Tratamiento fiscal de los intereses de los préstamos entre empresas
La empresa A (empresa matriz) y la empresa B (subsidiaria de propiedad total) son empresas relacionadas. La empresa B pidió prestados 5 millones de yuanes a la empresa A el 1 de octubre de 2004. Según el acuerdo entre las dos partes, el plazo del préstamo es de un año y el tipo de interés anual es del 10. La empresa B vencerá el 65438 de junio y el 365438 de febrero de 2004. El capital desembolsado total de la empresa B es de 6 millones de yuanes. Se sabe que la tasa de interés para préstamos bancarios similares durante el mismo período es 8, la tasa del impuesto comercial para la industria financiera y de seguros es 8, la tasa del impuesto sobre mantenimiento y construcción urbana es 7 y la tasa del impuesto sobre el recargo educativo es 3. Ese año, la cuenta de "Gastos financieros" de la empresa B incluía los intereses de la empresa A de 500.000 yuanes. El interés permitido deducir antes de impuestos es: 600 × 50 × 8: 24 (diez mil yuanes), lo que aumenta la renta imponible en 260.000 yuanes.
Supongamos que el beneficio total de la empresa B en 2000 fue de 2 millones de yuanes y la tasa del impuesto sobre la renta fue 33. Sin tener en cuenta otros factores de ajuste fiscal, el impuesto sobre la renta empresarial que la empresa B debería pagar ese año fue (200 26) × 33: 74,58 (diez mil yuanes). La empresa B paga un interés de 500.000 y la empresa A recibe un interés de 500.000.
1. Análisis del tratamiento fiscal de los intereses de préstamos de empresas filiales en este caso.
1.a Tratamiento fiscal de los intereses pagados por la empresa.
El "Reglamento Especial de Gestión de Ajuste Fiscal (Prueba)" estipula los elementos de ajuste especial:
El índice de capital de deuda aceptado por la empresa está dentro de 5: 1 o 2: 1 (incluido : empresas financieras Si el gasto en intereses sobre inversiones de deuda excede 5:1 o 2:1, se permite deducirlo antes de impuestos. Al mismo tiempo, se estipula que los intereses acordados entre empresas no excederán el monto de préstamos similares. de las empresas financieras en 2010. La tasa de interés
Dado que la carga fiscal real de la empresa D es mayor que la de la empresa A, y la empresa D no puede proporcionar información para demostrar que sus actividades de endeudamiento cumplen con el principio de transacciones en condiciones de plena competencia , los gastos por intereses realmente pagados por la Compañía D a la Compañía A no excederán. Se permiten deducciones si se cumple la relación activo-pasivo estipulada y las disposiciones pertinentes de la ley tributaria y sus normas de implementación, y el monto excedente no se deducirá en el año en curso y años siguientes. La empresa D aceptó la inversión de deuda y la inversión de capital de la empresa A de 100.000 yuanes y 4 millones de yuanes respectivamente, con una relación de 2,5:1, que es superior a la 2:1 acordada. Su tasa de interés acordada 10 es superior al interés del préstamo de la institución financiera. tasa 8 para el mismo período, por lo que el interés de un préstamo corporativo no es totalmente deducible de impuestos. El monto del préstamo deducible antes de impuestos es 400×2 = 8 millones de yuanes y el monto del interés es 800×8 = 640.000 yuanes. En 2008, * * * pagó intereses a la empresa A de 65.438 0.000 × 65.438 00 = 65.438 00.000 yuanes, con una deducción antes de impuestos de 640.000 yuanes, y los 320.000 yuanes restantes deberían estar sujetos al ajuste fiscal de 2008 y no se permitirán. en los años siguientes.
2.b Tratamiento fiscal de los intereses pagados por la empresa.
La empresa D puede proporcionar información relevante estipulada en las leyes fiscales para demostrar que cumple con el principio de negociación independiente y no necesita considerar la relación entre pasivos y capital. Sin embargo, la tasa de interés acordada 9 es más alta que la tasa de interés del préstamo 8 de las instituciones financieras durante el mismo período. Por lo tanto, el interés del préstamo de la empresa B de 600× 9 = 540.000 yuanes no se puede deducir en su totalidad antes de impuestos, lo cual está relacionado con el interés del préstamo. tasa de las instituciones financieras durante el mismo período 600× (9-8) = 60.000 yuanes partes deben ajustarse.
3. Tratamiento fiscal de los ingresos por intereses de la Sociedad A y la Sociedad B.
De acuerdo con las disposiciones pertinentes del artículo 4 del "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones de política fiscal relativas a las normas de deducción antes de impuestos para los gastos por intereses de partes relacionadas" (Caishui [ 2008] No. 121), las empresas deben seguir las disposiciones pertinentes para el pago del impuesto sobre la renta de las sociedades. Es decir, para partes relacionadas con ingresos por intereses, independientemente de si los intereses pagados por el pagador de intereses son proporcionales, si cumplen con el principio de plena competencia, si cumplen con el nivel y rango de tasa de interés estipulado en la ley tributaria, la parte relacionada de los ingresos por intereses debe pagar de acuerdo con el monto real que obtenga. Los ingresos están sujetos al impuesto sobre la renta. Por lo tanto, los ingresos por intereses obtenidos por la empresa A de la empresa D son 6,5438 millones de yuanes, y los ingresos por intereses obtenidos por la empresa B de la empresa D son 540.000 yuanes. Debido a que no existen políticas fiscales preferenciales relevantes en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas y el Reglamento de Aplicación, debe incorporarse a la renta imponible para calcular y pagar el impuesto sobre la renta de las empresas.
