Planificación fiscal del uso del suelo
(A) Opción 1: Transferencia directa de derechos de uso de la tierra
El proceso operativo básico de esta opción es relativamente simple, es decir, la Compañía C transfiere directamente sus derechos de uso de la tierra a la Compañía B, que involucra Los impuestos y tasas se pagan por separado por ambas partes. La transferencia de derechos de uso de suelo está regulada por una serie de leyes y reglamentos relacionados con la transferencia de derechos de uso de suelo, como la Ley de Ordenación del Territorio, la Ley de Ordenación de Bienes Raíces Urbanos y el Reglamento de Implementación de la Ley de Ordenación del Territorio. Entre ellos, los artículos 38 y 39 de la Ley de Gestión de Bienes Raíces Urbanos contienen algunas disposiciones restrictivas sobre la transferencia de derechos de uso del suelo. Por lo tanto, al utilizar la primera opción para transferir derechos de uso de la tierra, se deben cumplir los requisitos obligatorios de las leyes antes mencionadas, especialmente el límite existente del 25% de la inversión total en desarrollo. Los impuestos que deben pagarse para la implementación de la Opción 1 involucran principalmente el impuesto comercial, el impuesto de construcción y mantenimiento urbano y el recargo educativo, el impuesto al valor agregado de la tierra, el impuesto sobre la renta corporativa, el impuesto sobre escrituras y el impuesto de timbre. pagar impuestos comerciales, impuestos sobre el valor agregado de la tierra, impuestos sobre la renta corporativa y impuestos sobre escrituras es más pesado si Pagar de acuerdo con las regulaciones aumentará considerablemente la carga financiera de la empresa. En resumen, la ventaja de la opción uno es que los procedimientos de transferencia son simples, pero la desventaja es que el costo fiscal de transferir los derechos de uso de la tierra es alto. Además de las tarifas de transacción y los derechos de timbre, el cesionario también tiene que pagar impuestos de escritura más altos y el cedente tiene que pagar impuestos comerciales y un impuesto al valor agregado de la tierra más altos, lo que aumenta en gran medida los costos de desarrollo de la empresa y aumenta la carga para ambos. fiestas.
(2) Opción 2 - Transferencia de capital
1. Planificación fiscal en la etapa de constitución de una filial mediante inversión en suelo. (1) Impuesto sobre el valor añadido del suelo. Base jurídica: (1) "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre varias cuestiones específicas relacionadas con el impuesto al valor agregado de la tierra" del Ministerio de Finanzas (25 de mayo de 1995 65438 + Cai Shui Zi [1995] No. 48 ) Artículo 1: ¿Para inversiones en bienes inmuebles? ¿Empresa conjunta, inversión? ¿Una de las partes de la empresa conjunta debería invertir en terrenos (propiedades) a un precio fijo o transferir la propiedad al inversor como condición de la empresa conjunta? Cuando la empresa conjunta está en China, ¿está temporalmente exenta del impuesto al valor agregado de la tierra? Sí, ¿inversión? Si la empresa conjunta vuelve a transferir los bienes inmuebles antes mencionados, ¿debería imponerse el impuesto sobre el valor añadido del terreno? (2) ¿Cuál es el actual Ministerio de Finanzas vigente? "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre Varias Cuestiones Relacionadas con el Impuesto al Valor Agregado de la Tierra" (Finanzas e Impuestos [2006] 21, 2 de marzo de 2006) Artículo 5: Cuando la tierra (propiedad) se utiliza como inversión o acciones de empresas conjuntas, cualquier ¿inversión? ¿El Ministerio de Finanzas no se aplica a las empresas conjuntas dedicadas al desarrollo inmobiliario, o a las empresas de desarrollo inmobiliario que construyen viviendas comerciales para inversión y empresas conjuntas? ¿El artículo 1 del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre Varias Cuestiones Específicas Relacionadas con el Impuesto al Valor Agregado de la Tierra" (Caishuizi [1995] No. 048) exime temporalmente del impuesto al valor agregado de la tierra? Análisis: En términos generales, quienes utilizan los derechos de uso de la tierra como inversión pueden estar exentos del impuesto al valor agregado de la tierra. Pero hay una excepción, es decir, si la empresa invertida se dedica al desarrollo inmobiliario, ¿debe pagar el impuesto al valor agregado de la tierra? (2) Impuesto empresarial. Base jurídica: ¿Ministerio de Hacienda? El "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones fiscales comerciales relativas a las transferencias de capital" (Caishui [2002] Nº 191) estipula que los activos intangibles deben utilizarse como aportaciones de capital. ¿No se aplica ningún impuesto empresarial sobre el comportamiento de invertir en bienes raíces, participar en la distribución de ganancias del destinatario y * * * compartir los riesgos de inversión? Análisis: La subsidiaria D es una subsidiaria de propiedad total de la Compañía C y también es una sociedad de responsabilidad limitada. ¿La empresa C tiene que asumir riesgos de inversión, por lo que cumple con los requisitos anteriores y no necesita pagar impuestos comerciales? (3) Pagar el impuesto sobre la renta de las sociedades, el impuesto de timbre, el impuesto sobre escrituras y otras materias de conformidad con la ley.
