Contabilidad y declaración de devoluciones de impuestos a la exportación para empresas de comercio exterior
Cálculo y declaración de devoluciones de impuestos a la exportación para empresas de comercio exterior
Las empresas de comercio exterior se refieren a empresas comerciales con derechos de importación y exportación. Se implementarán devoluciones de impuestos a la exportación para las exportaciones de bienes realizadas por cuenta propia o encomendadas.
1. Cálculo de las devoluciones de impuestos a las exportaciones
(1) Base de cálculo de impuestos y tasa de devolución de impuestos
Para calcular con precisión las devoluciones de impuestos a las exportaciones, la base de cálculo de impuestos y La solicitud debe determinarse correctamente. Tasa de devolución de impuestos.
1. Base de cálculo del impuesto La base de cálculo del impuesto para la devolución del impuesto a la exportación se refiere al monto del impuesto o monto del impuesto calculado de acuerdo con la tasa de devolución del impuesto aplicable a los bienes exportados.
(1) La base de cálculo del impuesto para las devoluciones del IVA sobre bienes exportados por empresas de comercio exterior es el monto de compra de los productos de exportación. Si los bienes de exportación se exportan comprando un boleto a la vez, se pueden obtener directamente de la factura especial si se compran varios boletos de exportación a la vez o se compran múltiples boletos de exportación, cuando no se puede especificar el tipo de negocio de boletos; Se puede utilizar el precio unitario promedio ponderado del mismo producto, calculado multiplicando la cantidad real de exportación. Si las mercancías exportadas son productos de procesamiento encargados, la base para la devolución del impuesto será el monto de compra de las materias primas utilizadas para el procesamiento encargado y el monto de los derechos de procesamiento pagados.
(2) La base de cálculo del impuesto para la devolución del impuesto al consumo sobre bienes exportados por empresas de comercio exterior es el monto de la compra o la cantidad real de exportación de los bienes exportados sujetos a impuestos. Dependiendo de la situación de exportación, se puede obtener o calcular directamente de la nota de pago del impuesto al consumo.
2. Tasa de devolución de impuestos
La tasa de devolución de impuestos para las devoluciones de impuestos a la exportación se basa en la base de cálculo de la devolución de impuestos para los bienes de exportación. Incluyendo la tasa de devolución del impuesto al valor agregado, la tasa de devolución del impuesto al consumo o la devolución del impuesto unitario al producto. Dado que la tasa de devolución del impuesto al consumo o el monto de la devolución del impuesto unitario sobre el producto es exactamente el mismo que el impuesto, aquí presentamos principalmente la tasa de devolución del impuesto al valor agregado.
Después de la reforma fiscal de 1994, la tasa de devolución del IVA para los productos de exportación de mi país fue consistente con la tasa impositiva, sin embargo, durante la implementación, se encontró que había menos impuestos y más devoluciones, el crecimiento. La tasa de reembolso de impuestos fue mucho más rápida que la tasa de crecimiento de los impuestos, y la escala de los reembolsos de impuestos superó la cuestión de la carga fiscal. Para apoyar el desarrollo del comercio exterior y teniendo en cuenta la situación actual de restricciones financieras, el Consejo de Estado redujo dos veces la tasa de devolución de impuestos para los bienes exportados. A partir de 65438+1 de octubre de 1996 (incluido 65438+1 de octubre), se reembolsará el impuesto al valor agregado a las siguientes tasas para los bienes de exportación declarados fuera del país.
(1) La tasa de devolución del impuesto a la exportación para el carbón y los productos agrícolas es del 3%.
(2) Los productos industriales procesados y producidos con productos agrícolas como materia prima, excepto el carbón y; productos agrícolas (como pequeñas herramientas agrícolas, pesticidas, fertilizantes, etc.), la tasa de reembolso a la exportación es del 6% para bienes con una tasa de impuesto al valor agregado del 13%. ), y bienes adquiridos por contribuyentes de pequeña escala que son elegibles para devoluciones de impuestos (excepto productos agrícolas);
(3) Para productos industriales en general que están sujetos a un impuesto al valor agregado a una tasa del 17 %, la tasa de reembolso por exportación es del 9%;
(4) Si una empresa de comercio exterior confía a una empresa manufacturera el procesamiento y reciclaje de bienes para la exportación, la tasa de reembolso de impuestos para el pago de mano de obra es del 14%.
