se muestran en la Tabla 15-1:

Tabla 15-1:

Tabla de tasas del impuesto sobre la renta personal

(aplicable a sueldos y salarios) )

Ingreso imponible mensual completo (incluidos impuestos) por grado (sin incluir la tasa impositiva del tramo impositivo (%)) Deducciones de cálculo rápido

1 No más de 500 yuanes No más de 475 yuanes 5 0

2 La porción que excede de 500 RMB a 2000 RMB La porción que excede de 475 RMB a 1825 RMB 10 25

3 La porción que excede de 2000 RMB a 5000 RMB La porción que excede de 1.825 RMB a 4.375 RMB 15 125

4 La porción que excede de 5.000 yuanes a 20.000 yuanes excede la porción que excede de 4.375 yuanes a 16.375 yuanes 20.375

5 La porción que excede de 20.000 yuanes a 40.000 yuanes excede 16.375 yuanes La porción que excede 31.375 yuanes 25 1375

6 La porción que excede 40.000 yuanes a 60.000 yuanes La porción que excede 31.375 yuanes a 45.375 yuanes 30 3375

7 La porción que excede 60.000 Yuan La porción que excede de 45.375 RMB a 58.375 RMB es 35 6375

8 La porción que excede de 80.000 RMB a 100.000 RMB es la porción que excede de 58.375 RMB a 70.375 RMB 40 10375

8 p>

9 La parte que excede los 100.000 yuanes y la parte que excede los 70.375 yuanes 45 15375

El monto a pagar del impuesto sobre la renta personal sobre salarios y salarios es:

El monto a pagar del mes completo sujeto a impuestos ingresos = salario mensual total e ingresos salariales - 800

Ingresos imponibles del mes completo = salario mensual total e ingresos salariales - 800-3200 (aplicable a extranjeros, chinos de ultramar, compatriotas de Hong Kong, Macao y Taiwán)

Impuesto a pagar del mes completo = ∑ (ingreso imponible × tasa impositiva aplicable)

Impuesto a pagar del mes completo = ingreso imponible del mes completo × tasa impositiva aplicable - deducción de cálculo rápido

[Ejemplo 1] La fábrica Hongyuan paga los salarios de abril y el salario mensual del empleado Zhang es de 2400 yuanes, entonces su impuesto a pagar es:

Ingreso imponible = 2400-800

=1600 yuanes

Impuesto a pagar=500×5%+(1600-500)×10%

=135 yuanes

O:

Impuesto a pagar =1600×10%-25

=135 yuanes

[Ejemplo 1] Experto extranjero Mark, el salario mensual es de 6200 yuanes RMB. Según la normativa, para extranjeros, etc., además de la deducción de 800 yuanes, también se debe deducir una deducción adicional de 3200 yuanes. Entonces el impuesto a pagar es:

Ingreso imponible=6200-800-3200

=2200 yuanes

Impuesto a pagar=2200×15%- 125

=205 yuanes

El impuesto sobre la renta personal que la empresa debe retener durante el mes en curso es el impuesto pagadero sobre los sueldos y salarios de todos los empleados durante ese mes.

Los salarios totales de los empleados de la fábrica Hongyuan en abril fueron de 256.000 yuanes. Según los cálculos, el importe del impuesto sobre la renta personal a pagar fue de 3.900 yuanes.

Al realizar una contabilidad específica, la empresa debe realizar los siguientes asientos contables:

Débito: salarios a pagar 256 000

Crédito: efectivo 252 100

Crédito: Impuesto a pagar - impuesto sobre la renta personal a pagar 3.900

Al calcular específicamente el impuesto a pagar sobre sueldos y salarios que deben retenerse, existen las siguientes circunstancias especiales que deben considerarse:

(1) Impuesto a pagar por bonificaciones, primas de fin de año o dividendos laborales recibidos durante varios meses seguidos

Según normativa, para los empleados que reciben bonificaciones por varios meses, fin de año Los aumentos salariales o dividendos laborales a la vez se pueden calcular como los salarios de un mes y los ingresos salariales por separado para el cálculo de impuestos. Dado que los gastos ya se han deducido mensualmente al calcular los impuestos sobre sueldos y salarios mensuales, no se deducirán gastos al calcular los impuestos sobre las bonificaciones, aumentos salariales de fin de año o dividendos laborales antes mencionados, y se utilizará el monto total. como ingreso imponible para calcular el impuesto a pagar. Si los sueldos y salarios mensuales de un empleado son inferiores a 800 yuanes, es decir, no se paga ningún impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos mensuales, al calcular el impuesto a pagar sobre las bonificaciones mencionadas anteriormente, los aumentos salariales de fin de año o los dividendos laborales , debe considerarse que se deducen 800 yuanes de sueldos y salarios (por ejemplo, los expertos extranjeros también deben deducir una deducción adicional de 3200 yuanes), y el saldo se considera ingreso imponible y el impuesto a pagar se calcula de acuerdo con ello. al tipo impositivo aplicable.

