¿Son totalmente coherentes las normas de contabilidad chinas para empresas comerciales y las normas internacionales de información financiera?

Permítanme citar un libro publicado por una determinada firma: "Comparación de las nuevas normas de contabilidad de China y las normas internacionales de información financiera", que resume las diferencias entre China y las prácticas contables internacionales ya que no es una referencia. El texto original de las directrices está inevitablemente incompleto y se aceptan adiciones. Además, si está interesado en el certificado junior de contador administrativo, puede visitar el sitio web oficial de Educación en Contadores Administrativos (Oficina de Gestión de Proyectos de Contadores Administrativos) para realizar su consulta.

Inventario:

La diferencia entre ambos está principalmente en la determinación del precio de compra. IAS utiliza el método del precio neto, es decir, el importe después de deducir descuentos comerciales, rebajas y descuentos. otros artículos similares. CAS utiliza el método del precio bruto y el costo del inventario deduce los descuentos comerciales pero incluye los descuentos por pronto pago. Debido a que el CAS estipula que los descuentos por pronto pago no se pueden deducir por separado del reconocimiento de los ingresos por ventas, este tratamiento puede garantizar que el impuesto repercutido y el impuesto soportado del comprador y el vendedor sean consistentes. No sé cómo se consideran los descuentos por pronto pago en las normas de ingresos de la NIC.

A su vez, para los materiales y otros materiales mantenidos para la producción de inventario, IAS permite que el costo de reposición de los materiales sea su valor neto de realización, mientras que CAS no tiene esta provisión, es decir, puede Sólo se basará en el valor razonable del producto final. El precio menos los gastos de venta y los costos de procesamiento adicional para determinar el valor neto realizable de las materias primas.

Inversión de capital a largo plazo:

La NIC estipula el uso del método de participación para empresas conjuntas, pero enumera cuatro excepciones que CAS no tiene. Se prefiere el método de consolidación proporcional para empresas conjuntas. , mientras que el método de participación es el tratamiento alternativo. CAS exige únicamente el método de participación para las empresas conjuntas.

Para la terminación del método de la participación, las NIC establecen que en la fecha en que se pierda la influencia significativa sobre la asociada, el valor en libros de la inversión se reconocerá al costo de medición inicial del activo financiero. CAS requiere confirmación según el método del costo, es decir, los libros del día en que se pierde el impacto significativo se pueden conservar sin cambios y no se realizarán ajustes retrospectivos.

Diferencias en el tratamiento de las pérdidas de los asociados. Cuando la participación de un inversor en una asociada cae por debajo de cero, la NIC estipula que se deben acumular pérdidas adicionales por la deuda de la asociada que está garantizada o comprometida de otro modo por el inversor. CAS señaló que los inversores pueden reducir las inversiones de capital a largo plazo por debajo de 0 cuando necesiten soportar pérdidas adicionales. De hecho, los objetivos de estos dos métodos de tratamiento son los mismos, es decir, reconocer pérdidas más allá del pasivo limitado. Sin embargo, en el tratamiento contable, el primero contabiliza las pérdidas y ganancias a través de pasivos positivos, mientras que el segundo contabiliza las pérdidas y ganancias a través de activos negativos. .

Las diferencias de inversión se tratan de forma diferente. La NIC exige que la diferencia de inversión se incluya en el fondo de comercio (vale la pena señalar que Estados Unidos y el Reino Unido manejan esto de la misma manera que la NIC). El reconocimiento por parte de CAS de inversiones de capital a largo plazo en combinaciones de negocios bajo control común se basa en el valor neto en libros de la participada, y la plusvalía no puede reconocerse aquí. La diferencia aquí también se refleja en las normas de informes consolidadas posteriores.

Inversión inmobiliaria

El alcance es diferente. IAS ha incluido los bienes inmuebles bajo arrendamiento financiero en el alcance de la norma, pero CAS no los ha considerado. Esto puede deberse a que los activos bajo arrendamiento financiero en mi país son principalmente bienes muebles.

Diferencias en los modos de medición posteriores. Aunque ambas normas permiten ambos métodos, la norma NIC se centra en el valor razonable, mientras que CAS prefiere el modelo de costo y utiliza el modelo de valor razonable con precaución. Sin embargo, CAS estipula que los bienes inmuebles de inversión que se han medido utilizando el modelo de valor razonable no se convertirán a una medición del modelo de costo. Esto implica un supuesto de continuidad refutable, es decir, existe un mercado comercial activo en el lugar donde se encuentran los bienes inmuebles de inversión. se encuentra.

