¿Qué es una revaluación permitida?
El nuevo sistema de normas contables (compuesto por 1 norma básica y 38 normas específicas) promulgado por el Ministerio de Finanzas se implementó por primera vez en las empresas que cotizan en bolsa a partir de enero de 2007. La característica principal de los nuevos estándares es que son consistentes con los estándares internacionales y están en línea con las prácticas internacionales en muchos aspectos, sentando las bases para una integración más rápida de China en la integración global.
En el nuevo sistema de estándares, el punto que más llama la atención es la introducción del valor razonable. Durante mucho tiempo, en la contabilidad financiera, la medición del costo histórico de los activos ha sido un principio básico importante, y el modelo de medición del costo histórico se ha convertido en el modelo de medición contable dominante. En nuestro país la medición contable siempre ha seguido el principio del costo histórico. Por lo tanto, después de la promulgación de las nuevas normas, muchas personas creyeron que se trataba de una subversión del sistema contable original basado en el costo histórico. Las personas que se dedican al trabajo contable durante todo el año en realidad tienen una profunda dependencia de los costes históricos, y cualquier contabilidad se basa en comprobantes reales. Cuando se implementaron por primera vez las normas contables actuales, algunos contadores experimentados estaban un poco confundidos acerca de cómo acumular las ocho provisiones. Después de todo, es necesario consultar la sentencia, no el certificado original. Por lo tanto, la implementación de nuevas normas es un desafío integral al pensamiento contable tradicional.
El valor razonable no es algo nuevo. El valor razonable puede ser tan temprano como el Anuncio No. 4 de la Junta Estadounidense de Procedimientos Contables "Conceptos y principios básicos en los estados financieros empresariales" (1970) y la Junta Estadounidense de Procedimientos Contables. Opinión No. 16 Ha sido introducido en la “Fusión Empresarial” (1977). N° 265438+0 “Cuentas por Cobrar e Intereses de Cuentas por Pagar” (1971) y N° 29 “Transacciones no Monetarias” (1973). Sin embargo, no fueron estos anuncios u opiniones los que propusieron por primera vez el concepto de valor razonable, sino el famoso contador estadounidense William Paton. Ya en marzo de 1946, el profesor Paton publicó un artículo titulado "Costo y valor en contabilidad" en la revista "Accounting". En este artículo, el profesor Paton señala que "el costo y el valor no son conceptos contradictorios ni mutuamente excluyentes. El día de la compra, el costo y el valor son casi iguales, al menos en la mayoría de las transacciones. Para aquellas donde el medio de pago no es -Transacción de propiedad en efectivo, el costo de compra del activo debe determinarse con base en el valor justo de mercado de la propiedad transferida. De hecho, el costo es importante porque es aproximadamente igual al valor razonable en la fecha de adquisición "NIC 16. "Contabilidad de activos fijos" publicada por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad en 1982. Se introdujo por primera vez el concepto de valor razonable.
¿Por qué debería utilizarse el valor razonable como atributo de medición? A juzgar por los anuncios y las normas contables internacionales emitidas por el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) y sus predecesores, la explicación es incompleta. Al comentar sobre por qué el Consejo de Prácticas Contables citó anteriormente el concepto de valor razonable, el director de FASB, Foater, señaló que esto se debe a que los expertos del Consejo de Prácticas Contables creen que "el valor razonable refleja más fielmente la esencia de la transacción". En los anuncios FAS107 y FAS133 que involucran instrumentos financieros, FASB explicó que el valor razonable refleja la estimación del mercado de los flujos de efectivo netos futuros implícitos directa o indirectamente en los instrumentos financieros. La información del valor razonable ayuda a los usuarios de la información contable a tomar decisiones sobre el futuro. y verificar la racionalidad de predicciones anteriores; la información del valor razonable ayuda a los inversores, acreedores y otros usuarios a evaluar las decisiones de inversión y financiación de la empresa, ayudándoles así a tomar decisiones correctas.
El uso del valor razonable como atributo de medición está determinado por el propósito de la contabilidad financiera. Según el Boletín conceptual de contabilidad financiera de EE. UU., el propósito de la contabilidad financiera es "proporcionar información útil a los inversores, acreedores y otros usuarios actuales y potenciales". y “La información contable debería ser útil para la toma de decisiones y debería poseer dos cualidades principales: relevancia y confiabilidad”. En comparación con la información de costos históricos, la información del valor razonable refleja la evaluación del mercado de los activos de la empresa o el valor general, que puede encajar bien con el "balance" y tiene una correlación más fuerte. Por lo tanto, tanto las normas contables estadounidenses como las normas contables internacionales lo consideran una base importante para la medición contable.