[Ejemplo 2] Una fábrica emite un bono de fin de año y el empleado Li debería recibir un bono de fin de año de 12.000 yuanes. El ingreso salarial mensual de Li es de aproximadamente 1.800 yuanes.

De acuerdo con las regulaciones, el bono de fin de año recibido por Li se puede calcular y gravar por separado como el salario de un mes y el ingreso salarial. Dado que los gastos se han deducido mensualmente, el monto total de lo anterior. El bono de fin de año mencionado se considera ingreso imponible, es decir:

Ingreso imponible = 12.000 yuanes

Monto imponible = 12.000×20%-375

=. 2.025 yuanes

Entonces la empresa debería retener y pagar el impuesto sobre la renta personal de Li de 2.025 RMB.

(2) Las empresas soportan el impuesto sobre la renta personal de los empleados (incluidos otros empleados)

Para aumentar el nivel de ingresos de los empleados, algunas empresas estipulan claramente en el contrato laboral que los empleados soportar todos los impuestos sobre la renta de las personas físicas o parte del impuesto sobre la renta de las personas físicas, los sueldos y salarios pagados a los empleados son ingresos netos sin impuestos o ingresos que incluyen parte de los impuestos. Por ejemplo, si una empresa contrata a alguien como ingeniero jefe, el contrato estipula que el salario mensual es de 5.000 yuanes de ingreso neto después de impuestos. En este caso, al retener el impuesto sobre la renta personal, los ingresos libres de impuestos deben convertirse primero en ingresos con impuestos incluidos y luego se debe calcular el impuesto sobre la renta personal a retener. Específicamente, se puede dividir en las dos situaciones siguientes:

1. La empresa soporta todos los impuestos de sus empleados

En este caso, la empresa paga a los empleados la renta neta excluyendo impuestos. . ingreso. Al calcular el impuesto sobre la renta personal retenido, primero debe convertir los ingresos libres de impuestos en ingresos imponibles, incluidos los impuestos, y luego calcular el impuesto a pagar. La fórmula de cálculo es:

Ingreso imponible = (ingreso sin impuestos). - estándar de deducción de gastos - deducción por cálculo rápido) ÷ (1 - tasa impositiva)

Impuesto a pagar = ingreso imponible × tasa impositiva - deducción por cálculo rápido

Debería tener en cuenta: en las dos fórmulas anteriores , la tasa impositiva para calcular la renta imponible se refiere a la tasa impositiva correspondiente a la renta excluida de impuestos según el tramo impositivo excluyente (ver Tabla 13-1), mientras que la tasa impositiva en la fórmula para calcular el monto imponible se basa en El impuesto Las tasas correspondientes a los tramos impositivos se explican a continuación mediante ejemplos específicos.

[Ejemplo 3] Una empresa industrial contrató a Wang como ingeniero y el contrato estipulaba que el salario mensual era de 8.000 yuanes después de impuestos sobre los ingresos netos. El 2 de febrero, la empresa pagó a Wang un salario de enero de 8.000 yuanes de acuerdo con las normas.

Dado que el salario pagado a Wang es ingreso neto después de impuestos, el ingreso no imponible debe convertirse en ingreso imponible. El método de cálculo es:

Ingreso imponible =(8 000-. 800-375)÷(1-20%)

=8531,25 yuanes

En la fórmula anterior, el ingreso sin impuestos es 8.000 yuanes. Consulte la tabla 15-1. el tramo correspondiente es "la parte que excede de 4.375 RMB a 16.375 RMB", entonces el tipo impositivo correspondiente es del 20%.

Con base en los ingresos imponibles anteriores, el impuesto a pagar se calcula como:

Impuesto a pagar=8531,25×20%-375

=1331,25 yuanes

En la contabilidad específica, el impuesto sobre la renta personal soportado por la empresa debe considerarse como salario a pagar por la empresa, y se deben realizar los siguientes asientos contables:

Débito: salarios a pagar 9331,25

Crédito: Efectivo 8.000

Préstamo: Impuesto a pagar - impuesto sobre la renta personal a pagar 1331,25

2. La empresa soporta parte del impuesto para sus empleados

La empresa lo soporta por sus empleados. Los impuestos parciales se pueden dividir en dos situaciones: una es soportar parte del impuesto a una cantidad fija y la otra es soportar parte del impuesto a una tasa fija. El llamado pago parcial de impuestos de cantidad fija significa que la empresa paga una cantidad fija de impuestos a sus empleados cada mes, y el pago parcial de impuestos de tasa fija de la empresa a sus empleados se refiere al impuesto que la empresa paga en una determinada proporción; los salarios de los empleados o paga los salarios de los empleados Un cierto porcentaje de los impuestos pagados.