En el momento de la conversión, las NIC estipulan que los inventarios y los bienes inmuebles propios se convierten en bienes inmuebles de inversión medidos a su valor razonable, y la diferencia se incluye en la ganancia y pérdida neta. CAS ha realizado dos tratamientos diferentes, es decir, la diferencia entre el valor razonable y el costo del inventario original y los bienes inmuebles propios en el momento de la conversión se incluye en las pérdidas y ganancias si el valor razonable es mayor que el. costo original, la diferencia se incluye en el patrimonio del propietario. Cuando aprendí por primera vez a decir la hora, esta regla asimétrica me pareció muy extraña. Pero tiene sentido si se piensa detenidamente durante el período de grave burbuja del mercado inmobiliario en 2006, si la diferencia entre el valor razonable y el costo original de los bienes inmuebles en propiedad se incluyera en las pérdidas y ganancias, una gran cantidad de dinero. dichas ganancias y pérdidas netas podrán ingresar a la cuenta de resultados, y estas ganancias y pérdidas se reflejarán en la cuenta de pérdidas y ganancias. La cuenta “Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable” proviene de negocios no operativos, provocando anomalías en la cuenta de resultados. , lo que llevó a algunas empresas mal gestionadas a blanquear sus cuentas de resultados mediante la especulación inmobiliaria.

Activos fijos

Medición inicial. IAS tiene una tarifa estimada de desmantelamiento, tarifa de mudanza y tarifa de uso del sitio más que CAS.

Medición posterior. La NIC estipula dos modelos: el método del costo y el método del valor de revaluación. Para los valores razonables que pueden medirse de manera confiable, se utiliza el método del valor de revaluación. El aumento en el valor de los activos causado por la revaluación se incluye en el "superávit de revaluación". patrimonio del propietario. Sin embargo, si el activo ha reconocido previamente ganancias o pérdidas por deterioro de revaluación, la parte del aumento de valor que sea equivalente al deterioro de revaluación anterior se reconocerá primero como ingreso (esto es similar a la reversión de valor dentro del rango especificado). ). El deterioro de los activos se reconoce en resultados. CAS exige que se utilice únicamente el método del costo. Aunque la NIC ha introducido la revaluación del valor en la medición posterior de los activos fijos, sus disposiciones también son bastante conservadoras, como puede verse en el tratamiento asimétrico del deterioro y la apreciación de los activos.

Depreciación. La NIC menciona el método de línea recta, el método de saldo decreciente y el método de carga de trabajo, mientras que los métodos mencionados por la CAS incluyen el método anual promedio (es decir, el método de línea recta), el método de carga de trabajo, el método de doble saldo decreciente y el método de línea recta. método de suma de años.

Depreciación.

La NIC permite la reversión del deterioro de los activos fijos, pero la CAS no.

Activos biológicos

Medición inicial. Las NIC requieren que si el valor razonable se puede medir de manera confiable, se basará en el valor razonable menos los gastos en los que se incurrirá hasta la venta. Si el valor razonable no se puede medir de manera confiable, se basará en el método del costo. CAS requiere que se utilice el método del costo para la medición.

Medición posterior. La NIC aboga por el uso del valor razonable para la medición posterior, mientras que el CAS primero requiere el uso del método del costo y exige la depreciación periódica de los activos biológicos productivos. Si hay evidencia definitiva de que el valor razonable puede obtenerse de manera continua y confiable, se aplica el método del valor razonable. se permite su uso con prudencia. Personalmente, creo que puede ser más razonable utilizar el método del costo para los activos biológicos consumibles, porque estos activos, al igual que los inventarios, eventualmente se venderán. Si se miden a su valor razonable, ¿cómo se mostrará la ganancia bruta? incluirse en las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable)?

Depreciación. Las NIC permiten la reversión del deterioro. El CAS sólo permite la reversión del deterioro de los activos biológicos consumibles, pero no permite la reversión del deterioro de los activos biológicos productivos.

Activos intangibles

Medición posterior. Al igual que los activos fijos, IAS tiene una opción más que CAS, lo que permite utilizar el método de revaluación.

Deterioro de activos

Reversión. La NIC permite la reversión de las pérdidas por deterioro de activos cuando existen signos de deterioro que indiquen que las pérdidas por deterioro de activos reconocidas en años anteriores ya no existen o se han reducido. La CAS estipula que una vez reconocidas las pérdidas por deterioro de los activos, no pueden revertirse en ejercicios fiscales posteriores (de hecho, las normas individuales para inventarios y ciertos activos financieros dicen que pueden revertirse).

Deterioro del Negocio. La NIC estipula que las pruebas de deterioro pueden realizarse en cualquier momento durante el año, pero las pruebas de deterioro deben realizarse al mismo tiempo cada año, mientras que la CAS estipula que para el fondo de comercio formado por combinaciones de negocios, las pruebas de deterioro deben realizarse al menos al final del año. cada año.