2. Planificación fiscal durante la etapa de adquisición de patrimonio. (1) Impuesto sobre escrituración. Análisis legal: Con respecto al plan entre la Compañía C y la Compañía A para adquirir el capital social de la Compañía D para adquirir terrenos, dado que este acto no puede considerarse como una transferencia de derechos de uso de la tierra por ley, la Compañía A puede estar exenta del pago del impuesto sobre la escritura. . (2) Impuesto empresarial. Análisis legal: Según el "Aviso del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos sobre el Impuesto Comercial sobre Transferencias de Capital" (Finanzas e Impuestos [2002] No. 65438 + 091), a partir de junio 65438 + A partir del 1 de octubre de 2003, no se aplicará ningún impuesto empresarial a las transferencias de capital. (3) Impuesto sobre el valor añadido del suelo. Análisis jurídico: Según la "Respuesta de la Administración Estatal de Impuestos sobre la recaudación del impuesto sobre el valor añadido de la tierra sobre bienes inmuebles transferidos en nombre de transferencia de capital" (Estado [2000] Nº 687), los activos en forma de capital La transferencia son principalmente derechos de uso de la tierra, edificios sobre el suelo y anexos. Deben tributarse de acuerdo con las disposiciones del impuesto al valor agregado de la tierra.
(3) Opción 3 - Escisión de empresa
1 Base jurídica de la etapa de escisión de empresa.
(1) Artículo 4 del "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre ciertas políticas de impuestos sobre escrituras para la reestructuración y reorganización de empresas" (Caishui [2008] No 175) estipula que una empresa deberá cumplir con las disposiciones legales y los acuerdos contractuales. Si la empresa se divide en dos o más empresas con la misma entidad de inversión, no se aplicará ningún impuesto sobre la escritura a las partes derivadas ni a las partes recién establecidas que hereden el terreno. y propiedad de la vivienda de la empresa original. Análisis: Los accionistas de la Empresa E siguen siendo la Empresa A y la Empresa B, que son los mismos inversores que la empresa escindida original y cumplen con las disposiciones legales anteriores. No se aplica ningún impuesto sobre la escritura sobre los terrenos de la Compañía C y la Compañía E.
(2) El párrafo 3 del artículo 27 de la "Ley de Sociedades" estipula que la contribución monetaria de todos los accionistas no será inferior al 30% del capital social de una sociedad de responsabilidad limitada. Análisis: La inversión monetaria de la empresa E representa el 30%, lo que está en consonancia con la proporción prescrita.
⑶2006 54 38+0 El artículo 14 del "Reglamento sobre fusiones y escisiones de empresas con inversión extranjera" estipula que después de la escisión de una empresa con inversión extranjera, "el porcentaje de participación de todos los inversores en la escisión La empresa se determinará mediante el contrato de la empresa escindida." , los inversores en los estatutos se determinan, pero la proporción de participación de los inversores extranjeros no deberá ser inferior al 25% del capital social de la empresa después de la escisión. "Análisis: La proporción de participación de los accionistas de la Compañía E es inconsistente con la proporción de participación de los accionistas de la Compañía C debido a las leyes antes mencionadas. Según las regulaciones, los accionistas pueden acordar libremente la proporción de participación, por lo que cumple con las regulaciones legales.
2. Planificación fiscal durante la etapa de separación de empresas.
(1) Impuesto sobre la renta. Una empresa derivada de una empresa derivada se trata como una empresa de nueva creación durante el registro industrial y comercial (pero no se trata como una empresa de nueva creación según la legislación fiscal) y debe contabilizarse sobre la base del precio justo (tasación precio) de activos y pasivos. Sin embargo, si el impuesto sobre la renta se calcula de acuerdo con las condiciones de una reorganización especial (reorganización libre de impuestos), la base de cálculo del impuesto debe determinarse con base en el costo histórico original. El costo del cálculo fiscal de las nuevas acciones adquiridas por los accionistas de la empresa escindida debe ajustarse para reducir el costo de las "acciones antiguas" originales de acuerdo con la proporción de los activos netos de la empresa escindida con respecto al total neto. activos de la empresa escindida, y luego se promedian los costos de inversión ajustados y reducidos. Asignar a "nuevas acciones". Cuando el patrimonio sea transferido o liquidado en el futuro, se deducirá el costo imponible.
(2)Impuesto empresarial e impuesto sobre el valor añadido del suelo. El artículo 2 del "Reglamento provisional sobre el impuesto al valor agregado de la tierra" y el artículo 2 de las "Reglas de implementación del Reglamento provisional sobre el impuesto al valor agregado de la tierra" estipulan que el alcance de la tributación del impuesto al valor agregado de la tierra es la transferencia de estado -Derechos de uso de suelo propios, edificaciones sobre rasante y sus anexos. Entre ellos, la transferencia de derechos de uso de tierras de propiedad estatal, edificios sobre el suelo y sus accesorios e ingresos se refiere a la transferencia de bienes inmuebles mediante venta u otros medios. La escisión de una empresa es la transferencia simultánea (y no una "transferencia") de activos, pasivos, patrimonio, mano de obra y otros elementos. La enajenación de los bienes inmuebles y activos intangibles involucrados en el caso no se encuentra dentro del ámbito impositivo de la enajenación de bienes inmuebles y la enajenación de activos intangibles estipulado en el "Reglamento Transitorio del Impuesto sobre Empresas", ni tampoco se encuentra dentro del ámbito pagado transferencia de bienes inmuebles estipulada en el "Reglamento provisional sobre el impuesto sobre el valor añadido de la tierra". No se recauda ningún impuesto sobre las empresas ni la transferencia de activos intangibles.
(3) Impuesto sobre la escrituración. El artículo 4 del "Aviso del Ministerio de Finanzas y de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre determinadas políticas fiscales sobre escrituras para la reestructuración y reorganización de empresas" (Caishui [2008] Nº 175) estipula que una empresa se divide en dos o más entidades de inversión de conformidad con las disposiciones legales y acuerdos contractuales. Para la misma empresa, no se aplica ningún impuesto sobre la escritura a las partes derivadas y a las partes de nueva creación.
(4) Impuesto de timbre. En comparación con la suma del capital desembolsado y las reservas de capital de la empresa dividida original, la empresa recién establecida recibirá el sello del nuevo monto y la tasa impositiva aplicable será del 0,05%.