Cómo disfrutar de las ocho principales políticas de apoyo fiscal para reducir el apalancamiento
Vínculos de políticas específicas:
1. Caishui [2009] No. 59 "Aviso del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos sobre varias cuestiones relativas el tratamiento del impuesto sobre la renta de las empresas en las actividades de reestructuración de empresas".
El artículo 5 estipula que se aplicarán normas de tratamiento fiscal especial si la reorganización empresarial cumple al mismo tiempo las siguientes condiciones:
(1) Tiene un objeto comercial razonable y su objetivo principal no es reducir, eximir o retrasar impuestos.
(2) La proporción de activos o patrimonio de la parte que se adquiere, fusiona o escinde cumple con la proporción estipulada en este aviso.
(3) Las actividades operativas sustantivas originales de los activos reorganizados no se modificarán dentro de los 12 meses posteriores a la reorganización de la empresa.
(4) El monto del pago de capital involucrado en la contraprestación de la operación de reestructuración cumple con la proporción estipulada en el presente aviso.
(5) Los accionistas principales originales que hayan recibido pago de capital durante la reorganización corporativa no deberán transferir el capital adquirido dentro de los 65,438+02 meses posteriores a la reorganización.
Si se cumplen las condiciones estipuladas en el artículo 5 anterior, las partes de la transacción podrán aplicar un tratamiento fiscal especial a la parte de pago de capital de la transacción de conformidad con las siguientes disposiciones:
(1) Los requisitos para la confirmación de la reestructuración de la deuda corporativa. Si los ingresos imponibles exceden el 50% de los ingresos imponibles de la empresa para el año en curso, pueden incluirse en los ingresos imponibles de cada año de manera uniforme dentro de cinco años fiscales.
Cuando una empresa convierte su deuda en capital, no reconocerá los ingresos o pérdidas provenientes del pago de la deuda y la inversión de capital por el momento. La base fiscal de la inversión de capital se determinará con base en la base fiscal. de la deuda original. Otras partidas relacionadas del impuesto sobre la renta de sociedades se mantienen sin cambios.
(2) Adquisición de capital: el capital adquirido por la empresa adquirente no será inferior al 75% del capital total de la empresa adquirida. Durante la adquisición de capital, el monto del pago de capital de la empresa adquirente. no será inferior al 85% del pago total de la transacción. Se aplican las siguientes disposiciones:
1. La base de cálculo del impuesto para que los accionistas de la empresa adquirida adquieran el capital de la empresa adquirida se determinará con base en el base de cálculo del impuesto original del patrimonio adquirido.
2. La base de cálculo del impuesto del capital de la empresa adquirente en la empresa adquirida se determinará con base en la base de cálculo del impuesto original del capital adquirido.
3. La base fiscal de la empresa adquirida y sus activos y pasivos originales y otras partidas relacionadas del impuesto sobre la renta permanecen sin cambios.
(3) Adquisición de activos: los activos adquiridos por la empresa cesionaria no serán inferiores al 75% de los activos totales de la empresa cesionaria, y el monto del pago de capital de la empresa cesionaria no será inferior a El 85% del pago total de la transacción durante la adquisición de activos se podrá manejar de acuerdo con las siguientes disposiciones:
1. La base imponible para que la empresa transmitente obtenga el capital de la empresa cesionaria se determinará con base en. la base fiscal original de los activos transferidos.
2. La base imponible de los activos empresariales transferidos obtenidos por el cesionario se determinará con base en la base imponible original de los activos transferidos.
(4) Fusión empresarial, si el monto del pago de capital obtenido por los accionistas de la empresa durante la fusión empresarial no es inferior al 85% del pago total de la transacción, y no se paga ninguna contraprestación por la fusión empresarial en virtud del mismo control, podrá manejarse de conformidad con las siguientes disposiciones:
1. La base de cálculo del impuesto para que los activos y pasivos de la empresa fusionada sean aceptados por la empresa fusionada será determinada por el impuesto original. base de cálculo de la empresa fusionada.
2. Los asuntos relacionados con el impuesto sobre la renta relacionados con la empresa fusionada antes de la fusión serán heredados por la empresa fusionada.
3. El límite de pérdidas de la empresa fusionada que puede ser compensada por la empresa fusionada = el valor razonable de los activos netos de la empresa fusionada × la tasa de interés de los bonos del tesoro a más largo plazo emitidos por el estado al final del año en que se produce la empresa fusionada.
4. La base de cálculo del impuesto de los accionistas de la empresa fusionada que hayan obtenido el capital de la empresa fusionada se determinará con base en la base fiscal del capital original de la empresa fusionada.
