Causas de las diferencias en los ingresos del IVA y del impuesto sobre la renta
Los ingresos de la declaración del impuesto sobre la renta de las empresas generalmente se extraen de los ingresos operativos en la línea 1 de la tabla principal de la declaración anual del impuesto sobre la renta de las empresas, incluidos los ingresos del negocio principal y otros ingresos del negocio.
Si los dos ingresos son inconsistentes, los funcionarios fiscales a menudo lo considerarán un punto de riesgo importante y exigirán a la empresa que explique por qué. ¿Hay alguna anormalidad?
Pero, de hecho, es normal que el impuesto sobre la renta de las empresas y el impuesto al valor agregado sean inconsistentes si ocurren las siguientes situaciones. Veámoslos individualmente:
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Algunas acciones que se consideran ventas pueden causar inconsistencias entre las dos categorías impositivas.
(1) Los contribuyentes transfieren bienes de venta entre agencias internas de los condados (ciudades) que implementan una contabilidad unificada. Este comportamiento requiere calcular el impuesto repercutido del impuesto al valor agregado, pero desde la perspectiva de las políticas contables y del impuesto a la renta corporativa, es una transferencia interna de activos y no se incluye en los ingresos operativos ni se calcula para pagar el impuesto a la renta corporativa.
(2) Los contribuyentes utilizan bienes de producción propia o encomendados para el bienestar colectivo. En este caso, los bienes no salen de la empresa, la propiedad no se transfiere y no hay entrada de beneficios económicos relacionados. En contabilidad, sólo se trasladan los costos, no se reconocen ingresos y no se incluyen ingresos imponibles en el impuesto sobre la renta de las sociedades.
(3) El fideicomisario vende productos en consignación y cobra tarifas de manipulación. La parte encargada cobra una tarifa de gestión por las ventas de bienes en consignación, y las ventas de bienes en consignación no se contabilizan como ingresos operativos de la empresa ni implican el impuesto sobre la renta corporativo. Sin embargo, dado que se cobró el pago del comprador y se emitió una factura con IVA, esencialmente constituyó la realización del ingreso del IVA, es decir, el impuesto repercutido debe retenerse como "ventas" y la lista de envío debe entregarse a la parte que confía y el valor agregado de la parte que confía. El monto del impuesto soportado se calcula cuando se emite la factura de impuestos. Los honorarios de gestión cobrados por el fideicomisario al principal se incluyen en otros ingresos comerciales y son de naturaleza comisión. El impuesto al valor agregado y el impuesto sobre la renta corporativo deben calcularse y pagarse de acuerdo con las regulaciones.
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Los gastos fuera de precio dan lugar a ingresos inconsistentes declarados por los dos impuestos.
Las ventas con Impuesto al Valor Agregado se determinan con base en el precio total y los gastos sobreprecios obtenidos por el contribuyente en las actividades gravadas. Las tarifas de precios adicionales incluyen tarifas de manejo, subsidios, fondos, tarifas de cobro, retorno de ganancias, tarifas de incentivos, daños y perjuicios, tarifas por pagos atrasados, intereses de pago diferido, compensación, fondos de recaudación, pagos por adelantado, tarifas de embalaje, fletamento, tarifas de reserva, tarifas de calidad. , Gastos de transporte, manipulación y otros cargos extras de diversa naturaleza.
Estos sobreprecios cobrados por los contribuyentes, excepto los fondos gubernamentales o tasas administrativas que cumplan con la normativa, así como las cantidades recaudadas por cuenta del encomendante mediante facturas emitidas a nombre del encomendante, Debe incluirse en el impuesto al valor agregado Volumen de ventas, declarar y pagar el IVA.
Sin embargo, una parte considerable de estos sobreprecios no se incluyen en los ingresos de explotación cuando se realizan las declaraciones contables y del Impuesto sobre Sociedades. Por ejemplo, los intereses diferidos cobrados deben compensarse con los gastos financieros, los gastos de embalaje, preparación y transporte y manipulación deben compensarse con los gastos de ventas, los daños y perjuicios, las comisiones de compensación y los pagos atrasados cobrados deben incluirse en los ingresos no operativos. , y el cobro y el pago anticipado deben incluirse en los ingresos no operativos. El monto debe incluirse en el proyecto actual.
