¿Cuáles son las condiciones para que las empresas disfruten de incentivos fiscales a la transferencia de tecnología?
Cómo disfrutar de políticas fiscales preferenciales, según el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre Cuestiones Relativas a la Reducción y Exención del Impuesto sobre Sociedades en Transferencia de Tecnología" (Carta Fiscal Nacional [2009] 212), las empresas deben prestar atención a las tres cuestiones siguientes:
Primero, las entidades que disfrutan de un trato fiscal preferencial
Las entidades de transferencia de tecnología que disfrutan de un trato preferencial son las empresas residentes estipuladas en el Impuesto sobre la Renta de las Empresas. Ley. Cabe señalar aquí que, de acuerdo con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, las empresas residentes incluyen empresas registradas y establecidas de conformidad con la ley en China y empresas establecidas de conformidad con las leyes de países (regiones) extranjeros pero con instituciones de gestión reales. en China. En particular, debemos recordar a todos que, según las disposiciones del Guoshuifa [2009] Nº 82, las empresas de propiedad china registradas como empresas residentes en el extranjero y consideradas instituciones de gestión reales también pueden disfrutar de esta política fiscal preferencial. Sin embargo, otras empresas no residentes no son elegibles.
Dos. Condiciones para disfrutar de un trato fiscal preferencial
Según lo dispuesto en Guo [2009] N° 212, para disfrutar de la exención del impuesto sobre la renta de las empresas sobre los ingresos por transferencia de tecnología, las empresas residentes deben cumplir las siguientes condiciones:
1. Transferencia de tecnología Se encuentra dentro del alcance estipulado por el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China.
2. La transferencia de tecnología nacional será reconocida por el departamento provincial de ciencia y tecnología.
3. La tecnología transferida al extranjero será reconocida por el departamento de comercio provincial.
4. Otras condiciones que determine la autoridad fiscal competente del Consejo de Estado.
Los puntos 2 y 3 son cuestiones de procedimiento. Centrémonos primero en el punto 1, que es la transferencia de tecnología dentro del ámbito del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China.
(A) La diferencia entre transferencia de tecnología y desarrollo de tecnología
Cuando una empresa residente disfruta de la exención del impuesto sobre la renta por transferencia de tecnología, el primer problema a resolver es distinguir entre desarrollo de tecnología y tecnología. transferir. Los ingresos por desarrollo tecnológico obtenidos por las empresas no pueden disfrutar de exenciones del impuesto sobre la renta.
En cuanto a la diferencia entre contratos de desarrollo de tecnología y contratos de transferencia de tecnología, hemos realizado un análisis detallado en la popularización del conocimiento legal relevante en la "Explicación 1". En resumen, el desarrollo tecnológico es la actividad de desarrollo de logros tecnológicos que aún no se han dominado, mientras que la transferencia de tecnología es la transferencia del derecho de uso o propiedad de los logros tecnológicos que se han dominado.
En cuanto a la distinción entre contratos de desarrollo de tecnología y contratos de transferencia de tecnología, al firmar un contrato, una empresa primero debe distinguir entre diferentes comportamientos y firmar diferentes contratos. Al mismo tiempo, como las empresas disfrutan de contratos de exención y reducción de impuestos sobre la transferencia de tecnología, deben acudir a los mercados de tecnología provinciales y municipales para determinar la naturaleza del contrato. Por tanto, las direcciones provinciales y municipales de ciencia y tecnología o comercial también valorarán la naturaleza del contrato y emitirán un informe de tasación.
En la práctica, al revisar las exenciones fiscales para los ingresos por transferencia de tecnología, las autoridades tributarias distinguen principalmente entre contratos de desarrollo tecnológico y contratos de transferencia de tecnología basados en informes de evaluación emitidos por los departamentos provinciales y municipales de ciencia, tecnología y comercio y combinados con la contenido de los contratos empresariales. Sin embargo, el informe de certificación emitido por los departamentos de ciencia, tecnología y negocios provinciales y municipales no es el estándar de certificación final. Las autoridades tributarias aún tomarán determinaciones sustanciales. En la práctica, las autoridades fiscales descubrieron que para disfrutar de reducciones y exenciones fiscales, algunas empresas firmaron contratos obvios de desarrollo tecnológico en contratos de transferencia de tecnología y aprobaron la certificación de los departamentos de ciencia y tecnología provinciales y municipales. Pero a juzgar por la naturaleza del contrato, es evidente que se trata del desarrollo de logros científicos y tecnológicos que aún no se han dominado. En este sentido, las autoridades tributarias volverán a identificar la naturaleza del contrato empresarial de conformidad con lo establecido en la Ley de Contratos de Tecnología de la República Popular China.