(5) Cuando una empresa se escinde, todos los accionistas de la empresa escindida obtendrán el capital de la empresa escindida en proporción a sus participaciones originales. Si ni la empresa a escindir ni la empresa a escindir cambian sus actividades comerciales sustantivas originales, y el monto del pago de capital obtenido por los accionistas de la empresa a escindir no es inferior al 85% del total pago de la transacción, podrán optar por manejarlo de acuerdo con las siguientes disposiciones:
1. La empresa escindida acepta la base de cálculo del impuesto sobre los activos y pasivos de la empresa escindida, la cual se determinará con base en el base de cálculo del impuesto original de la empresa escindida.
2. Las partidas del impuesto sobre la renta correspondientes al patrimonio escindido de la empresa escindida serán hereditarias por la empresa escindida.
3. Las pérdidas de la empresa escindida que no hayan superado el plazo de compensación legal podrán distribuirse en función de la proporción del activo escindido sobre el activo total, quedando la empresa escindida. seguir compensándolos.
4. Si los accionistas de la empresa escindida adquieren el capital de la empresa escindida (en adelante "acciones nuevas") y necesitan renunciar al capital original de la escindida. empresa (en lo sucesivo, "acciones antiguas"), la base para el cálculo del impuesto de las "acciones nuevas" se determina en función de la base de cálculo del impuesto de la persona que renunció a las "acciones antiguas". Si no necesita renunciar a las "acciones antiguas", puede determinar la base de cálculo del impuesto de las "acciones nuevas" mediante los dos métodos siguientes: determinar directamente que la base de cálculo del impuesto de las "acciones nuevas" sea cero o; separar la base impositiva de las "acciones antiguas" originales. La proporción de los activos netos totales de la empresa se reduce y la base impositiva reducida se distribuye uniformemente entre las "acciones nuevas".
Con el fin de implementar las "Dictámenes del Consejo de Estado sobre una mayor optimización del entorno de mercado para fusiones y reorganizaciones empresariales" (Guofa [2065 438+04] No. 14), el Ministerio de Finanzas y el Estado La Administración de Impuestos emitió el Aviso sobre Finanzas e Impuestos [2065 438+04] El documento No. 109 relaja aún más las condiciones preferenciales para el impuesto sobre la renta de las empresas involucradas en la reestructuración corporativa.
2. Finanzas e Impuestos [2014] No. 109 "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la Promoción del Tratamiento del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula específicamente:
(1) Reemplazar el "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre el Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre varias cuestiones relativas al tratamiento del impuesto sobre la renta de las sociedades en las empresas de reorganización empresarial (Caishui [2009 ] No. 59), Artículo 6, Inciso (2), “El capital adquirido por la empresa adquirida no será inferior al 75% del capital total de la empresa adquirida ". La norma se adapta a "el capital adquirido por la empresa. empresa adquirida no podrá ser inferior al 50% del capital total de la empresa adquirida."
(2) Adecuar la disposición del artículo 6 (3) del Documento No. 59 de Hacienda y Tributación [2009] que "los activos adquiridos por el cesionario no serán inferiores al 75% del total de los activos de la empresa transferida” a “Los activos adquiridos por el cesionario no serán inferiores al 50% de los activos totales de la empresa transferida”.
(3) Entre empresas residentes controladas directamente por 65.438+000% y entre empresas residentes controladas directamente por 65.438+000% de la misma o múltiples empresas residentes, se utilizará el valor neto en libros Transferencia de capital o activos. Existe un propósito comercial razonable y el propósito principal no es reducir, eximir o retrasar impuestos, y las actividades operativas sustantivas originales del capital o activos transferidos no se modificarán dentro de los 65,438+02 meses posteriores a la transferencia, y
1. Ni la empresa que se transfiere ni la empresa que se transfiere reconocen ingresos.
2. La base de cálculo del impuesto sobre el patrimonio o activos transferidos obtenidos mediante la transmisión de la empresa se determinará con base en el valor contable original del patrimonio o activos transferidos.
3. Los bienes transferidos obtenidos por la empresa cesionaria se depreciarán y deducirán según su valor neto contable original.
Recordatorio especial: Los requisitos anteriores para la recaudación y administración del impuesto sobre la renta de las empresas para negocios de reestructuración corporativa se implementarán de acuerdo con el Anuncio No. 48 de 2015 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular de China. y los materiales de declaración de procesamiento fiscal especial para el impuesto sobre la renta de reestructuración corporativa se presentarán a las autoridades fiscales competentes de manera oportuna.