Aunque en última instancia no afectará el cálculo de los resultados contables y la base imponible, al comparar los datos de las dos declaraciones de impuestos, resultará en una situación en la que la declaración del impuesto al valor agregado es mayor que la corporativa. declaración del impuesto sobre la renta.
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La enajenación de activos fijos y activos intangibles resultó en ingresos inconsistentes declarados por los dos impuestos.
Cuando los contribuyentes enajenen y enajenen activos fijos e intangibles en producción y operaciones, deberán declarar y pagar el impuesto al valor agregado con base en el precio de venta y la tasa impositiva o tasa de recaudación aplicable. Sin embargo, en el tratamiento contable y en la declaración del impuesto sobre la renta de las sociedades, el importe de los ingresos por enajenación de activos después de deducir el valor en libros y los impuestos relacionados se incluye en los ingresos no operativos o en los gastos no operativos. Evidentemente, esto provocará que los beneficios de la declaración del IVA sean mayores que los beneficios de la declaración del Impuesto sobre Sociedades.
Cuatro
Inconsistencia en la declaración de ingresos provenientes del negocio de transferencia de productos financieros.
La transferencia de productos financieros se tramitará de conformidad con lo dispuesto en el número fiscal y tributario. En 201636, los contribuyentes pagarán el impuesto al valor agregado sobre los productos financieros transferidos sobre la base del saldo del precio de venta menos el precio de compra.
Al presentar una declaración de impuestos, complete las columnas relacionadas con las ventas en el formulario principal de la declaración de impuestos basándose en las ventas sin impuestos antes de las deducciones. El tratamiento contable de las transferencias de activos financieros y las declaraciones del impuesto sobre la renta de las sociedades se reflejan en las ganancias y pérdidas corrientes y en la renta imponible a través de los ingresos por inversiones. En cambio, los ingresos por declaración de IVA son mayores que los ingresos por impuesto de sociedades.
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La contabilización de los subsidios fiscales genera inconsistencias en la declaración de la renta de ambos impuestos.
Según el Anuncio N° 45 de la Administración Estatal de Tributación de la República Popular China N° 2019, si los subsidios financieros obtenidos por los contribuyentes están directamente vinculados a los ingresos o cantidad de bienes, servicios laborales, Los activos intangibles, o inmuebles, se calcularán y pagarán de conformidad con las normas del IVA.
Sin embargo, las subvenciones financieras obtenidas por los contribuyentes se reflejan como ingresos no operativos o ingresos por subvenciones en las declaraciones contables y del Impuesto sobre Sociedades. Si los contribuyentes reciben subvenciones financieras de la naturaleza anterior, los ingresos de la declaración del IVA también serán mayores que los ingresos de la declaración del Impuesto sobre Sociedades.
Seis
El negocio de exención del impuesto al valor agregado da como resultado ingresos inconsistentes declarados por los dos impuestos.
De acuerdo con las disposiciones pertinentes del impuesto al valor agregado, ya sea un contribuyente general o un pequeño contribuyente cuyas actividades imponibles están libres de impuestos, no se permite la emisión de facturas especiales, pero sí facturas especiales. Se puede emitir con la marca "libre de impuestos" en la columna de tasa impositiva.
Cuando los contribuyentes declaran negocios exentos del impuesto al valor agregado, deben completar la columna correspondiente de ventas libres de impuestos en el formulario principal del informe de ventas con impuestos incluidos.
En contabilidad, debido a regulaciones poco claras, el único documento sobre el tratamiento contable de la exención del IVA (Cai Kuai Zi No. 19956) ha dejado de ser válido con la formulación de nuevas normas contables. Actualmente existen dos métodos de procesamiento diferentes. Uno es utilizar el método de precio y suma de impuestos para incluir todas las ventas libres de impuestos en los ingresos comerciales principales. El otro es utilizar el método de precio y separación de impuestos para restaurar las ventas libres de impuestos. -Libre de ventas y devengo de producción. El importe del impuesto se incluye en los ingresos por subvenciones o en los ingresos no operativos.