Si una empresa paga una cantidad fija de impuestos por sus empleados, debe convertir los sueldos y salarios de sus empleados en ingresos imponibles y luego calcular los impuestos que deben retenerse y pagarse. La fórmula de cálculo es. :

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Ingreso imponible = salarios de los empleados + impuestos soportados por la empresa - estándares de deducción de gastos

Ingreso imponible = ingreso imponible × tasa impositiva - deducciones de cálculo rápido

[Ejemplo 4] Una fábrica importó un conjunto de equipos del extranjero. Para garantizar el funcionamiento normal del equipo, se contrató al ingeniero estadounidense George para que viniera a la empresa y ayudara con el servicio posventa del equipo. El contrato estipula que la empresa pagará un salario mensual de 9.000 yuanes y soportará el 50% del impuesto sobre su salario.

Entonces al pagar salarios, el impuesto que se debe retener es:

Renta imponible=(9 000-800-3200-375×50%)÷(1-20%×50%)

=5347,22 yuanes

Impuesto a pagar=5347,22×15%

=802,08 yuanes

Impuesto retenido=802,08×50%

=401,04 yuanes

Al realizar una contabilidad específica, se deben realizar los siguientes asientos contables:

Débito: salarios a pagar 9401,04

Préstamo: Efectivo 8598,96

Préstamo: Impuesto a pagar - impuesto sobre la renta personal a pagar 802.08

(3) Método de cálculo del impuesto para los operadores comerciales que implementan el sistema de salario anual

Según la normativa, el personal El impuesto sobre la renta pagadero sobre los sueldos y salarios obtenidos por los operadores comerciales que implementan el sistema de salario anual se puede calcular anualmente y pagar por adelantado mensualmente. Al recibir el salario básico, se deducen 800 yuanes para calcular el impuesto a pagar. a la tasa impositiva aplicable y pagado por adelantado después de final de año, la empresa calcula los salarios de beneficios que el operador debe recibir de acuerdo con las regulaciones, y luego suma el salario básico y los salarios de beneficios para calcular el impuesto mensual promedio a pagar; Sobre esta base, se calcula el impuesto anual a pagar. La fórmula de cálculo es:

El impuesto mensual promedio a pagar = [(salario básico anual + salario de beneficio) ÷ 12- Estándar de deducción de gastos] × tasa impositiva aplicable - rápido. cálculo deducción

Impuesto anual a pagar = impuesto promedio mensual a pagar × l2

Compare el impuesto anual a pagar con el impuesto prepago, la diferencia es el impuesto a pagar.

[Ejemplo 6] Una fábrica implementa un sistema salarial anual y paga un salario básico de 2000 yuanes cada mes. Después de final de año, el salario de beneficio se calcula en función del desempeño de la empresa. El salario básico de enero de 2000 yuanes se paga a finales de enero y el impuesto a pagar es:

Ingreso imponible = 2000-800

=1200 yuanes

El monto del impuesto a pagar = 1 200 × 10% -25

=95 yuanes

Entonces la empresa debe retener y pagar el impuesto sobre la renta personal del director de la fábrica de 95 yuanes al pagar los salarios. al final de cada mes.

Después de fin de año, la empresa calcula que el salario de beneficios del director de fábrica para ese año es de 48.000 yuanes, y el impuesto a pagar para todo el año es:

El promedio mensual renta imponible = (2 000× 12+48 000)÷12-800

=5 200 yuanes

El impuesto mensual promedio a pagar=5 200×20%-375

=665 yuanes

Impuesto anual a pagar=665×12

=7 980 yuanes

Impuesto atrasado a pagar=7980-95×12

=6.840 yuanes

La empresa debe retener y pagar un impuesto de 6.840 yuanes cuando paga salarios de beneficios a la fábrica.

(4) Método de cálculo del impuesto sobre las rentas de indemnizaciones por despido y las rentas de compensación económica obtenidas por terminación de contratos laborales

Para empleados que no cumplan con las “Medidas Provisionales del Estado Consejo de Jubilación y Renuncia de Trabajadores" "Los ingresos por indemnizaciones percibidos de acuerdo con las condiciones de jubilación y normas de indemnizaciones estipuladas en el Reglamento no entran dentro del ámbito de exención fiscal según la normativa, por lo que cuando se reciban, se deberá pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas. ser pagados como salarios y rentas salariales de acuerdo con la reglamentación. Dado que la indemnización por despido generalmente se paga en una sola suma y el monto es relativamente grande, y los jubilados pueden no tener un ingreso fijo durante un período de tiempo, según las regulaciones, si un jubilado recibe un ingreso de indemnización más alto en un momento dado, puede Se considerará que recibe varios meses de salario a la vez, y utilice el salario y los ingresos salariales mensuales totales originales como estándar, divídalos en varias partes del salario y los ingresos salariales y calcule los ingresos imponibles y los impuestos a pagar. Si los sueldos y salarios de más de 6 meses se dividen según el método anterior, el cálculo debe dividirse en partes iguales entre 6 meses.