2. Las empresas que inviertan en activos no monetarios pueden disfrutar de la política de pagar el Impuesto sobre Sociedades a plazos en un plazo de 5 años.
Vínculos de políticas específicas:
Finanzas e Impuestos [2014] N° 116 "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre las Políticas de Impuesto sobre la Renta relativas a la Inversión de Empresas en No -Disposiciones especiales sobre activos monetarios:
p>(1) Se pueden incluir los ingresos por transferencias de activos no monetarios reconocidos por una empresa residente (en adelante, la empresa) como inversión externa de activos no monetarios. en la renta imponible del año correspondiente en cuotas dentro de un plazo no mayor a 5 años, calcular y pagar el impuesto sobre la renta de acuerdo con la reglamentación.
(2) Cuando una empresa invierte en activos no monetarios externamente, evaluará los activos no monetarios y calculará y reconocerá los ingresos por la transferencia de activos no monetarios con base en el saldo después de deducir el base imponible del valor razonable tasado. Si una empresa invierte externamente con activos no monetarios, reconocerá la realización de ingresos por la transferencia de activos no monetarios cuando el acuerdo de inversión entre en vigor y se completen los procedimientos de registro patrimonial.
(3) Si una empresa transfiere el capital antes mencionado o retira la inversión dentro de los cinco años de su inversión externa, dejarán de aplicarse la política de impuestos diferidos sobre los ingresos provenientes de la transferencia de bienes no monetarios. los activos no reconocidos durante el período de aplazamiento se gravarán en el año de la transferencia de capital o del retiro de la inversión. El impuesto sobre la renta corporativo anual se calcula y paga en una sola suma al calcular la liquidación final al calcular los ingresos por transferencia de capital de la empresa; podrá ajustar la base de cálculo del impuesto al patrimonio en una sola suma de conformidad con lo dispuesto en el artículo 3, párrafo 1 de este Aviso.
Si una empresa cancela su inversión externa dentro de los cinco años, dejará de implementar la política de impuesto diferido. Los ingresos por transferencia de activos no monetarios no reconocidos durante el período diferido se calcularán y pagarán en una sola vez. suma global cuando se liquida el impuesto sobre la renta empresarial y se liquida en el año de cancelación.
Recordatorio especial: para la inversión en activos no monetarios, si una empresa invierte en logros tecnológicos, deberá seguir el "Aviso del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos sobre Improving Equity Incentives and Technology Equity Income Tax Policies" [2016] 1 No. 1 estipula que se pueden disfrutar de políticas más preferenciales, es decir, las empresas utilizan los logros tecnológicos para invertir en empresas residentes nacionales, y la contraprestación pagada por la empresa invertida es toda acciones (derechos).
Si opta por la política de impuestos diferidos para inversiones en logros tecnológicos, no podrá pagar impuestos en el período actual después de presentar la declaración ante la autoridad fiscal competente. Se permite diferir hasta la transferencia de acciones, y el impuesto sobre la renta se calculará y pagará en base a la diferencia entre el valor original de los logros técnicos y los impuestos razonables.
Los logros técnicos anteriores se refieren a tecnologías patentadas (patentes de defensa nacional), derechos de autor de software informático, derechos exclusivos sobre diseños de circuitos integrados, derechos de nuevas variedades vegetales, nuevas variedades biomédicas y el Ministerio de Ciencia y Tecnología y Finanzas de la República Popular China. Otros logros técnicos reconocidos por el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos.
3. En el caso del impuesto sobre la renta de sociedades en caso de quiebra, cancelación y liquidación, los gastos de liquidación y los salarios de los empleados, las primas del seguro social y las compensaciones legales se deducirán antes de impuestos de acuerdo con la normativa.
Vínculos de políticas específicas:
Caishui [2009] No. 60 "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre varias cuestiones relativas al tratamiento del Impuesto sobre Sociedades en Negocios de Liquidación de Empresas" estipula específicamente:
4. El saldo después de deducir el valor de realización o precio de transacción de todos los activos de la empresa, deduciendo la base del impuesto al activo, los gastos de liquidación y los gastos relacionados. impuestos, y la suma de las ganancias y pérdidas de la liquidación de deudas es el ingreso de liquidación.
Durante todo el período de liquidación, la empresa debe calcular los ingresos de liquidación como un año fiscal independiente.
El Reglamento de Finanzas y Tributación [2016] N° 125 emitido en esta ocasión aclara que el método de cálculo del ingreso de liquidación es: el valor realizable o precio de transacción de todos los activos de la empresa liquidada, menos la base del impuesto al activo y gastos de liquidación, salarios de los empleados, cuotas del seguro social, compensaciones legales e impuestos relacionados, además de ganancias y pérdidas por liquidación de deudas.
