Gestión fiscal de la inversión extranjera: cómo lo hacen los países desarrollados
Esta capacitación se centró en la gestión fiscal de la inversión extranjera y enseñó los principios básicos de la tributación extranjera, la jurisdicción fiscal, los métodos para eliminar la doble imposición, las características y fuentes de los ingresos en el extranjero, la aplicación de tratados fiscales, declaración de información de inversiones e ingresos, gestión de riesgos fiscales en el extranjero, plan de acción BEPS15 y últimos avances. Expertos de Estados Unidos, Países Bajos, Austria, Australia y España compartieron las prácticas y experiencias de sus respectivos países en los campos antes mencionados. Este artículo resume el contenido relevante.
1 Define las bases teóricas para la construcción de sistemas tributarios en el exterior.
Principios fundamentales de la fiscalidad internacional. En el proceso de gestión tributaria, los sistemas tributarios nacionales generalmente se dividen en sistemas tributarios globales y sistemas tributarios regionales. El sistema tributario global grava todos los ingresos de sus residentes fiscales, independientemente de si los ingresos provienen de fuentes nacionales o extranjeras. Los sistemas tributarios regionales solo gravan los ingresos de ese país, independientemente de si la persona que recibe los ingresos es residente de ese país. Los países generalmente utilizan una combinación de los dos sistemas. En los sistemas tributarios globales y regionales, es importante identificar las fuentes de ingresos y cómo se gravan. En los sistemas tributarios globales, determinar la fuente de ingresos es relevante para la emisión de créditos fiscales extranjeros para evitar la doble imposición, mientras que los propios sistemas tributarios regionales imponen impuestos dentro del alcance de la fuente de ingresos. Hay dos tipos principales de tributación: tributación neta y tributación total.
El papel de los tratados fiscales. Los tratados fiscales no deberían afectar las opciones de ubicación de los contribuyentes para las actividades económicas transfronterizas ni la forma organizativa de las empresas, pero deberían facilitar el libre flujo y el uso racional de capital, mano de obra, bienes y servicios en todo el mundo. Este es también el propósito y el propósito de los países que firman activamente tratados fiscales internacionales y llevan a cabo una amplia cooperación fiscal internacional. Para lograr los objetivos anteriores, los tratados fiscales se pueden aplicar de las siguientes maneras: primero, estableciendo el umbral para gravar las ganancias netas de los establecimientos permanentes en países con principios territoriales. El segundo es reducir la tasa de retención en origen sobre todas las ganancias. El tercero es proporcionar formas específicas de eliminar la doble imposición (como créditos fiscales extranjeros o acuerdos de exención de impuestos). El cuarto es proporcionar garantías mínimas para un trato fiscal no discriminatorio. Quinto, coordinar los sistemas tributarios entre los países contratantes a través de reglas especiales, como cambiar las reglas de reconocimiento de la fuente de ganancias para resolver el problema de la doble no tributación.
Métodos para eliminar la doble imposición. La eliminación de la doble imposición se abordó inicialmente mediante la legislación interna correspondiente. Muchos países han adoptado créditos y exenciones fiscales extranjeras en sus leyes nacionales para eliminar los efectos de la doble imposición. Sin embargo, debido a los diferentes conceptos fiscales y de soberanía fiscal en los distintos países, la doble imposición sigue siendo inevitable. Posteriormente, los países asignan derechos fiscales entre los países fuente de impuestos y los países residentes a través de tratados fiscales. El acuerdo también podría eliminar la doble imposición al establecer un sistema de créditos o exenciones fiscales extranjeras. En los tratados fiscales bilaterales también es posible llegar a un acuerdo sobre la asignación de derechos fiscales para las partidas de renta.
2. Implementar la gestión clasificada y utilizar el cumplimiento independiente como estrategia fiscal.
Promover el autocumplimiento de los contribuyentes es el objetivo principal de la estrategia fiscal. Las autoridades tributarias de Estados Unidos y Australia generalmente exigen que los contribuyentes lleven a cabo una gestión de autocumplimiento mediante la autoevaluación de impuestos y tomen una serie de medidas para promover el cumplimiento tributario para evitar la evaluación e inspección posteriores. Estados Unidos ha establecido el concepto de servicio a los contribuyentes y ha propuesto el concepto de "servicios fiscales + cumplimiento de impuestos = cumplimiento de impuestos". Además, estos países generalmente implementan un modelo de gestión de riesgos de cumplimiento tributario que combina el cumplimiento tributario con la gestión de riesgos, y formulan estrategias de control para el grado de riesgo de cumplimiento tributario con base en las características y patrones de los riesgos tributarios. La ATO ha establecido sus objetivos para 2020 en cuatro partes: relaciones claras y respetuosas, una organización profesional y productiva, servicios personalizados modernizados y una participación más fácil de los contribuyentes.