En la actualidad, las autoridades fiscales han registrado la reducción y exención del impuesto sobre la renta de las empresas para las empresas que disfrutan de ingresos por transferencia de tecnología, y ya no la revisarán ni aprobarán. Esto significa que las empresas ya no necesitan obtener la aprobación del departamento tributario para disfrutar de reducciones y exenciones fiscales. Pueden disfrutarlas por sí mismas siempre que presenten la información pertinente a la oficina tributaria para su presentación. Por un lado, mejora la eficiencia, pero por otro, también impone mayores requisitos para que los contribuyentes dominen las leyes tributarias. Si un contribuyente disfruta por error de la política de reducción y exención de impuestos, lo que resulta en un pago insuficiente de impuestos, las autoridades tributarias realizarán pagos atrasados, impondrán cargos por pagos atrasados e impondrán sanciones de conformidad con las disposiciones pertinentes de la Ley de Recaudación y Administración de Impuestos.
(2) Transferencia de tecnología máster cualificada
De la lectura de la Parte 1, entendemos que los contratos de transferencia de tecnología se dividen en los siguientes tipos:
1. Un contrato de transferencia se refiere a un contrato en el que el titular de la patente, como cedente, transfiere la propiedad o el interés mayoritario de su patente de invención-creación al cesionario, y el cesionario paga un precio acordado.
2. Un contrato de transferencia del derecho de solicitud de patente se refiere a un contrato en el que el cedente transfiere el derecho de solicitud de patente para una invención específica al cesionario, y el cesionario paga un precio acordado.
3. Un contrato de licencia de patente se refiere a un contrato en el que el titular de la patente o su licenciante actúa como cedente y otorga licencia al cesionario para explotar la patente dentro del alcance acordado, y el cesionario paga las regalías acordadas.
4. Un contrato de transferencia de tecnología no patentada significa que el cedente proporciona los logros tecnológicos no patentados de propiedad del cedente al cesionario, y se aclaran los derechos de uso y transferencia de los logros tecnológicos no patentados. entre las dos partes. Un contrato por el cual la parte paga una regalía acordada.
Entre ellos, los contratos de transferencia de derechos de patente, los contratos de transferencia de derechos de solicitud de patente y los contratos de transferencia de derechos de transferencia de tecnología no relacionados con patentes se denominan ventas de activos intangibles en términos contables. El método de tratamiento contable específico es que al momento de la venta, el monto recibido se cargará a “depósito bancario” y se arrastrará el valor neto en libros de los activos intangibles.
El tratamiento contable es debitar la amortización acumulada y las provisiones por deterioro de activos intangibles, acreditar los activos intangibles y los impuestos por pagar relacionados con el crédito, y la diferencia se trata como ingreso o gasto no operativo.
Los contratos de licencia de patentes y los contratos de licencia de tecnología no patentada se denominan arrendamientos de activos intangibles en términos contables. El método contable específico es el siguiente: cuando se arriendan activos intangibles, los ingresos por alquiler obtenidos se cargan a "depósitos bancarios" y otras cuentas, y se acreditan a "otros ingresos comerciales" y otras cuentas, y se amortiza el costo del arrendamiento de activos intangibles; se incurre en diversos gastos relacionados con la transferencia Cuando se incurre en gastos, se debita la cuenta "otros gastos comerciales" y se acredita la cuenta "amortización acumulada" (o "amortización de activos intangibles").
Guo Shui Han [2009] No. 212 define claramente la fórmula técnica obtenida de la transferencia de tecnología como:
Ingresos por transferencia de tecnología = Ingresos por transferencia de tecnología - Impuestos y tasas relacionados con los costos de transferencia de tecnología
Entre ellos, respecto a los gastos de transferencia de tecnología, el documento aclara además que los gastos de transferencia de tecnología se refieren al valor neto de los activos intangibles transferidos, es decir, el saldo de la base imponible de los activos intangibles después de deducir la amortización. deducción calculada conforme a la normativa durante el período de utilización de los bienes.
Al mismo tiempo, con el fin de fortalecer aún más las políticas tributarias para fomentar la transformación de los logros tecnológicos, el "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones de política del impuesto sobre la renta de las empresas relativas a la transferencia de tecnología of Resident Enterprises" (Finanzas e Impuestos [2010] 1111) aclaró además:
El alcance de la transferencia de tecnología incluye la transferencia de tecnología patentada, derechos de autor de software informático, derechos de diseño de circuitos integrados, nuevas variedades de plantas, nuevas variedades biomédicas, y otras tecnologías que determine el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China.