4. Las pérdidas por deuda de las empresas que cumplan las condiciones previstas en la ley tributaria podrán deducirse en el cálculo de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
Vínculos de políticas específicas:
Anuncio N° 25 (2011) de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la emisión de las "Medidas Administrativas para la Deducción Antes de Impuestos" de pérdidas de activos empresariales" El anuncio estipula específicamente:
Artículo 22: Las pérdidas por deudas incobrables sobre cuentas por cobrar y pagos anticipados de empresas se confirmarán con base en los siguientes materiales de evidencia relevantes:
(1) Contratos y acuerdos sobre asuntos relevantes o explicación;
(2) Si el deudor está en quiebra y liquidado, habrá un anuncio de liquidación de quiebra del Tribunal Popular
(3) En litigio; En estos casos, se emitirá la sentencia, laudo o institución de arbitraje del Tribunal Popular. El documento de arbitraje, o el documento legal ejecutado finalmente (intermediamente) por el tribunal;
(4) Si el deudor cesa sus actividades, no habrá debe ser un certificado de cancelación o revocación de la licencia comercial emitido por el departamento industrial y comercial;
(5) Si el deudor muere o desaparece, los órganos de seguridad pública y otros departamentos pertinentes proporcionarán la muerte del deudor o certificado de desaparición;
(6) En el caso de reestructuración de deuda, debe haber un acuerdo de reestructuración de deuda y el estado de pago de impuestos del deudor sobre los ingresos de reestructuración Explicación;
(7) Si la deuda no puede recuperarse debido a fuerza mayor, como desastres naturales o guerras, debe haber una descripción de la situación de desastre del deudor y una declaración de renuncia a los derechos del acreedor.
Artículo 23 Si una empresa está en mora durante más de tres años y ha sido tratada como una pérdida en contabilidad, puede considerarse una pérdida por deuda incobrable, pero se debe explicar la situación y emitir un informe especial. .
Artículo 24 Las cuentas por cobrar de una empresa están vencidas desde hace más de un año y el monto único no excede los 50.000 yuanes o no excede la diezmilésima parte de los ingresos anuales totales de la empresa y ha sido tratada como una Las pérdidas en contabilidad pueden considerarse pérdidas por deudas incobrables, pero la situación debe explicarse y emitirse un informe especial.
Artículo 40 El reconocimiento de las pérdidas de inversión en deuda corporativa se basará en los comprobantes de inversión originales, contratos o convenios, datos contables y demás materiales probatorios pertinentes. También se deben emitir los materiales de certificación pertinentes en caso de pérdidas de inversiones de deuda en las siguientes circunstancias:
(1) El deudor o garante es declarado en quiebra, cerrado, disuelto o revocado, se le revoca su licencia comercial, desaparece o muere, etc. Se deberá expedir un certificado de liquidación de bienes o un certificado de liquidación de herencia de conformidad con la ley. Si no se puede emitir el certificado de liquidación de activos o el certificado de liquidación de herencia, y los asuntos anteriores han tenido más de tres años, o el saldo de las inversiones de deuda (incluidos sobregiros de tarjetas de crédito, préstamos para estudiantes) es inferior a 3 millones de yuanes, la quiebra correspondiente Se deben emitir certificados de cierre, cierre y disolución del deudor y garante, documentos de cancelación, certificados de cancelación o certificados de consulta del departamento administrativo de industria y comercio, y emitir registros de recuperación (incluidos registros originales de recuperación judicial, recuperación telefónica, recuperación de cartas, puerta a puerta). -recuperación a puerta, etc.);
(II ) Si el deudor sufre un desastre natural o accidente importante y la empresa liquida los activos y recupera los créditos del garante que no pueden recuperarse, emitirá un certificado que acredite que el deudor sufrió un desastre natural o accidente importante, un certificado de indemnización del seguro, un certificado de liquidación de bienes, etc. ;
(3) Si el deudor tiene responsabilidad legal y sus bienes son insuficientes para pagar la deuda, y no hay otros deudores, se emitirá un certificado de sentencia judicial y un certificado de liquidación de bienes;
( 4) Si el deudor y el garante no pueden pagar las deudas vencidas, la empresa presenta una demanda o arbitraje, el deudor y el garante son ejecutados por el tribunal popular, el deudor y el garante no tienen activos para la ejecución y el el tribunal popular decide rescindir o rescindir (suspender) la ejecución. Se debe emitir un fallo del tribunal popular;
(5) El deudor y el garante no pueden pagar las deudas vencidas, la empresa presenta una demanda pero es desestimada , el Tribunal Popular no lo acepta ni lo apoya, o la responsabilidad del deudor es arbitrada por una institución de arbitraje. Para eximir (o eximir parcialmente) las reclamaciones que no pueden recuperarse después de la recuperación, se debe presentar al tribunal un certificado de rechazo de la demanda. o el tribunal no aceptará ni apoyará el caso, o la institución de arbitraje decidirá eximir al deudor de responsabilidad;
(6) Para las reclamaciones aprobadas para su cancelación por el proyecto del Consejo de Estado, los documentos de aprobación de Se proporcionará el Consejo de Estado o los documentos aprobados por los departamentos pertinentes del Consejo de Estado con el consentimiento del Consejo de Estado.