Pago basado en acciones

Para pago liquidado mediante acciones. CAS no especifica cómo determinar el valor razonable de los instrumentos de patrimonio otorgados, y las NIC requieren que las entidades revelen información que ayudará a los usuarios de los estados financieros a comprender y determinar el valor razonable de los bienes o servicios obtenidos durante el período y el valor razonable de los instrumentos de patrimonio. otorgada.

Ingresos

Las NIC aclaran que los ingresos se miden a su valor razonable. El CAS se determina en función del monto del acuerdo o contrato primero.

Impuesto a la Renta

Las NIC estipulan las condiciones para la compensación de los activos y pasivos por impuesto a la renta diferido, es decir, los activos y pasivos por impuesto a la renta diferido se pueden compensar si se cumplen los dos siguientes. se cumplen las condiciones, (1): La entidad tiene el derecho legal de compensar el monto reconocido, (2): La entidad tiene la intención de liquidar sobre la base del monto, o realizar el activo o pagar el pasivo al mismo tiempo. A juzgar por la formación de activos y pasivos por impuestos sobre la renta diferidos, parece difícil cumplir estas dos condiciones al mismo tiempo en China.

Conversión de moneda extranjera

Confirmación de moneda estándar contable. La NIC propone que se puede elegir una moneda de presentación. Si la moneda de presentación es diferente de la moneda funcional de contabilidad, los resultados operativos y la situación financiera deben convertirse a la moneda de presentación. CAS requiere el uso de RMB.

Manejo de la inflación. La NIC estipula que cuando los resultados operativos y la situación financiera de una entidad se convierten a una moneda de presentación que es diferente de la moneda funcional contable, se deben distinguir dos situaciones, a saber, si la moneda de presentación es también una moneda inflacionaria. El autor no comprende del todo el significado de esta distinción. Si la moneda reportada también está inflada, ¿cuál es el significado de esta conversión?

Fusiones empresariales y estados consolidados

El alcance de los costes de consolidación. Para los honorarios de auditoría, honorarios de evaluación y honorarios de servicios legales, IAS requiere que se incluyan en el costo de la fusión, mientras que CAS requiere que se incluyan directamente en las pérdidas y ganancias actuales. Sin embargo, según las normas IAS, muchos de estos tres gastos ocurren antes de completar los procedimientos de transacción de derechos de propiedad, entonces, ¿cómo se incluyen estos gastos en los activos? "Anticipo"?

Fusionar rango. CAS estipula claramente que las fusiones logradas únicamente mediante contrato no pueden incluirse en los estados consolidados, pero IAS sí lo incluye explícitamente.

Determinación del patrimonio neto de los accionistas minoritarios de la parte comprada. La NIC estipula que se puede utilizar la medición del valor razonable o se puede reconocer en función de la participación de los accionistas minoritarios en los activos de oro identificables.

La diferencia más importante, que también se puede decir que es la mayor diferencia en todo el sistema de códigos, es el tratamiento de las fusiones de empresas bajo control común. La NIC comenzó a prohibir el método de unión de intereses en 2004, lo que significa que las fusiones de empresas bajo el mismo control también utilizan el método de compra, mientras que el CAS exige que las fusiones de empresas bajo el mismo control deben utilizar el método de unión de intereses, y el capital, las ganancias y pérdidas y el fondo de comercio no pueden reconocerse. El autor considera que en China el actual enfoque conservador es correcto. Las fusiones dentro del mismo grupo son transacciones inherentemente relacionadas y es difícil que el precio sea justo. Muchas empresas chinas, ya sean privadas o estatales, tienen un proceso de reestructuración muy complicado antes de salir a bolsa. Si a las empresas bajo el mismo control se les permite fusionarse utilizando el método de compra, las empresas del grupo pueden utilizarlo fácilmente para manipular las ganancias.

Arrendamiento

Tratamiento contable del arrendatario en el arrendamiento financiero. IAS reconoce un activo y un pasivo en cantidades iguales basándose en el menor entre el valor razonable del activo y el valor presente del pago mínimo al inicio del arrendamiento, mientras que CAS es un poco más complicado, y el menor entre el valor razonable y el valor presente del pago mínimo se trata como un activo. El pago mínimo por arrendamiento se reconoce como un pasivo como “pagadero a largo plazo” y la diferencia entre ambos como “cargos financieros no reconocidos”.

En este caso, para los gastos de financiación, CAS primero incluye los gastos de financiación en un activo y luego los amortiza de acuerdo con la tasa de interés real, mientras que IAS incluye por separado los gastos de financiación y reduce los fondos monetarios al realizar los pagos de arrendamiento.

Contabilización de gastos directos del arrendador en arrendamientos operativos. La NIC estipula que los costos directos deben incluirse en el valor en libros de los activos arrendados, y la CAS estipula que los costos directos deben incluirse en las ganancias y pérdidas corrientes.