Después de que mi país introdujo el valor razonable en los nuevos estándares, inmediatamente atrajo la atención y el debate de todas las partes. Entre ellos, hay dos puntos de vista típicos: uno es que la economía de mercado actual de mi país es imperfecta y el valor razonable es difícil de obtener y operar, el otro es que el valor razonable es bueno, pero la información del valor razonable es insuficiente y la estimación del valor razonable es buena; Complicado e inexacto. Certeza y alto costo, fácil de manipular, lo que resulta en mediciones contables poco realistas. Con el continuo desarrollo de la economía de mercado, los modelos de negocios de las empresas tienden a ser diversificados y complejos, y el comportamiento del gobierno se ha vuelto más comercial y orientado al mercado. La demanda inherente de las empresas por un valor razonable crece día a día. De hecho, algunas empresas han introducido el concepto de valor razonable de forma disfrazada en los tratamientos contables.
Por ejemplo, en la década de 1990, el caso de manipulación del precio de las acciones de una empresa que cotiza en bolsa en la provincia de Shandong conmocionó al país. En ese momento, el precio de las acciones de la empresa siguió subiendo durante mucho tiempo porque la empresa que cotizaba en bolsa revaluó los terrenos, edificios y otros bienes inmuebles que poseía, realizó ajustes contables basados en el valor tasado, aumentó la reserva de capital en consecuencia y luego transfirió este parte de la reserva de capital según Convertida en capital social en una proporción de 1:1. Es decir, por cada 65.438+00 acciones se entregarán 65.438+00 acciones. Aunque la empresa fue castigada por la Comisión Reguladora de Valores de China en ese momento, desde la perspectiva del tratamiento contable, también puede reflejar el fuerte deseo de las primeras empresas chinas de introducir el valor razonable.
En los últimos años, la economía china ha mantenido una fuerte tasa de crecimiento.
Los precios de mercado de los bienes inmuebles y los materiales básicos han ido aumentando, incluso varias veces, y el valor de los activos intangibles se refleja cada vez más, incluidos el fondo de comercio, las patentes y los recursos humanos. Para algunas empresas antiguas con una larga historia, estrictamente hablando, bajo el sistema marco estándar actual, es difícil que sus estados contables reflejen verdaderamente el estado financiero de la empresa. Evitar el uso del valor razonable da como resultado una contabilidad corporativa inconsistente y la incapacidad de encontrar un mejor equilibrio entre relevancia, confiabilidad y comparabilidad. Al mismo tiempo, siempre existen grandes diferencias entre las normas contables chinas y las normas internacionales. Por ejemplo:
1. Bienes raíces y activos fijos
China adopta el costo histórico; las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) permiten que los activos fijos se revalúen a su valor razonable en función de su valor en libros. es decir, el valor de los activos fijos se expresa como el valor razonable a la fecha de revaluación menos el saldo de depreciación acumulada calculado con base en el valor de revaluación.
Dos. Activos intangibles
En la medición de los activos intangibles invertidos por los propietarios en capital, nuestro país los mide según el valor reconocido por los inversionistas; las normas contables internacionales estipulan que deben medirse a su valor razonable.
En tercer lugar, el arrendamiento
En términos de la medición por parte del arrendatario de los activos de arrendamiento financiero y los pasivos de arrendamiento relacionados, las normas contables de mi país estipulan que el arrendatario deberá utilizar el valor contable original de los activos arrendados. en la fecha de inicio del arrendamiento, el menor entre el valor y el valor presente del pago mínimo del arrendamiento se considera como el valor en libros del activo arrendado, el pago mínimo del arrendamiento se utiliza como el valor en libros de las cuentas por pagar a largo plazo, y la diferencia entre ambos se registra como gastos financieros no reconocidos; las normas contables internacionales reconocen los activos y pasivos con base en el menor entre el valor razonable del activo arrendado al inicio del arrendamiento y el valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento. Para una transacción de venta y arrendamiento posterior, si se determina que es un arrendamiento operativo, las normas contables de mi país estipulan que la diferencia entre el precio de venta y el valor en libros debe diferirse y amortizarse en proporción al pago del arrendamiento durante el plazo del arrendamiento internacional; Las normas contables estipulan que si el precio de venta es inferior al valor razonable, se debe reconocer la ganancia o pérdida inmediatamente. Sin embargo, cuando la pérdida puede compensarse con pagos de arrendamiento futuros que estén por debajo de los precios de mercado, estos deben diferirse y amortizarse en proporción a los pagos de arrendamiento a lo largo de la vida útil estimada del activo. Si es superior al valor razonable, la porción superior al valor razonable debe diferirse y amortizarse durante la vida útil estimada.