5. Las reservas para pérdidas crediticias retiradas por las empresas financieras de acuerdo con la normativa y de conformidad con las leyes fiscales pueden deducirse antes del impuesto sobre la renta de las sociedades.
Vínculos de políticas específicas:
1. Finanzas y Tributación [2015] N° 3 “Disposiciones antes de impuestos del Ministerio de Hacienda y la Administración Estatal de Tributación del Ministerio de Hacienda de la República Popular China sobre préstamos relacionados con la agricultura de empresas financieras y reservas para pérdidas crediticias de pequeñas y medianas empresas" Disposiciones especiales del "Aviso sobre cuestiones relevantes para la deducción":
(1) Las empresas financieras clasificarán los riesgos de sus préstamos relacionados con la agricultura y préstamos para pequeñas y medianas empresas de acuerdo con las "Pautas de clasificación de riesgos de préstamos" (Yinjianfa [2007] No. 54). Posteriormente, se permite deducir las provisiones para pérdidas crediticias acumuladas en las siguientes proporciones al calcular la renta imponible:
(1) Préstamos con mención especial, la proporción es del 2 %;
(2) Para préstamos de grado 1, el índice de provisión es del 25 %;
(3) Para préstamos dudosos, el índice de provisión es del 50 %;
(4) Para préstamos sin pérdidas, el índice de provisión es del 100 %.
(2) Las pérdidas en préstamos calificados relacionados con la agricultura y préstamos a pequeñas y medianas empresas incurridos por empresas financieras se deducirán antes de impuestos, y la deducción insuficiente se podrá deducir cuando se calcule el ingreso imponible real.
Las normas anteriores se implementarán desde el 1 de octubre de 2014 al 31 de febrero de 2018.
2. Caishui [2065 438+05] No. 9 "Aviso del Ministerio de Finanzas y de la Administración Estatal de Impuestos sobre las políticas para la deducción antes de impuestos del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades sobre las reservas para pérdidas crediticias de Empresas financieras"
(1 ) Los activos crediticios que permiten retirar provisiones para pérdidas crediticias antes de impuestos incluyen:
(1) Préstamos (incluidas hipotecas, prendas, garantías y otros préstamos);
(2) Sobregiros de tarjetas bancarias, Descuentos, anticipos de crédito (incluidos anticipos de letras de aceptación bancaria, anticipos de cartas de crédito, anticipos garantizados y otros activos de riesgo con características de préstamo), letras de importación y exportación, interbancarias. préstamos, cuentas por cobrar de arrendamiento financiero;
(3) Los préstamos extranjeros tomados en préstamo por empresas financieras y responsables del reembolso externo incluyen préstamos de organizaciones financieras internacionales, préstamos de compradores extranjeros, préstamos de gobiernos extranjeros, préstamos incondicionales del Banco de Japón de Cooperación Internacional y préstamos mixtos de gobiernos extranjeros.
(2) La fórmula de cálculo de las reservas para pérdidas crediticias permitidas para las deducciones antes de impuestos para el año en curso por parte de las empresas financieras es la siguiente:
Las reservas para pérdidas crediticias permitidas para las deducciones antes de impuestos para el año en curso deducciones fiscales para el año en curso = pérdidas crediticias permitidas para retiro al final del año El saldo de los activos crediticios proporcionados × 1% - el saldo de las reservas para pérdidas crediticias deducidas antes de impuestos al final del año anterior.
Si el importe calculado por una empresa financiera basándose en la fórmula anterior es negativo, la base imponible del año debe incrementarse en consecuencia.
(3) Las pérdidas crediticias calificadas incurridas por empresas financieras se deducirán antes de impuestos de la reserva para pérdidas crediticias, y el déficit podrá deducirse al calcular realmente la renta imponible del año.