Extracción de petróleo y gas natural

La práctica internacional adopta principalmente el método de resultados y el método de costo completo para la extracción de petróleo. Las regulaciones del CAS siguen el enfoque de resultados. Para el método de cálculo del agotamiento de pozos e instalaciones relacionadas, las convenciones y prácticas internacionales adoptan principalmente el método de producción. CAS permite elegir entre el método de vida promedio y el método de producción.

Políticas contables, estimaciones contables y corrección de errores contables

Las NIC exigen una mayor divulgación del importe de los ajustes causados ​​por cambios en las políticas contables para la influencia de las ganancias por acción básicas y las ganancias por acción diluidas .

Eventos posteriores a la fecha del balance

En la lista de eventos posteriores a la fecha del balance, IAS agrega un elemento adicional, "El monto de la distribución de utilidades o pago de dividendos determinado después del balance fecha del balance, si la entidad tiene una obligación presente o legal de realizar dicho pago en la fecha del balance como resultado de eventos anteriores a la fecha del balance.”

Presentación de estados financieros

CAS sólo estipula un estado de cambios en el patrimonio neto. IAS puede elegir entre dos, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de cambios en el patrimonio, excepto por. transacciones de capital de los accionistas. estado de cambios en el patrimonio.

Para el balance, el CAS dispone de dos partidas adicionales: “Remuneraciones a los empleados a pagar” y “Deudas a largo plazo”. Dado que la mayoría de los países desarrollados occidentales son sociedades anónimas, la NIC tiene requisitos más detallados para la presentación del capital social. Además del contenido que debe informar el CAS, también incluye el ajuste del capital social en circulación al principio y al final del año. el año, y la información adjunta a los distintos tipos de capital social. La "Ley de Sociedades" de nuestro país estipula que los distintos derechos, preferencias y restricciones son iguales a las mismas acciones y los mismos derechos, y no se permite la existencia de acciones preferentes. Es normal que no exista una presentación tan detallada.

El formato del estado de resultados de IAS es la coexistencia del método de naturaleza de gastos y el método funcional. Las entidades cuyos gastos se dividen según funciones deben revelar información sobre la naturaleza de los gastos, lo que demuestra que. IAS está más inclinado a hacer cumplir la ley. CAS establece claramente que el formato de la cuenta de resultados es el método funcional.

Estado de flujo de efectivo

Las NIC estipulan que los flujos de efectivo generados por intereses y dividendos recibidos o por pagar deben reflejarse por separado y pueden incluirse en los flujos de efectivo de las actividades operativas, de inversión y de financiación, respectivamente. pero están clasificados en categorías. Debe ser consistente de un período a otro. CAS incluirá los intereses y dividendos recibidos como entradas de efectivo de actividades de inversión, y las distribuciones de dividendos y pagos de intereses como salidas de efectivo de actividades de financiación.

Para los impuestos sobre la renta, la NIC no trata el efectivo involucrado en los impuestos sobre la renta que pueden identificarse claramente como actividades de financiación e inversión como flujos de efectivo de actividades operativas. El CAS trata todos los flujos de efectivo relacionados con el impuesto sobre la renta como salidas de efectivo de actividades económicas.

Informe financiero intermedio

Para el contenido del informe financiero intermedio, IAS estipula que se puede elegir un estado completo o un estado condensado, mientras que CAS estipula que solo se puede elegir un estado completo. utilizado

Divulgación de información En términos de aspectos, CAS tiene tres artículos más que IAS, a saber, "cambios en empresas relacionadas con relaciones de control, y si las transacciones ocurren entre partes relacionadas, la naturaleza de la relación con la parte relacionada, el se revelará la naturaleza de la transacción y los elementos de la misma”; “Estados financieros consolidados” “Cambios en el perímetro de consolidación de los estados”; “Otras transacciones y hechos significativos”.

Beneficio por acción

Beneficio básico por acción. El cálculo del número promedio ponderado de acciones comunes en circulación difiere, y la NIC considera acciones comunes más complejas emitidas en una combinación de negocios, o acciones emitibles, acciones comunes que se pueden emitir tras la conversión de un instrumento de conversión obligatoria, o acciones comunes en circulación que son redimible.

Beneficio por acción diluido. Las NIC incluyen instrumentos convertibles, opciones implícitas o contratos que son emitibles, acciones comunes o liquidados en efectivo. Se puede ver que el cálculo del denominador de las dos ganancias por acción IAS es más complicado que las regulaciones CAS, y las diversas formas de capital social en este país desarrollado son consistentes.

Costes de endeudamiento

En cuanto a la norma para suspender la capitalización, IAS no aclara el límite de tiempo para un período de suspensión más largo, mientras que CAS estipula claramente que este período es superior a 3 meses.

En la práctica no existe una diferencia significativa entre otras normas, como instrumentos financieros, subvenciones gubernamentales, contratos de construcción, ingresos, contingencias, etc.