Cabe señalar que, de acuerdo con el principio de "tasa impositiva baja" para las devoluciones de impuestos a la exportación y teniendo en cuenta cuestiones prácticas en materia de tributación, si la tasa impositiva indicada en la factura especial es del 17%, el impuesto el reembolso se calculará en sólo el 3%; los productos agrícolas son productos industriales y productos industriales en general obtenidos mediante el procesamiento de materias primas. Si el tipo impositivo indicado en la factura especial es del 13%, las devoluciones de impuestos se calcularán en el 3% y el 6% respectivamente. .
(2) Método de cálculo
Para calcular con precisión la devolución del impuesto a la exportación, debe dominar el método de cálculo correcto. En términos generales, el monto del reembolso de impuestos para los bienes exportados es igual a la base de cálculo del impuesto multiplicada por la tasa de reembolso de impuestos. El monto del reembolso de impuestos (veces) para este período es igual al reembolso de impuestos total (veces) para todos los bienes exportados en el período. período actual. Sin embargo, para los bienes reexportados procesados con materiales y piezas importados, dado que los materiales y piezas importados están exentos de impuestos, se debe calcular un reembolso parcial del impuesto. La fórmula de cálculo relevante es la siguiente:
1. El monto del reembolso de impuestos para bienes de exportación en el comercio general, comercio de compensación de procesamiento y comercio de trueque = base de cálculo del impuesto × tasa de reembolso de impuestos aplicable
2. Una vez recuperado el procesamiento encomendado, el monto del reembolso de impuestos para los bienes exportados = la cantidad de materias primas × la tasa de reembolso de impuestos + el monto del pago de mano de obra × 14%.
3. Importación de materiales, procesamiento y reexportación de bienes
Monto de reembolso de impuestos = base de cálculo de impuestos × tasa de reembolso - monto de reembolso de impuestos por ventas de materiales importados
Ventas de materiales importados El monto del impuesto a pagar = volumen de ventas de materiales y repuestos importados × tasa de devolución de impuestos: el monto del impuesto al valor agregado realmente recaudado por la aduana sobre los materiales y repuestos importados.
La clave para el cálculo de la devolución de impuestos a la exportación es determinar correctamente la base de cálculo del impuesto y la tasa de devolución de impuestos para los bienes exportados. Se deducirán las ventas de materiales importados y piezas utilizadas para la reexportación de mercancías. Como los productos elaborados se exportan por etapas y el período de amortización es muy largo, es difícil determinar específicamente qué bienes de exportación deben deducirse. Por lo tanto, en circunstancias normales, la autoridad tributaria encargada de los reembolsos de impuestos a la exportación deducirá el reembolso de impuestos adeudado por la empresa después de emitir el "Formulario de solicitud comercial de procesamiento de importaciones".