Las normas anteriores se implementarán desde el 1 de octubre de 2014 al 31 de febrero de 2018.
6. Durante el proceso de reorganización, una empresa transfiere todo o parte de sus activos físicos y sus derechos, pasivos y servicios asociados a otras unidades e individuos mediante fusiones, escisiones, ventas, reemplazos, etc. de bienes, bienes inmuebles y derechos de uso de suelo no está sujeto al IVA.
Vínculos de políticas específicas:
Disposiciones sobre cuestiones relacionadas con el programa piloto de sustitución del impuesto empresarial por el impuesto al valor añadido en el Anexo 2 del "Aviso de la Administración Estatal de Fiscalidad de la República Popular China” (Caishui [2016] No. 36):
(2) No hay partidas de impuesto al valor agregado.
En el proceso de reorganización de activos, todo o parte de los activos físicos y sus derechos, pasivos y mano de obra asociados se transfieren a otras unidades e individuos mediante fusiones, escisiones, ventas, reemplazos, etc., que involucran bienes inmuebles. finca, terreno Transferencia de derechos de uso.
Las disposiciones anteriores son en realidad una continuación de las políticas preferenciales emitidas por la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China Anuncio No. 20113 "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre "Reordenamiento del Patrimonio de los Contribuyentes Relacionados con el Impuesto al Valor Agregado".
7. La reestructuración empresarial implica el impuesto al valor agregado de la tierra, el impuesto sobre escrituras y el impuesto de timbre. Si se cumplen las regulaciones, se pueden disfrutar de las políticas preferenciales pertinentes.
Vínculos de políticas específicas:
1. Caishui [2015] No. 5 "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre las Políticas del Impuesto sobre el Valor Agregado de la Tierra relativas a la Reestructuración de Empresas y Reorganización" disposiciones específicas:
(1) De conformidad con las disposiciones de la "Ley de Sociedades de la República Popular China", una empresa no constituida en sociedad se transformará en su conjunto en una sociedad de responsabilidad limitada o una sociedad anónima y sociedad de responsabilidad limitada (sociedad anónima) se transformarán en su conjunto en sociedad anónima (sociedad de responsabilidad limitada). No se aplicará ningún impuesto sobre el valor añadido de la tierra a las empresas que transfieran o cambien la propiedad de terrenos y edificios de propiedad estatal antes de la reconstrucción a empresas después de la reconstrucción. El término "reestructuración general" mencionado en este aviso se refiere al acto de heredar los derechos y obligaciones de la empresa original sin cambiar la entidad de inversión de la empresa original.
(2) De conformidad con las disposiciones legales o acuerdos contractuales, si dos o más empresas se fusionan en una sola, y los inversionistas de la empresa original aún existen, y la empresa original transfiere y cambia la propiedad de terrenos y casas de propiedad estatal a la empresa fusionada, el impuesto al valor agregado de la tierra no se aplicará por el momento.
(3) Según disposiciones legales o acuerdos contractuales, si una empresa se divide en dos o más empresas con la misma entidad de inversión que la empresa original, la empresa original transfiere o cambia terrenos y edificios de propiedad estatal. a la empresa escindida.
(4) Si las unidades y los individuos invierten en terrenos y casas de propiedad estatal durante la reestructuración y transfieren o cambian la propiedad de terrenos y casas de propiedad estatal a las empresas invertidas, el impuesto al valor agregado de la tierra no se aplicará. gravados temporalmente.
(5) El periodo de ejecución de los descuentos anteriores es desde octubre de 2015 hasta el 310 de diciembre de 2017.
Recordatorio especial: las políticas de impuesto al valor agregado de la tierra mencionadas anteriormente relacionadas con la reestructuración y reorganización no se aplican a las empresas de desarrollo inmobiliario.
2. Caishui [2015] No. 37 "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre políticas tributarias de apoyo adicional a las escrituras en la reestructuración y reorganización de empresas e instituciones" estipula específicamente:
(1) Reorganización empresarial
La empresa se reestructurará en su conjunto de acuerdo con las disposiciones pertinentes de la "Ley de Sociedades de la República Popular China", incluida la reestructuración de una sociedad no constituida en sociedad. empresa en una sociedad de responsabilidad limitada o una sociedad por acciones, una sociedad por acciones en una sociedad de responsabilidad limitada y una sociedad por acciones en una sociedad por acciones Es una sociedad de responsabilidad limitada y el inversor original de la. La empresa existe y posee más del 75% de las acciones (acciones) de la empresa reestructurada (cambiada). Después de la reorganización (cambio), la empresa hereda los derechos y obligaciones de la empresa original.
