¿Cómo manejar el impuesto sobre la renta cuando una sucursal se convierte en filial?

(1) La empresa A es el único accionista mayoritario de la empresa B. La empresa B estaba registrada en la ciudad B, provincia de Hubei y tiene dos sucursales secundarias, a saber, la fábrica en la ciudad B y la fábrica en la ciudad. C. Ambas sucursales tienen libros de contabilidad independientes, cuentas separadas y se dedican a la producción y operación de diferentes series de productos de autopartes. Los productos no se superponen y no existen transacciones comerciales relacionadas entre ellos.

(2) 2065438+En marzo de 2005, la Compañía B decidió transformar toda la fábrica en la Ciudad C en una subsidiaria de propiedad total de D por consideraciones de estrategia comercial. De acuerdo con los requisitos de la Compañía B, la agencia intermediaria evaluó todos los activos y pasivos de la fábrica en la Ciudad C con el 31 de diciembre de 2014 como fecha base. Nota: 1. El valor en libros de los activos no monetarios, como inventarios, activos fijos y proyectos en construcción, es de 190 millones de yuanes y el valor razonable es de 200 millones de yuanes. 2. La base impositiva de los activos y pasivos anteriores es igual; al valor en libros.

(3) Después de la evaluación, la Compañía B decidió utilizar el inventario de fábrica existente, los activos fijos, los proyectos en construcción y otros activos físicos existentes de la Fábrica C para transformar la Fábrica C en una subsidiaria de propiedad total D con un capital registrado de 6,5438+0,6 millones de yuanes. Todos los demás activos y pasivos de la fábrica original C también se retienen en la filial D. El capital social (es decir, el capital desembolsado) es 6,5438+0,6 millones de yuanes y el valor contable de los activos netos es 290.000 yuanes. . Otras cuentas por pagar-¿Empresa B? Prestamista); la Subsidiaria D obtuvo su licencia comercial el 6 de marzo y la Compañía B también completó los trámites de registro de capital.

Análisis fiscal

Después de que la fábrica en la ciudad C se cambie a la subsidiaria D, todos los activos y pasivos originales permanecerán en su lugar, el sistema de contabilidad financiera y el procesamiento permanecerán sin cambios, y La producción y las actividades comerciales continuarán. Por lo tanto, la empresa cree que la fábrica de la ciudad C es una empresa en funcionamiento y nada ha cambiado. Simplemente cambió el nombre de la empresa y no cree que se trate de negocios relacionados con el impuesto sobre la renta.

Después de revisar los estatutos de la filial D, el informe de tasación de activos proporcionado por la empresa B y los tratamientos contables de ambas partes, se cree que según el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de de la República Popular China sobre el tratamiento del impuesto sobre la renta de la enajenación de activos de empresas" (Estado [Administración Estatal de Impuestos] 2008] N° 828) y el "Aviso del Ministerio de Finanzas y de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular de China sobre las políticas de impuestos sobre la renta de las empresas para la inversión en activos no monetarios" (Caishui [2014] No. 116), la empresa B invierte todos sus activos físicos, incluidos De hecho, el establecimiento de una subsidiaria es una inversión basada en activos netos, que es un negocio de inversión externa de activos no monetarios estipulado en Finanzas y Tributación [2065 438+04] No. 165 438+06. Por tanto, deben reconocerse los ingresos procedentes de inversiones y transferencias de activos no monetarios y calcularse y pagarse el impuesto sobre la renta de las sociedades.

El último es el tratamiento relacionado con los impuestos

La empresa aceptó las opiniones de las autoridades fiscales y acordó manejarlo de acuerdo con las disposiciones pertinentes de Caishui [2065 438+04]. N° 116. El tratamiento del impuesto sobre la renta de partes relacionadas es el siguiente:

(1) Tratamiento fiscal de la Empresa B

1 La Empresa B confirma que el momento de realización de los ingresos por transferencias de activos no monetarios es cuando. entra en vigor el acuerdo de inversión y se completa el registro patrimonial. El momento de los trámites fue marzo de 2015.

2. La empresa B debe confirmar los ingresos por transferencias de activos no monetarios = valor razonable evaluado de los activos no monetarios - base de cálculo del impuesto = 20 000-19 000 = 1 millón de yuanes, que se puede dividir en cuotas dentro de los cinco años fiscales de 2015 a 2019 promediados en la renta imponible del año correspondiente.

3. El costo fiscal original de los activos no monetarios (es decir, inventarios, activos fijos y proyectos en construcción) de 65.438+0,6 millones de yuanes es la base imponible, más la transferencia de activos no monetarios reconocida anualmente. Los ingresos ajustan el patrimonio de la empresa B año tras año.

Si la empresa B reconoce los ingresos en un plazo de cinco años, dado que la empresa B está dispuesta a declarar los ingresos de la transferencia de una sola vez, su base de cálculo del impuesto anual sobre el patrimonio es: 6,5438+ millones de yuanes. Por lo tanto, una empresa puede ajustar su base impositiva sobre el patrimonio a 16.001.000 = 170 millones de yuanes de una sola vez, pero su costo contable seguirá siendo de 160 millones de yuanes.

Si la empresa B transfiere el capital de la filial D en el futuro, deducirá un costo fiscal de 170 millones de yuanes de los ingresos por transferencia de capital sobre la base fiscal para calcular los ingresos por transferencia de capital.

(2) Tratamiento fiscal de la filial D

Cai Shui [2014] No. 116, artículo 3, párrafo 2, estipula que la base fiscal de los activos no monetarios adquiridos por la La empresa en la que se invierte debe determinarse con base en el valor razonable del activo no monetario.

Por lo tanto, la base fiscal de los activos físicos adquiridos por la filial D es de 200 millones de yuanes y los gastos de depreciación o amortización pueden deducirse antes de impuestos. Dado que la Subsidiaria D todavía contabiliza activos físicos según el valor contable original, la renta imponible se reducirá en más de 65.438 millones de RMB en la declaración anual.