Si los contribuyentes adoptan el primer método contable, no habrá inconsistencia en los ingresos declarados por las dos categorías impositivas. Si se adopta el segundo método contable, los ingresos de la declaración del IVA serán mayores que los ingresos de la declaración del Impuesto sobre Sociedades.
Siete
Los principios de reconocimiento de ingresos son diferentes, lo que da como resultado ingresos inconsistentes declarados por los dos tipos de impuestos.
Tanto el Impuesto sobre el Valor Añadido como el Impuesto sobre Sociedades calculan el impuesto a pagar en función de la renta. Tienen similitudes y diferencias en el reconocimiento de ingresos. Esta diferencia en el reconocimiento de ingresos tendrá inevitablemente un cierto impacto en los ingresos declarados por los dos impuestos. A continuación se realiza un breve análisis de los siguientes métodos especiales de liquidación de ventas:
Consignación de carga. Cuando un contribuyente encomienda ventas en consignación, el IVA confirmará la venta "recibiendo la lista de consignación" o "recibiendo todo o parte del pago". Las ventas del impuesto sobre la renta corporativa se confirman en función de la lista de ventas confiada (Guo Shui Han No. 2008875) recibida. Si la empresa recibe primero la lista de consignación y luego recibe el pago, la renta será reconocida por ambos impuestos al mismo tiempo; si el contribuyente recibe primero el pago y luego la lista de consignación, el IVA reconocerá la renta primero; el contribuyente no recibe la lista de envíos ni el IVA Después de recibir el pago, el ingreso del impuesto al valor agregado se reconocerá el día "180 días después de la entrega de los bienes en consignación", y el impuesto sobre la renta de las sociedades esperará a que llegue la lista de envíos. llegar.
(2) Vender bienes mediante cobro y pago. Según el modelo de recaudación y aceptación, el impuesto al valor agregado requiere que los ingresos se reconozcan el día en que se envían las mercancías y se completan los procedimientos de recaudación, mientras que el impuesto sobre la renta de las sociedades sólo necesita "completar los procedimientos de recaudación" para reconocer los ingresos. Si el contribuyente primero envía los bienes y luego completa los trámites de cobro o completa los trámites de cobro al mismo tiempo, no hay diferencia en el reconocimiento de ingresos entre los dos impuestos. Si el contribuyente completa los trámites de recaudación antes de enviar los bienes, el impuesto sobre la renta de las sociedades se reconocerá antes que el impuesto al valor agregado.
(3) Negocio de alquiler prepago. Los contribuyentes brindan servicios de arrendamiento por adelantado, y el impuesto al valor agregado se reconoce el "día de recepción del pago anticipado", y el impuesto sobre la renta corporativo se paga por adelantado "una sola vez a lo largo de varios años, e incluido uniformemente". en los años correspondientes” (Carta Fiscal Nacional N° 201079). Evidentemente, el impuesto al valor agregado debe pagarse el día en que se recibe el anticipo. El impuesto a las ganancias se reconoce antes.
(4) Vender productos a granel por adelantado. Si un contribuyente vende bienes por adelantado, los ingresos se reconocerán en la "fecha de envío de los bienes" y el IVA y el impuesto sobre la renta de las sociedades son básicamente los mismos. Sin embargo, para maquinaria y equipo de gran tamaño, buques, aeronaves y otros bienes con un período de producción y venta superior a 12 meses, el ingreso por impuesto al valor agregado se reconoce el día en que se recibe el pago anticipado o la fecha de pago pactada en el contrato. contrato escrito, mientras que los ingresos del impuesto sobre la renta empresarial deben basarse en el "método de porcentaje del progreso de finalización (progreso de finalización)") ", confirma.
Si el contribuyente recibe el pago o la fecha de pago acordada es anterior a la fecha de realización de la renta determinada en función del avance del proyecto, el impuesto al valor agregado reconocerá la renta antes del Impuesto sobre Sociedades si llega el pago; o la fecha de pago acordada es posterior a la fecha de realización de los ingresos según el cronograma del proyecto. Las fechas de realización de beneficios determinadas son lo contrario.