(3) Ejemplos de cálculo específicos
Los bienes comprados y exportados por una empresa de importación y exportación de productos químicos en junio de 1997 y el 1 de junio son los siguientes (sin inventario al comienzo del año ):
1. Compró 40.000 kilogramos de ácido cítrico, por un importe de 273.504,27 yuanes, impuestos 46.495,73 yuanes, y exportó 20.000 kilogramos;
2 Compró 36.000 kilogramos de sal de mesa, por un importe de 9.230,77. yuanes, impuesto 1.569,23 yuanes, aún no exportado;
3. Importó 250 toneladas de caucho para cigarrillos libres de impuestos mediante el comercio de procesamiento con materiales importados, de las cuales 200 toneladas se revendieron a una fábrica de neumáticos para su procesamiento. un importe de ventas de 14.400 yuanes y un impuesto de 244.800 yuanes. Se ha emitido el "Formulario de solicitud para el procesamiento de comercio con materiales entrantes" y las 50 toneladas restantes se procesarán mediante procesamiento encomendado. Se compraron 300 neumáticos, el monto fue de 965.897,40 yuanes, el impuesto al valor agregado fue de 164.202,56 yuanes y el impuesto al consumo fue de 96.589,74 yuanes. Se procesaron y reciclaron 100 neumáticos, el monto del servicio laboral fue de 120.000 yuanes y el impuesto al valor agregado fue de 20.400; yuan. La fábrica recaudó y pagó un impuesto al consumo de 32.196,60 yuanes basado en el precio de productos similares. Se han exportado todos los neumáticos procesados y comprados para su reciclaje;
4. Se han comprado 3.000 kilogramos de antraquinona, por un importe de 175.641,03 yuanes, un impuesto de 29.858,98 yuanes, y se han exportado 1.000 kilogramos; p>5. Compró a Lin Ke 1.250 kilogramos de micina, por un valor de 487.179,50 yuanes, impuestos 82.820,52 yuanes, todos exportados;
6. Compra 200.000 litros de gasolina, por un valor de 360.000 yuanes, impuesto al valor añadido 61.200 yuanes. , impuesto al consumo 40.000 yuanes, exportación 1,00 10.000 litros (72.000 kilogramos);
7. Compró 20 toneladas de aceite de menta, por un valor de 3 millones de yuanes, grava 510.000 yuanes y exportó 10 toneladas;
8. Compré 10.000 kg de paracetamol, la cantidad es 211965,85438+0 yuanes, el impuesto es 36034,19 yuanes, todos han sido exportados;
9 Compré 240.000 pares de guantes de látex, la cantidad es 866640 yuanes. , el impuesto es de 147328,80 yuanes y se han exportado 100.000 pares;
10. Compré 1.500 kilogramos de azul disperso, la cantidad fue de 43.589,75 yuanes, el impuesto fue de 7.410,26 yuanes y se exportó.
Bajo la premisa de que los comprobantes y procedimientos de devolución de impuestos a la exportación están completos y el origen de los bienes de exportación es verdadero, los pasos para calcular el monto de la devolución de impuestos son los siguientes:
( 1) Determinar la base para el pago de impuestos
Con base en la compra y exportación de bienes de este mes, la base para calcular la devolución del IVA en bienes de exportación es la siguiente:
① Ácido cítrico 273504,27/40000×20000 = 136752,14 (yuanes)
② Neumáticos y tarifas de procesamiento de 965.897,40 yuanes y 65.438+020.000 yuanes.
③Antraquinona 175641,03/3000×1000 = 58547 (yuanes).
④Lincomicina 487179,50 yuanes
⑤Gasolina 360000/200000×100000 = 180000 (yuanes)
⑥Aceite de menta 300000/20×10 = 1500000 yuanes.
⑦ Paracetamol 211965.438 + 0 (yuanes)
8 guantes de látex 866640/240000 × 100000 = 361100 (yuanes)
⑨ Azul disperso 43589,75 yuanes
Los bienes de exportación sujetos a devolución del impuesto al consumo este mes son neumáticos y gasolina, y la base de cálculo del impuesto es 1.287.864 yuanes y 100.000 litros.
(2) Determinar la tasa de devolución de impuestos
La tasa de devolución de impuestos para bienes de exportación se puede obtener de la tabla comparativa de impuestos sobre bienes de exportación y tasas de devolución de impuestos en el libro de trabajo de devolución de impuestos de exportación. La tasa de devolución del impuesto al valor agregado para los productos de exportación de nuestra empresa este mes es del 9%, excepto para el aceite de menta, que es del 6%, y la contribución de los trabajadores del neumático es del 14%. La tasa de devolución del impuesto sobre el consumo de neumáticos es del 10% y la devolución unitaria del impuesto sobre el consumo de gasolina es de 0,2 yuanes/litro.