[Ejemplo 7] Zhao, un empleado de la fábrica, renunció por algunas razones y la fábrica pagó una indemnización única de 54.000 yuanes. El salario mensual de Zhao antes de jubilarse era de 2000 yuanes, entonces la empresa debería retener impuestos al pagar la indemnización por despido:

Dado que 54 000 ÷ 2 000 = 27 (meses), si excede los 6 meses, por lo tanto, el cálculo debe dividirse igualmente en 6 meses.

Ingreso imponible mensual=54 000÷6

=9 000 yuanes

Ingreso imponible mensual=9 000×20%-375

=1 425 yuanes

Impuesto total a pagar=1 425×6

=8 550 yuanes

La fábrica debería pagar una indemnización por despido en nombre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Se retuvo y pagó una suma de 8.550 yuanes.

Además, Guoshuifa [1999] núm. 178 estipula que los ingresos de compensación económica únicos obtenidos por un individuo debido a la terminación del contrato de trabajo pueden considerarse salarios y salarios durante varios meses a una vez, y se le permite pagar dentro de un cierto período de tiempo. El método de promediado específico es: dividir el ingreso de compensación económica obtenido por el individuo por el número de años que el individuo ha trabajado en la empresa, utilizar el cociente inicial como el ingreso mensual de sueldos y salarios del individuo y luego deducir los gastos correspondientes de acuerdo con las regulaciones. para calcular y pagar el impuesto sobre la renta personal.

[Ejemplo 7] Zhang ha estado trabajando en una determinada fábrica durante 8 años. Por diversas razones, el contrato laboral fue rescindido y Zhang recibió una compensación económica única de 32.000 RMB.

Entonces el impuesto sobre la renta personal que se debe retener es:

Ingreso imponible mensual=32 000÷8-800

=32 00 yuanes

Monto imponible mensual= 3200×15%-125

=355 yuanes

Impuesto a pagar=355×8

=2840 yuanes

La fábrica es Cuando Al pagar una compensación económica, se debe retener el impuesto sobre la renta personal de 2.840 yuanes.

(5) Método de cálculo del impuesto para sueldos y salarios derivados de la contratación de expertos extranjeros por menos de un mes

Si una empresa contrata expertos extranjeros por menos de un mes y les paga menos de salario de un mes, el impuesto real a pagar debe calcularse en base al salario mensual completo. La fórmula de cálculo es:

Impuesto a pagar = (ingreso imponible de sueldos y salarios del mes actual × tasa impositiva aplicable - deducción por cálculo rápido) × número real de días hábiles en el mes ÷ número de días en el mes

Si la empresa Si el pago se basa en salarios diarios, los salarios diarios deben multiplicarse por el número real de días laborables del mes para convertirlos en salarios mensuales, y luego el impuesto a pagar debe calcularse de acuerdo a la fórmula anterior.

[Ejemplo 9] Una fábrica importó juegos completos de equipos del extranjero en abril. El contrato estipula que el proveedor del equipo enviará ingenieros para guiar la instalación y puesta en servicio del equipo. Sus salarios serán pagados por el. propia fábrica, con un salario diario de 400 RMB. El ingeniero Buell trabajó en la fábrica durante 20 días y recibió un salario de 8.000 yuanes según lo estipulado en el contrato. Entonces el impuesto que se debe retener al pagar es:

Salario mensual = 400×30

=12.000 yuanes

Ingreso imponible mensual = 12.000 -800-3 200

=8 000 yuanes

Impuesto a pagar=(8 000×20%-375)×20÷30

=816,67 yuanes

IV.Método de cálculo del impuesto sobre los ingresos por operaciones de contratos empresariales y operaciones de arrendamiento

De acuerdo con la normativa, los ingresos por operaciones de contratos empresariales y de operaciones de arrendamiento se basarán en los ingresos del contribuyente en cada año fiscal, el saldo después de deducirlos. Los gastos necesarios del monto total son la renta imponible y el impuesto a pagar se calcula de acuerdo con la Tabla 18-2.

Entre ellos, la renta total se refiere a las rentas que perciben los contribuyentes conforme a lo dispuesto en las contrataciones, operaciones de arrendamiento, subcontratación y subarrendamiento, así como las rentas en concepto de sueldos y salarios requeridos;