En términos de configuración institucional, las autoridades tributarias establecen estructuras organizativas, establecen sistemas institucionales y diseñan procesos de trabajo "centrados en las necesidades de los contribuyentes". Esto refleja que el modelo de gestión tributaria ha cambiado gradualmente de la gestión inicial "centrada en los impuestos" a "funciones de gestión y recaudación de impuestos", y luego a una serie de servicios tributarios organizados con el concepto de "cliente completo".
Mejorar la pertinencia de la recaudación y administración tributaria a través de la gestión clasificada de las fuentes tributarias. Los Países Bajos clasifican a los contribuyentes según diferentes tamaños: individuos, grandes empresas, pequeñas empresas y contribuyentes importadores y exportadores. Según los distintos contribuyentes, se han establecido cuatro tipos de organismos individuales de recaudación y administración de impuestos. Además, se lleva a cabo una gestión profesional de las fuentes tributarias clave y se crean especialmente agencias de gestión tributaria para grandes empresas, que se dividen en modelos de funciones limitadas representados por Australia y modelos de funciones completas representados por Estados Unidos y España.
Utilizar la gestión de riesgos para lograr una utilización eficaz de los recursos de recopilación y gestión. A través de la gestión de riesgos de cumplimiento, la Oficina Tributaria de Australia busca posibles factores de incumplimiento y adopta de manera flexible respuestas personalizadas a los riesgos de cumplimiento, logrando así el propósito de mejorar el cumplimiento tributario y reducir los costos de recaudación y administración.
Es particularmente importante señalar que los países miembros relevantes de la OCDE han formado un modelo jerárquico de respuesta al riesgo para los riesgos fiscales basado en el resumen de la experiencia práctica, que a menudo se denomina modelo de respuesta "piramidal". Es decir, se adoptan diferentes niveles de estrategias de cumplimiento en función de las actitudes de cumplimiento de los contribuyentes.
Según el modelo de cumplimiento "piramidal", la estrategia de respuesta óptima divide principalmente a los contribuyentes en cuatro tipos: cumplimiento voluntario y hacer lo correcto, esfuerzos pero no siempre cumplimiento, falta de voluntad para cumplir pero si se les presta atención Luego cumplir , deciden no cumplir; en consecuencia, la elección de la estrategia de respuesta es: facilitar el cumplimiento, ayudarlos a cumplir, disuadir mediante el descubrimiento y hacer pleno uso de las medidas coercitivas legales.
El método de respuesta al riesgo que es compatible con la estrategia de respuesta progresiva del modelo "piramidal" es promover la cooperación y hacer cumplir estrictamente la ley. Las respuestas efectivas para promover la cooperación incluyen: aclarar las obligaciones de los contribuyentes y hacerlas fáciles de cumplir, hacer que los poderes y las acciones sean transparentes y proporcionar incentivos. Incluyen además: las autoridades tributarias divulgan sus áreas de riesgo y grupos clave de contribuyentes, informan públicamente con anticipación a los contribuyentes qué comportamientos son inaceptables, anuncian a los contribuyentes el alcance (forma y nivel) de todas las sanciones por incumplimiento y aclaran que los contribuyentes y las autoridades tributarias están dispuestos cooperar con los contribuyentes, de lo contrario se utilizarán medidas de cumplimiento severas.
Aumentar la capacidad de cumplimiento de los contribuyentes y su disposición a participar en servicios de calidad. En vista del hecho de que la complejidad de las leyes tributarias conduce directamente a una reducción en la disposición a pagar impuestos, los países de la OCDE representados por Australia toman principalmente las siguientes medidas:
La primera es implementar la gestión de relaciones con los clientes. Las principales características del sistema de gestión de clientes son: navegación rápida (sin papel), registros de contactos completos, provisión de pistas de auditoría, gestión de estadísticas de datos y gestión de bases de datos.
El segundo es diseñar el contenido del sitio web teniendo a los contribuyentes como centro. Tanto la Oficina de Impuestos de Australia como la Oficina de Impuestos de EE. UU. tienen la misma página de inicio "orientada al cliente", que guía a diferentes tipos de contribuyentes a explorar contenido relevante, incluidos: individuos, empresas, organizaciones sin fines de lucro, gobiernos, agentes fiscales, jubilaciones. planes/jubilación.