(3) Calcule el monto de la devolución de impuestos para los bienes de exportación este mes:
①Ácido cítrico
IVA reembolsable = 136752,14×9% = 12307,69 (yuanes)
②Llantas
IVA reembolsable = 965897,40×9%+120000×14% = 103730,77 (yuanes)
Impuesto al consumo reembolsable = 1287864,00×10% = 128786,40 (yuanes) )
③Antraquinona
IVA reembolsable = 58547,00×9% = 5269,23 (yuanes)
④Lincomicina
p>IVA reembolsable = 487179,50× 9% = 43846,16 (yuanes)
⑤Gasolina
IVA reembolsable = 180000,00×9% = 16200 (yuanes)
Impuesto al consumo reembolsable = 100000× 0,2 = 20000 (yuanes)
⑥Aceite de menta
Impuesto sobre el valor añadido reembolsable = 1500000,00× 6% = 90000 (yuanes)
⑦ Paracetamol
Se debe reembolsar el IVA = 211965,81×9% = 19076,92 (yuanes)
8 guantes de látex
Se debe reembolsar el IVA Impuesto = 361100,00×9% = 32499 (yuanes)
9 azul disperso
IVA reembolsable = 43589,75×9% = 3923,08 yuanes
⑩ Importación de ventas Impuesto deducible sobre materiales y piezas = 1.440.000,00×9% = 129.600 (yuanes)
Según el nombre y la cantidad de los productos exportados, el impuesto al valor agregado de la empresa pagadero en junio 5438+0997 65438+octubre es de 326852,85 yuanes, después de deducir el impuesto pagadero sobre las ventas de caucho para cigarrillos importado en bruto. comercio de procesamiento de materiales, el impuesto al valor agregado real a pagar es de 197.252,85 yuanes. El impuesto al consumo que debe reembolsarse es de 148.786,40 yuanes y el impuesto total que debe reembolsarse es de 346.039,25 yuanes.
Dos. Declaración de devolución de impuestos a la exportación
La declaración de devolución de impuestos a la exportación se refiere al proceso en el que las empresas exportadoras que se han registrado para la devolución del impuesto a la exportación solicitan a las autoridades tributarias nacionales a cargo del reembolso del impuesto a la exportación un reembolso de los impuestos sobre su exportación. productos después de que los productos se hayan exportado realmente.
(1) Procedimientos y requisitos para la declaración de devolución de impuestos a la exportación
1. Los procedimientos de declaración de devolución de impuestos a la exportación que soliciten devolución de impuestos para bienes de exportación deben ser generados por computadora (empresas). que implementan la gestión informática de reembolso de impuestos a la exportación) O complete manualmente la "Lista de declaración de reembolso de impuestos a la exportación", la "Lista de declaración de recibos de reembolso de impuestos a la exportación", el "Formulario de declaración resumida de reembolso de impuestos a la exportación" y otros formularios, y proporcione los documentos y la información necesarios para reembolso de impuestos a la exportación, enviarlo al departamento de comercio exterior para su revisión y firma, e informar al supervisor. Las autoridades tributarias nacionales responsables de los reembolsos de impuestos a las exportaciones manejan los reembolsos de impuestos.
2. Documentos para solicitar la devolución de impuestos a la exportación
Las empresas de comercio exterior generalmente deben proporcionar los siguientes documentos al solicitar la devolución de impuestos para bienes de exportación:
(1 ) Factura especial de compra de bienes de exportación (Cupón de deducción de impuestos) o factura ordinaria;
(2) Nota de pago de impuesto (exclusivamente para bienes de exportación) firmada por el banco correspondiente a la compra de bienes de exportación;
(3) Ventas de bienes de exportación Lista detallada;
(4) Formulario de declaración de bienes de exportación estampado con sello de verificación aduanera;
(5) Formulario de verificación de cobro de divisas de exportación sellado con sello de verificación por la casa de cambio;
(6) Factura de ventas de exportación
(7) Para bienes confiados para ser exportados por un agente, el "Certificado de Agente de Exportación de Bienes"; " y también se deberá presentar un certificado expedido por la autoridad tributaria nacional encargada de las devoluciones de impuestos a las exportaciones de la empresa encomendada. Copia del acuerdo de exportación.
3. Requisitos de declaración de reembolso de impuestos a la exportación
(1) Las empresas exportadoras solo pueden declarar el reembolso de impuestos después de que los bienes se declaren para exportación y se realicen las ventas financieras
(三) Las empresas exportadoras vincularán los documentos relacionados con la devolución de impuestos a la exportación en el orden de la "Lista de declaraciones de devolución de impuestos para bienes de exportación" y la "Lista de declaraciones de vales de compra para devolución de impuestos de mercancías de exportación" para facilitar revisión;
(4) Implementación de gestión informática de las devoluciones de impuestos a las exportaciones Las empresas de comercio exterior también deben presentar disquetes de declaración de devoluciones de impuestos a las exportaciones.