Cuatro. Transacciones no monetarias
En mi país se utiliza como valor en libros de los activos cambiarios más los impuestos correspondientes a pagar, y no se reconocen ganancias ni pérdidas en la “Contabilidad Internacional; Las "Normas" estipulan que todas las transacciones de conversión de activos se miden a su valor razonable, a menos que la transacción no sea comercial o que el valor razonable de los activos recibidos y entregados no pueda medirse de manera confiable. En este momento, el valor en libros del activo abandonado se utiliza como costo de recibir el activo. Si una entidad puede determinar de manera confiable el valor razonable del activo recibido o renunciado, tratará el valor razonable del activo renunciado como el costo de recibir el activo, a menos que el costo de adquirir el activo sea más confiable.
Verbo (abreviatura de verbo) fusión empresarial
En China, si se trata de una fusión de holding, se mide por el valor contable de la parte fusionada. En el caso de una fusión de holdings, surge el problema de medir el costo de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo. Por lo tanto, la diferencia entre el costo de inversión y la "participación" de la empresa invertida propiedad de la empresa inversora se trata como la diferencia. diferencia de inversión de capital: Si la fusión incluye una fusión bursátil, se puede utilizar el método de compra (es decir, medido a valor en libros) o el método de participación (es decir, medido a valor razonable). En el mercado de capitales chino, casi todos los casos de fusión reales han elegido el método de fusión de acciones; la NIC estipula que solo se permite el método de compra para la fusión de todas las empresas, y el uso del método de agrupación de intereses está estrictamente restringido, mientras que el FASB prohíbe el uso del método de agrupación de intereses.
En términos de medición del fondo de comercio, China es la diferencia entre el costo de compra y su participación en los activos netos de la empresa comprada (a menos que una empresa compre el 100% de las acciones, la diferencia entre el valor razonable de los activos netos adquiridos es Medición), mientras que en la medición del patrimonio de los accionistas minoritarios, China debe medirlo según el costo histórico; las normas contables internacionales estipulan que puede medirse al valor razonable o al costo histórico;
Las diferencias antes mencionadas causadas por evitar el valor razonable también exponen cada vez más contradicciones en la contabilidad corporativa. Tomando como ejemplo las transacciones no monetarias, dado que es necesario medir el valor en libros de los activos insertados, pueden ocurrir muchos defectos en la contabilidad real.
Por ejemplo, una empresa que cotiza en bolsa en Hunan anunció en abril de 2004 que la empresa estatal local de inversión y operación de activos acordó ayudar a la empresa que cotiza en bolsa a pagar una contraprestación de 227 millones de yuanes para comprar derechos de uso de la tierra, y la empresa transfirió el 98% de sus acciones a la empresa. Todas las cuentas por cobrar de la filial de ventas se transfirieron a la empresa estatal a un precio de 65.438+9.200 millones de yuanes, y la empresa que cotiza en bolsa cubrió la diferencia en efectivo. . El valor contable original de estas cuentas por cobrar era de 268 millones de yuanes, y una provisión para deudas incobrables era de 654,32 millones de yuanes.
La empresa que cotiza en bolsa cree que se trata de dos negocios independientes, compra de terrenos y cobro de pagos, y el tratamiento contable es el siguiente: Préstamo: derechos de uso de terrenos 227 millones de yuanes; otras cuentas por pagar 65.438 yuanes + 92 millones de yuanes; los depósitos bancarios ascendieron a 35 millones de RMB; los préstamos: otras cuentas por pagar ascendieron a 65.438 RMB + 92 millones de RMB; las cuentas por cobrar ascendieron a 65.438 RMB + 92 millones de RMB; Al mismo tiempo, se transfirieron el exceso de provisiones para deudas incobrables: préstamo: provisión para deudas incobrables 6,5438 yuanes + 0,09 millones de yuanes; préstamo: cuentas por cobrar 76 millones de yuanes; gastos administrativos 33 millones de yuanes; Para ser prudentes, la empresa consultó específicamente a los departamentos nacionales pertinentes a finales de 2003.