El tercero es integrar los sistemas de información tributaria. Establecer un sistema de información central para registrar de manera uniforme la información básica de los contribuyentes y la información detallada sobre diferentes tipos de impuestos puede ayudar a reducir los costos de cumplimiento tributario de los contribuyentes.
El cuarto es comunicarse activamente con los contribuyentes. El servicio proactivo se puede dividir en cuatro pasos: corrección de errores, respuesta a preguntas, orientación proactiva y simplificación de procesos.
3 Mecanismo de adquisición de información que combina datos de terceros y autodeclaración.
Estados Unidos y Australia han establecido plataformas nacionales unificadas y estandarizadas de recopilación y gestión de información a través de regiones y países. -Redes de sistemas departamentales, transmisión, intercambio y utilización en tiempo real de información relacionada con impuestos. Al mismo tiempo, se perfeccionarán los formularios de autodeclaración de los contribuyentes y se recopilarán datos sobre los ingresos nacionales y extranjeros declarados por los residentes nacionales. Al mismo tiempo, se compara la información de los datos internos y externos, centrándose en la información diferencial para mejorar la eficiencia de la recogida y gestión. Por ejemplo, en Estados Unidos, los ciudadanos deben declarar todos los ingresos y cuentas bancarias o de inversión dentro y fuera de Estados Unidos. No declarar ingresos del extranjero puede considerarse un delito. Al mismo tiempo, los países relevantes también han adoptado reglas efectivas de presentación de informes para garantizar la fuente precisa de información en la gestión tributaria en el extranjero.
En particular, países como Estados Unidos y el Reino Unido han introducido anteriormente normas de divulgación obligatoria como un complemento eficaz a las declaraciones de información para abordar el problema de la asimetría de información entre las empresas tributarias. El objetivo principal de las normas de divulgación obligatoria es proporcionar información temprana sobre esquemas de planificación fiscal potencialmente maliciosos o abusivos e identificar a los planificadores y usuarios de los esquemas. El acceso oportuno a información relevante en una etapa temprana puede mejorar la eficacia de las autoridades tributarias para hacer cumplir el cumplimiento tributario, permitiéndoles responder rápidamente a los cambios en el comportamiento de los contribuyentes a través de cambios en las políticas, la legislación o la regulación. Según el sistema de divulgación de planes de evasión fiscal británico, en 2013, de los 2.366 acuerdos de planificación de evasión fiscal que se habían divulgado, 925 se resolvieron mediante legislación. Al mismo tiempo, con la implementación de este sistema, el número de planes similares ha ido disminuyendo y el número de planes divulgados en los últimos años también ha ido disminuyendo año tras año. Los expertos del Servicio de Impuestos de EE. UU. creen que para una transacción pública, si es probable que la transacción sea rechazada, se requiere que se divulgue y se castigará el incumplimiento de las obligaciones de divulgación, estos factores harán que sea menos probable que el contribuyente implemente la transacción o transacciones similares, reduciendo así el riesgo general para las autoridades fiscales.
Al diseñar un sistema de divulgación obligatoria, se deben considerar cinco elementos: quién debe divulgar información, qué información se debe reportar (el alcance y contenido de las obligaciones de reportar), cuándo reportar información y determinar los usuarios. de la implementación del plan de planificación y cómo se utiliza la información recopilada. Al mismo tiempo, las autoridades tributarias deben evitar divulgaciones excesivas que impongan cargas de cumplimiento excesivas a los contribuyentes.
4. Fortalecer el seguimiento y gestión de riesgos fiscales específicos en el exterior.
Con el creciente número de comercio e inversiones transfronterizos, el número de empresas multinacionales está aumentando y la división del trabajo en la cadena de suministro se está volviendo cada vez más detallada, lo que ha generado un mayor espacio para las transacciones cruzadas. -planificación fiscal fronteriza. Según estimaciones conservadoras de la OCDE, las pérdidas globales de ingresos por impuestos sobre la renta de las empresas causadas por la erosión de la base y el traslado de beneficios (BEPS) han alcanzado entre el 4% y el 10% del total de los ingresos por impuestos sobre la renta de las empresas a nivel mundial, lo que significa pérdidas anuales de hasta 100 mil millones a 240 millones de dólares. mil millones de dólares estadounidenses. En este sentido, varios países han introducido políticas más detalladas y específicas para combatir la evasión fiscal transfronteriza.