(2) Cómo operar la declaración de devolución de impuestos computarizada
1. Recoja los comprobantes de compra con IVA y los detalles de la declaración necesarios para la devolución de impuestos.
(1) Entrada del comprobante de compra con IVA: según la factura del impuesto especial con IVA (código de 13 dígitos), no ingrese los datos de la factura especial y complétela de acuerdo con las reglas de numeración de aduanas similares. formularios de declaración.
El número del comprobante de compra es "código de 11 dígitos + 01"
|
El código de expansión en la esquina superior derecha del formulario de impuestos (el primero el producto es 01, el segundo Producto 02...)
(2) Ingreso del formulario de verificación de cobro de divisas de exportación: El número tiene 9 dígitos, es decir, 33 en la esquina superior derecha del formulario de verificación más los siguientes 7 dígitos. Cuando se ingresan, las columnas se alinean a la izquierda.
(3) Ingreso del número de declaración de aduana:
El número de declaración de aduana es "número de declaración de aduana + número en blanco + número"
| p >
9 dígitos, 1 dígito y 2 dígitos
|
0 El primero es 01, el segundo es 02...
(4) Entrada del código de producto
①El código de producto utilizado en la declaración de reembolso del impuesto a la exportación debe ser el código de producto básico, marcado con "*".
(2) Está permitido agregar nombres y unidades (unidades de medida no estándar) bajo el código de producto estándar. El código de producto estándar es un código de producto agregado por la propia empresa y debe utilizar 10 dígitos. (Los primeros 8 o 9 dígitos deben ser un código de producto estándar). Si una empresa comienza a declarar bienes usando códigos de productos estándar y declara bienes usando códigos de productos agregados por ella misma a mediados de año, los datos pueden ser inconsistentes antes y después. Por lo tanto, dicha adición de códigos de productos no está permitida en la gestión de códigos de productos. Las unidades bajo el mismo código de productos de la misma empresa deben permanecer consistentes dentro de un año fiscal.
③Los códigos de producto (información correspondiente) en la biblioteca de códigos de producto original son códigos de producto estándar marcados con "T". Algunas unidades de medida de productos en la biblioteca de códigos de productos se configuran como unidades de medida estándar y no se pueden modificar. No se permite modificar la unidad de medida de los bienes sujetos al impuesto fijo al consumo, ya sea unidad de medida estándar o no.
(5) Entrada del certificado de agencia: ingrese únicamente el número del certificado de mercancías de exportación de la agencia, no el número de declaración de aduanas.
(6) Entrada de datos especiales: para bienes de exportación con prorrateo de valor agregado, el formulario de división de pago de impuestos se ingresa normalmente. La parte de valor agregado del formulario de pago solo registra el monto, no la cantidad; los materiales principales para el procesamiento confiado deben completarse una vez completado el procesamiento, la cantidad de productos terminados, los materiales restantes y las tarifas de procesamiento deben completarse con la cantidad de 0, y el monto y el monto del impuesto deben completarse de acuerdo con el. timbre fiscal especial.
2. Resumir y consultar datos de declaración. Primero resuma los datos de la declaración y luego consulte los datos del resumen. El total de cada columna de la declaración de aduana del comprobante de compra de bienes de reembolso de impuestos a la exportación debe ser consistente con el total de cada columna del formulario de declaración de aduana de bienes de exportación antes de que los datos de la declaración puedan generarse directamente. Si hay un error, seleccione Consulta y ajuste de datos de error y utilice la función adicional "X" para averiguar la causa del error y realizar modificaciones. ¿Qué hay de malo en usar la tecla "l" para comparar datos?
3. Imprima el informe de devolución de impuestos y genere un disquete de declaración de devolución de impuestos. Después de resumir y modificar los datos de devolución de impuestos a la exportación, se pueden imprimir tablas como la "Lista de declaraciones de reembolso de impuestos sobre bienes de exportación" y la "Lista de declaraciones de recibos de reembolso de impuestos sobre bienes de exportación" para generar disquetes de declaración de reembolso de impuestos sobre exportaciones.