Entre ellos, la tecnología patentada se refiere a invenciones, modelos de utilidad y diseños que no cambian simplemente la forma del producto.
La transferencia de tecnología a la que se refiere este aviso se refiere a la transferencia de propiedad de tecnología o licencia exclusiva global por más de 5 años (incluidos 5 años) por parte de una empresa residente.
Es decir, además de la transferencia de propiedad, sólo la transferencia de una licencia exclusiva global por más de 5 años (incluidos 5 años) puede disfrutar de beneficios fiscales. Ni las licencias exclusivas ni las licencias ordinarias. disfrutar de los beneficios del impuesto sobre la renta empresarial.
Al mismo tiempo, las exportaciones de tecnología de las empresas residentes deben ser revisadas por los departamentos pertinentes de conformidad con el "Catálogo de tecnologías de exportación prohibidas y restringidas de China" (Orden N° 12 de 2008) emitido por el Ministerio de Comercio y el Ministerio de Ciencia y Tecnología. Las empresas residentes que obtengan ingresos de la transferencia de tecnologías cuya exportación esté prohibida o restringida no gozarán de la política preferencial de reducción o exención del impuesto sobre la renta de las empresas por transferencia de tecnología.
Con el fin de prevenir la elusión del impuesto de sociedades, el Documento N° 111 también estipula que las transferencias de tecnología obtenidas por empresas residentes de partes relacionadas con una participación total directa o indirecta del 100% no gozarán de reducción preferencial del impuesto sobre la renta de las empresas y políticas de exención.
Tres. Procedimientos para disfrutar de políticas preferenciales
Los ingresos por transferencia de tecnología empresarial pueden disfrutar de reducciones y exenciones fiscales de acuerdo con los siguientes procedimientos
1. Los contratos de transferencia de tecnología deben ser autenticados por los departamentos nacionales pertinentes. Según Guozi [2009] Nº 212, la transferencia de tecnología nacional es reconocida por el departamento de ciencia y tecnología a nivel provincial o superior, y la transferencia de tecnología extranjera es reconocida por el departamento de comercio a nivel provincial o superior. Lo que hay que señalar aquí es que desde el 5438 de junio hasta el 1 de octubre de 2008, la parte de identificación del contrato de tecnología para que las empresas disfruten de la transferencia de tecnología ha mencionado la identificación de los departamentos de ciencia y tecnología y de comercio a nivel provincial o superior, y el identificación de departamentos de ciencia y tecnología y de comercio a nivel provincial o inferior. Las autoridades fiscales no lo reconocerán. Al mismo tiempo, el Documento No. 111 estipula además que la transferencia de tecnología nacional debe ser confirmada y registrada por el departamento de ciencia y tecnología a nivel provincial o superior, y la transferencia de tecnología transfronteriza debe ser confirmada y registrada por el departamento de comercio a nivel provincial o superior. a nivel provincial, y la transferencia de tecnología que implique apoyo financiero debe ser aprobada por el departamento de ciencia y tecnología del nivel provincial o superior.
2. Cuando se produzca transferencia de tecnología interna, se deberán presentar los siguientes materiales a las autoridades fiscales competentes.
(1) Contrato de transferencia de tecnología (copia)
(2) Certificado de registro de contrato de tecnología emitido por el departamento de ciencia y tecnología a nivel provincial o superior
(3) Transferencia de tecnología Información relacionada con la recaudación, distribución y cálculo de ingresos.
(4) Comprobante de pago efectivo de los impuestos y tasas correspondientes
(5) Otra información requerida por las autoridades fiscales competentes.
3. Cuando una empresa transfiera tecnología al extranjero, deberá presentar los siguientes materiales al presentar su presentación ante las autoridades fiscales competentes:
(1) Contrato de exportación de tecnología (copia)
(2) Certificado de registro de contrato de exportación de tecnología o licencia de exportación de tecnología emitido por el departamento comercial a nivel provincial o superior.
(3) Ficha técnica del contrato de exportación de tecnología
(4) Información relacionada con la recaudación, distribución y cálculo de los ingresos por transferencia de tecnología.
(5) Comprobante de pago efectivo de los impuestos y tasas correspondientes
(6) Otra información requerida por las autoridades fiscales competentes.
4. Momento de la declaración: Si una empresa transfiere tecnología, deberá pasar por los procedimientos de declaración de reducción y exención de impuestos ante las autoridades fiscales competentes después de finalizar el año fiscal y antes de presentar la declaración anual.