(2) Reforma institucional
Si una institución pública se reestructura para convertirse en una empresa de acuerdo con las regulaciones nacionales pertinentes, y el inversor original sobrevive y aporta más del 50% del capital ( capital social, acciones) en la empresa reestructurada. Si la empresa reestructurada asume la propiedad de los terrenos y casas de la institución pública original, estará exenta del impuesto sobre la escritura.
(3) Fusión de empresas
Si dos o más empresas se fusionan en una sola de conformidad con las disposiciones legales y acuerdos contractuales, y los inversores originales aún existen, la empresa fusionada heredará todos los derechos e intereses de la empresa fusionada original. Los derechos de propiedad de la tierra y la vivienda de la otra parte están exentos del impuesto sobre la escritura.
(4) Escisión de la empresa
Si una empresa se divide en dos o más empresas con las mismas entidades de inversión que la empresa original de acuerdo con las disposiciones legales y contratos, la empresa heredará Los terrenos y edificios de la empresa original después de la división. El título está exento del impuesto sobre la escritura.
(5) Quiebra empresarial
Cuando una empresa quiebra de acuerdo con las leyes pertinentes, los acreedores (incluidos los empleados de las empresas en quiebra) asumen la propiedad de los terrenos y las casas reembolsados por la empresa en quiebra. y están exentos del impuesto sobre escrituras para herencias. Los no acreedores que sean propietarios de terrenos y casas de la empresa en quiebra deberán reubicar adecuadamente a todos los empleados de la empresa original de acuerdo con la "Ley Laboral de la República Popular China" y otras leyes nacionales pertinentes. leyes, reglamentos y políticas, y firmar contratos laborales con todos los empleados de la empresa original con una vida útil de no menos de 3 años si más del 30% de los empleados de la empresa original firman un contrato laboral con una vida útil no menor. menos de 3 años, el impuesto de escrituración se reducirá a la mitad.
(6) Transferencia de activos
Unidades donde los gobiernos populares a nivel de condado o superior o los departamentos de gestión de activos de propiedad estatal llevan a cabo ajustes administrativos y transferencias de tierras y viviendas de propiedad estatal. La propiedad de acuerdo con la normativa está exenta del impuesto sobre la escritura.
La transferencia de propiedad de terrenos y viviendas entre empresas que pertenecen al mismo inversor, incluida la transferencia de propiedad de terrenos y viviendas entre una empresa matriz y sus filiales de propiedad absoluta, y la transferencia de propiedad de terrenos y viviendas entre subsidiarias de propiedad total de la misma empresa, y La transferencia de propiedad de terrenos y viviendas entre la misma persona física y sus empresas de propiedad total o sociedades unipersonales de responsabilidad limitada está exenta del impuesto sobre la escritura.
(7) Canje de deuda por acciones
Las empresas que han implementado canjes de deuda por acciones aprobados por el Consejo de Estado están exentas del impuesto sobre escrituras para las empresas de nueva creación que heredan el derechos de propiedad de la tierra y de la vivienda de la empresa original después del canje de deuda por capital.
(8) Transferencia a precio fijo de tierras o inversiones asignadas
Si las tierras asignadas por las empresas e instituciones originales reformadas y reorganizadas se transfieren mediante transferencia o inversión estatal (participación), no está incluido en la exención fiscal antes mencionada. Dentro del alcance, el impuesto sobre la escritura se aplicará al empresario de conformidad con las normas.
(9) Transferencia del capital social (acciones)
Durante la transferencia del capital social (acciones), las unidades y los individuos asumen el capital social (acciones) de la empresa y la propiedad de las acciones de la empresa. Los terrenos y edificaciones no serán enajenados ni expropiados.
(10) Las políticas preferenciales anteriores se implementarán desde octubre de 2015 de enero a febrero de 2017 12 31.
Recordatorio especial: la existencia de inversores significa que debe haber inversores de las empresas e instituciones originales en la empresa reestructurada, y el índice de contribución de capital del inversor puede cambiarse, lo que significa que no habrá inversores; Los cambios entre los inversores antes y después de que la empresa se divida cambian, pero el índice de contribución de capital del inversor puede cambiar.
3. Caishui [2003] No. 183 "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre las políticas de derechos de timbre en el proceso de reestructuración empresarial" estipula claramente:
(1) A los efectos de la reestructuración empresarial, para las empresas de nueva creación (personas jurídicas recién registradas), el capital registrado en sus libros de capital recién abiertos o el capital aumentado debido al establecimiento de vínculos de capital entre empresas ya no se puede deducir de Impuesto La parte no deducida y el capital nuevo futuro se pueden deducir según las normas del Impuesto.