El compañero responsable del departamento señaló que este negocio es una reestructuración de deuda, y las provisiones por insolvencias revertidas deben incluirse en la reserva de capital actual. El tratamiento contable es el siguiente:
Préstamo: 227 millones. yuanes para los derechos de uso de la tierra; otras cuentas por pagar 65, 438+92 millones de yuanes; depósitos bancarios 35 millones de yuanes; otras cuentas por pagar 65438+92 millones de yuanes; provisiones para deudas incobrables 65438+92 millones de yuanes; Según el compañero a cargo del departamento, el negocio antes mencionado todavía se divide en dos transacciones, y la primera se maneja de la misma manera que una empresa que cotiza en bolsa; Sin embargo, algunos académicos y expertos en contabilidad han expresado opiniones diferentes al respecto. Creen que estos dos negocios se pueden combinar en uno, que es un negocio de reposición de activos y una transacción no monetaria. Según "Cuando las cuentas por cobrar se intercambian por uno o más activos, el valor en libros de las cuentas por cobrar se utiliza como el valor en libros de los activos intercambiados. Si hay múltiples activos involucrados, el valor en libros de las cuentas por cobrar intercambiadas se basa en el valor razonable de los demás activos, de acuerdo con las disposiciones de "distribución en proporción al valor razonable total de todos los demás activos intercambiados", el tratamiento contable es el siguiente:
Débito: derechos de uso de la tierra 65.438+0.94 mil millones de yuanes. Provisión para deudas incobrables 65.438+0,90 mil millones de yuanes. Crédito: cuentas por cobrar de 268 millones de yuanes y depósitos bancarios de 35 millones de yuanes. En esencia, se trata de una transacción no monetaria en la que se intercambia deuda por tierra. Según las normas actuales, la idea central del tratamiento contable de las transacciones no monetarias es medir el valor de los activos insertados con base en el valor en libros de los activos insertados. Sin embargo, la contabilidad corporativa se basa en última instancia en el. De hecho, en el concepto de activo se introduce una forma encubierta de equidad. El problema radica en la comprensión de este tipo de negocios, ya se trate de reestructuraciones de deuda o de transacciones no monetarias. Diferentes interpretaciones conducirán a diferentes resultados de tratamiento contable. Si las transacciones no monetarias se miden a valor razonable, no surgirán los problemas anteriores, ya sea que se trate de un negocio o de dos negocios, los resultados del tratamiento contable serán los mismos.
Si, en las circunstancias anteriores, se supone que una empresa operativa de inversión en activos de propiedad estatal o una empresa que cotiza en bolsa tiene más de 230 millones de yuanes de fondos para su facturación, y la transacción se completa con la transferencia real de fondos Entonces la transacción anterior no solo se divide en dos negocios, el procesamiento contable también se ha vuelto muy simple, la empresa evita transacciones no monetarias y los derechos de uso de la tierra también se pueden contabilizar adecuadamente al precio de la transacción.
Se puede ver claramente en el análisis anterior que introducir el valor razonable en el marco de las normas contables de mi país es una tendencia general. En lo que respecta a la función de la contabilidad, es reflejar objetivamente la información. El objetivo principal de la mejora contable es mejorar la calidad de la información contable. Esta característica de calidad es la "relevancia, confiabilidad y comparabilidad" resumida en el Marco Conceptual Financiero (CF) de EE. UU. Imagínese, en un contexto de mercado donde los precios de la vivienda se han multiplicado por casi 10, el valor inmobiliario de una empresa sólo puede reflejarse en el valor contable original. ¿Qué tan relevantes y comparables son estos estados contables? Por supuesto, las normas contables existentes desempeñan un cierto papel a la hora de frenar la manipulación de beneficios y mejorar la calidad de los beneficios empresariales; por otro lado, las empresas aumentan los costes de transacción para eludir estas regulaciones; Aunque este enfoque de utilizar normas contables para combatir el agujero negro contable tiene resultados inmediatos, sus costos son incompatibles con las normas internacionales de información financiera y, de hecho, no se puede bloquear. A primera vista, la reestructuración de deuda y las transacciones no monetarias están disminuyendo rápidamente, pero de hecho, debido a las consecuencias económicas de las normas contables, cada vez más comportamientos económicos no se basan en reglas de mercado sino en reglas contables, como las recompras posventa, y La reestructuración de la deuda está diseñada para la transferencia de activos (capital), las transacciones no monetarias se descomponen en varias transacciones monetarias. Por tanto, en lugar de "bloquear", es mejor "esparcer". Es necesario frenar la manipulación de beneficios (para garantizar la confiabilidad de la información contable) y mantener la convergencia con las normas contables internacionales (para mejorar la relevancia y comparabilidad de la información contable). La contradicción entre ambos requiere coordinación, que se manifiesta principalmente en el uso no dominante y en estrictas restricciones del valor razonable. sexo y restricciones estrictas.
Yang Yuefen Cao Zhong