Sobre la inversión de la empresa. Para evitar que las empresas transfieran ganancias a través de pérdidas en el extranjero e inversiones de la empresa, la ley tributaria de los EE. UU. estipula disposiciones restrictivas, que incluyen: restringir la reducción del índice de participación de la empresa estadounidense mediante la expansión del capital social de la empresa matriz después de fusiones y adquisiciones para cumplir con el requisito de que la participación de la empresa estadounidense no excederá el 80%; luego, cambiar el lugar de registro si después de fusiones y adquisiciones en el extranjero, la empresa matriz de la nueva empresa es un contribuyente en un tercer país, dichas fusiones y adquisiciones se verán restringidas; , a menos que más del 25% del negocio total de la nueva empresa esté ubicado en un determinado país o región, está prohibido trasladar el lugar de registro de la empresa a este lugar. Los incentivos fiscales para las empresas que se mudan fuera del lugar de registro son estrictos; limitado.
La promulgación de estas normas hará que las empresas multinacionales sean más cautelosas en la planificación fiscal.
Abuso de los tratados fiscales. Aunque los riesgos fiscales en el extranjero no son necesariamente causados por tratados fiscales, pueden surgir de la aplicación asimétrica de los tratados fiscales debido a diferencias en las leyes nacionales, la incapacidad de algunos países de ejercer derechos fiscales sobre las ganancias distribuidas, o la posible incapacidad de los tratados fiscales para aplicar normas nacionales contra el abuso dará lugar a la posibilidad de que las empresas abusen del acuerdo. En este sentido, los países deberían formular normas generales contra el abuso en su legislación nacional. El Tratado Fiscal Modelo de la OCDE también introduce normas contra el abuso, como la propiedad efectiva.
Acerca de los acuerdos mixtos de asimetría. Las empresas multinacionales aprovechan las diferencias en el tratamiento fiscal entre dos o más jurisdicciones fiscales sobre entidades híbridas (híbridas, híbridas inversas, etc.). ), entidades con doble residencia o instrumentos híbridos (acciones preferentes rescatables, bonos convertibles, préstamos sin intereses, acuerdos de recompra y otros instrumentos financieros híbridos) para lograr un resultado de descalce en el que una parte deduce imprudentemente los ingresos de la otra parte o realiza dobles deducciones. . Al abordar las cuestiones anteriores, en primer lugar, se recomienda que cuando un pago no esté incluido en la renta imponible en la jurisdicción fiscal donde se encuentra el beneficiario o el pago sea deducible en otra jurisdicción fiscal, el país pagador se niegue a deducir el monto del impuesto en la jurisdicción fiscal si la jurisdicción fiscal donde se encuentra el beneficiario no realiza el tratamiento anterior, la jurisdicción fiscal de la otra parte puede exigir que el monto deducible se incluya en la renta o rechazar deducciones repetidas en los términos; de tratados tributarios, se recomienda agregar nuevas Cláusulas y notas detalladas para asegurar que los ingresos de dichas entidades no sean tratados como ingresos de residentes de ambos países.
Acerca de las Sociedades Extranjeras Controladas (CFC). Los contribuyentes con control sobre subsidiarias en el extranjero pueden transferir la base impositiva de su país de residencia u otros países a una empresa extranjera controlada a través de financiamiento de partes relacionadas o subcontratación de funciones, y transferir ingresos o activos a subsidiarias con impuestos bajos, creando así el riesgo de. transferencia de utilidades e impuesto diferido a largo plazo. Las normas CFC pueden garantizar que las ganancias permanezcan en la base imponible de la empresa matriz, protegiendo los impuestos de la jurisdicción matriz.
Sobre las modalidades de financiación interna del grupo. Los riesgos pueden surgir de tres escenarios básicos: el Grupo transfiere más deuda de terceros a países con impuestos altos, el Grupo genera deducciones de intereses a través de préstamos intragrupo que exceden los gastos reales por intereses de terceros, y el Grupo utiliza deuda de terceros o intragrupo. -financiación del grupo para estar libre de impuestos Los ingresos proporcionan financiación. Las contramedidas son las siguientes: Primero, con base en la regla de la tasa de deducción fija, la suma de los intereses deducibles antes de impuestos de una entidad y los pagos de intereses económicamente equivalentes se limita a un porcentaje limitado de las ganancias de la entidad antes de intereses, impuestos, depreciación y amortización. (EBITDA) (recomendado 10% ~ 30%); en segundo lugar, a través del suplemento de las reglas de tasa de deducción de grupo, las entidades con gastos netos por intereses superiores a la tasa de deducción fija nacional pueden aumentar el límite máximo de deducción de intereses al nivel del ratio interés neto/EBITDA global del grupo.