(2) Para las nuevas empresas establecidas mediante fusiones y escisiones, los fondos registrados en los libros de cuentas de capital recién abiertos no podrán cancelarse para la parte cancelada y los nuevos fondos posteriores. se amortizarán según la normativa. Las fusiones incluyen fusiones por absorción y fusiones de nuevos establecimientos. La separación incluye la separación existente y la nueva separación.
(3) Para varios contratos sujetos a impuestos que se han firmado pero aún no se han ejecutado antes de la reestructuración de la empresa, si es necesario cambiar la entidad de ejecución después de la reestructuración, solo si se cambia la entidad de ejecución, el otros términos no se modificarán y se cancelarán antes de la reestructuración. Sí, no se cancelará.
(4) El certificado de transferencia de derechos de propiedad firmado por la empresa debido a la reestructuración está exento de calcomanías.
8. Los contribuyentes que cumplan las condiciones de las políticas de titulización de activos crediticios podrán disfrutar de políticas preferenciales relevantes.
Enlaces de políticas específicas:
"Aviso del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y de la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones de política fiscal relativas a la titulización de activos crediticios" (Caishui [2006] N° 5) Disposiciones especiales:
1. Respecto a la política del impuesto de timbre
(1) Cuando un originador de titulización de activos crediticios confía los activos crediticios para la titulización de activos a una institución fiduciaria , el contrato de fideicomiso firmado por ambas partes no se verá afectado.
(2) Cuando el fiduciario encomiende a una institución de servicios de crédito la administración de activos crediticios, no se aplicará impuesto de timbre sobre el contrato de administración de encomienda firmado por ambas partes.
(3) En el proceso de titulización de activos crediticios, se exceptúan temporalmente otros contratos gravados suscritos por los promotores, fiduciarios e instituciones que presten servicios para operaciones de titulización, tales como los custodios de fondos y las instituciones de registro y custodia de valores. . Recaudar el impuesto de timbre a cargo de los promotores y fiduciarios.
(4) Los fideicomisarios que venden valores respaldados por activos crediticios y los inversores que compran y venden valores respaldados por activos crediticios están temporalmente exentos del impuesto de timbre.
(5) Los libros de cuentas de fondos especialmente establecidos por originadores y fiduciarios para la titulización de activos crediticios están temporalmente exentos del impuesto de timbre.
2. Respecto a cuestiones de política del impuesto sobre la renta
(1) Los ingresos obtenidos por el patrocinador de la transferencia de activos crediticios se calcularán y pagarán de acuerdo con la política del impuesto sobre la renta de la empresa. Las pérdidas incurridas por la transferencia de activos crediticios pueden calcularse y pagarse de acuerdo con la política de deducción del impuesto sobre la renta de las empresas.
(2) Para la parte de los ingresos del proyecto fiduciario distribuidos a inversionistas institucionales de valores respaldados por activos en el año en que se obtienen, el impuesto sobre la renta corporativo no se aplica temporalmente en la etapa del fideicomiso después de que el fiduciario los obtiene; la parte que no se distribuye a los inversionistas institucionales en el año, el Impuesto sobre la Renta de las Sociedades se declarará y pagará de acuerdo con la política del impuesto sobre la renta de las sociedades en la etapa de fideicomiso cuando los ingresos del proyecto fiduciario gravados en la etapa de fideicomiso se redistribuyan a los inversionistas institucionales; Los inversores institucionales serán tratados de conformidad con la política vigente del impuesto sobre la renta de las sociedades y las normas pertinentes sobre la obtención de ingresos después de impuestos.
Recordatorio especial: antes de la reforma del impuesto al IVA, el impuesto empresarial no se aplicaba a los ingresos por diferencia de precios obtenidos por inversores institucionales no financieros mediante la compra y venta de valores respaldados por activos crediticios. Después de la reforma del impuesto empresarial al impuesto al valor agregado, aún no está claro si se recaudará el impuesto al valor agregado.
"Caishui [2006] No. 5" sólo es válido para la titulización de activos crediticios y, en principio, no se aplica a la titulización de otros activos corporativos. Por lo tanto, desde una perspectiva política, es necesario introducir políticas fiscales pertinentes para los productos de titulización de activos corporativos y aclarar el tratamiento fiscal. En particular, el impuesto al valor agregado de la tierra involucrado en la titulización de activos inmobiliarios requiere políticas relevantes para aclarar si se pueden disfrutar de beneficios fiscales.