Los puntos centrales sobre si los intereses del préstamo en este caso se pueden deducir en su totalidad
(1) Si la relación deuda-capital aceptada por la empresa cumple con los requisitos.
La proporción entre inversión de deuda e inversión de capital no excederá la proporción prescrita, lo que significa que no habrá reducción de capital a menos que la empresa pueda demostrar que cumple con el principio de transacciones en condiciones de plena competencia o con el impuesto real. La carga de la empresa invertida no es mayor que la de la empresa inversora. En caso contrario, los intereses que excedan la proporción prescrita no se deducirán en el año en curso ni en los años siguientes.
(2) Determinación de tasas de interés para instituciones financieras similares para el mismo período.
En junio de 2011, la Administración Estatal de Impuestos emitió el "Anuncio sobre varias cuestiones relativas al impuesto sobre la renta de las empresas" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos [2011] N° 34), que unificó las tasas de interés de entidades financieras similares. instituciones durante el mismo período, regulaciones operativas más razonables: al firmar se deben incluir "instrucciones sobre tasas de interés de préstamos similares para empresas financieras para el mismo período".
Las empresas financieras deben ser empresas aprobadas por los departamentos gubernamentales pertinentes. para participar en negocios de préstamos, incluidos bancos, compañías financieras, compañías fiduciarias y otras instituciones financieras. "Tipo de interés de préstamo similar para el mismo período" se refiere al tipo de interés de préstamo otorgado por empresas financieras en condiciones básicamente iguales de plazo, importe de préstamo, garantía de préstamo y solvencia empresarial. Puede ser la tasa de interés promedio del mismo tipo publicada por las compañías financieras durante el mismo período, o puede ser la tasa de interés de préstamo real proporcionada por las compañías financieras a algunas compañías. Las regulaciones de la Administración Estatal de Impuestos dejan cierto margen de elección para que las empresas acuerden las tasas de interés, porque la "tasa de interés de préstamo similar para el mismo período" puede ser la tasa de interés promedio para el mismo período publicada por las empresas financieras, o el tipo de interés real de los préstamos concedidos por las empresas financieras a algunas empresas. Al mismo tiempo, las compañías financieras incluyen bancos, compañías financieras, compañías fiduciarias y otras instituciones financieras, pero la realidad es que las tasas de interés de las compañías financieras y las compañías fiduciarias son generalmente más altas que las de los bancos. Por lo tanto, cuando una empresa presenta a las autoridades tributarias el "Cuadro de tasas de interés para préstamos similares de empresas financieras para el mismo período", debe intentar utilizar las tasas de interés de las compañías financieras, compañías fiduciarias y otras empresas financieras como fuente de tasas de interés para préstamos similares durante el mismo período, con el fin de aumentar el límite de deducción antes de impuestos de los gastos por intereses.
2. Advertencia de riesgo:
1. Para préstamos entre empresas, los fondos prestados deben ser fondos propios y se deben obtener las facturas correspondientes. Si no se obtiene la factura correspondiente, la empresa no ha obtenido el certificado legal para la deducción antes de impuestos, y los intereses no se deducirán antes de impuestos.
2. Al firmar un acuerdo de préstamo entre empresas, la tasa de interés del préstamo debe acordarse razonablemente y cumplir con las disposiciones pertinentes de la ley. La tasa de interés acordada no excederá la tasa de interés de préstamos similares. empresas financieras durante el mismo período.
3. Es mejor controlar las deudas de las empresas relacionadas dentro del ratio prescrito para evitar que las autoridades fiscales identifiquen la existencia de subcapitalización, lo que resultaría en que los intereses pagados en exceso de las regulaciones no se deduzcan antes. impuestos, pero ajustes fiscales especiales.
4. Una vez que la deuda con partes relacionadas excede el índice prescrito, la empresa debe preparar los materiales pertinentes con anticipación para demostrar que su negocio cumple con el principio de transacciones independientes para garantizar que los gastos por intereses que excedan el índice estándar puedan ser compensados. deducido antes del impuesto a la renta.
Los préstamos y préstamos entre empresas relacionadas implican en cierta medida riesgos legales y fiscales. Se recomienda que las empresas hagan planes al respecto, especialmente en términos de relación deuda-capital, nivel de tasas de interés, adquisición de facturas, etc., y sigan estrictamente las disposiciones de las leyes y reglamentos pertinentes. Al mismo tiempo, para evitar riesgos de ajuste fiscal, las empresas afiliadas deben preparar activamente materiales de certificación relevantes para "transacciones independientes" cuando toman prestados fondos para salvaguardar sus propios intereses y minimizar los riesgos.
Base jurídica:
El artículo 26, párrafo 1, del "Reglamento del Tribunal Supremo Popular sobre diversas cuestiones relativas a la aplicación de la ley en el juicio de casos de préstamos privados" estipula: "La tasa de interés acordada por ambas partes no ha sido Si la tasa de interés anual excede 24, el tribunal popular la respaldará. Si la tasa de interés acordada entre el prestatario y el prestatario excede 36, el acuerdo de intereses por el exceso no será válido ”