El impacto de la transformación del impuesto al valor agregado en el comportamiento del mercado corporativo

Wei Zhen1 Peng Yanfang2

(1. Wuhan Xuhong Information Technology Co., Ltd.; 2. Wuhan Hongxin Communication Technology Co., Ltd., Wuhan, Hubei 43000)

Desde el 65438 de junio + 1 de octubre de 2009, mi país ha implementado plenamente el impuesto al valor agregado basado en el consumo, lo que significa que el impuesto al valor agregado basado en la producción pronto se retirará. del escenario de la historia después de 24 años, y el impuesto al valor agregado basado en el consumo dominará. El centro tributario seguramente desempeñará un papel más importante en la economía. Esto tiene un importante significado práctico para expandir la demanda interna, reducir las cargas impositivas sobre la inversión en equipos corporativos, promover el progreso tecnológico corporativo, ajustar la estructura industrial y transformar los patrones de crecimiento económico. Al mismo tiempo, la reforma de transformación del IVA cambiará inevitablemente la contabilidad de los activos fijos en industrias relacionadas, afectando así la situación financiera y los resultados operativos de las empresas. Este artículo pretende analizar estas cuestiones.

Palabras clave: transformación del impuesto al valor agregado; impacto

1. El concepto de impuesto al valor agregado

El llamado impuesto al valor agregado se refiere al Cantidad de impuesto que los productores y operadores pagan a los consumidores cuando venden bienes. La diferencia entre el impuesto repercutido cobrado por el usuario y el impuesto soportado pagado al comprar los bienes. Durante la reforma del sistema tributario de 1993, mi país comenzó a implementar el impuesto al valor agregado, cambiando el "impuesto sobre el precio" original por "impuesto sobre el precio" e implementando uniformemente el método de deducción del impuesto sobre las compras. El monto del impuesto soportado se deduce de acuerdo con el monto del impuesto indicado en la factura especial del impuesto al valor agregado. Los contribuyentes se dividen en contribuyentes generales y contribuyentes de pequeña escala, y las tasas impositivas se dividen en dos niveles. El 5 de junio de 2008, el Consejo de Estado 165438+ celebró una reunión del grupo del partido y decidió implementar la reforma de transformación del impuesto al valor agregado en todo el país. La reunión decidió que a partir del 5438 de junio + 1 de octubre de 2009, la reforma de transformación del impuesto al valor agregado se implementará plenamente en todas las regiones e industrias del país, y se ampliará el alcance de la deducción del impuesto soportado.

Según los diferentes métodos de deducción fiscal para las empresas que compran activos fijos, el impuesto al valor agregado se divide en impuesto al valor agregado de producción, impuesto al valor agregado de ingresos e impuesto al valor agregado de consumo.

1. IVA de producción

Significa que en la recaudación del IVA no se permite deducir el impuesto soportado incluido en el valor del bien de capital. En lo que respecta a toda la sociedad, la base para calcular el impuesto al valor agregado incluye tanto los materiales de consumo como los materiales de producción, lo que equivale al valor bruto de producción de los activos fijos y diversos bienes de consumo, es decir, el alcance de la recaudación de impuestos es consistente. con el producto nacional bruto, por lo que se denomina IVA de tipo de producción. El impuesto al valor agregado legal basado en la producción es mayor que el impuesto al valor agregado teórico. Para industrias o empresas con una gran proporción de activos fijos en todos los activos, es decir, industrias o empresas con una alta composición de capital orgánico, existe un. factor evidente de doble imposición.

2. Impuesto al valor agregado basado en la renta

Al recaudar el impuesto al valor agregado, el impuesto soportado incluido en los activos de capital solo se puede deducir de la parte de depreciación del período actual. es decir, los ingresos por ventas se deducen de las materias primas, los materiales auxiliares y el combustible. El valor de los productos intermedios de entrada, como la energía y la electricidad, y el saldo después de la depreciación son el valor agregado fiscal. La base de cálculo del impuesto equivale a la suma de salarios, alquileres, intereses y ganancias. En lo que respecta al conjunto de la sociedad, su base de cálculo impositivo es equivalente a la renta nacional, por lo que se denomina impuesto al valor añadido basado en la renta. Teóricamente, el significado teórico del impuesto al valor agregado basado en la renta es consistente con el del impuesto al valor agregado. Sin embargo, dado que la pérdida y transferencia de activos de capital se llevan a cabo en etapas, los certificados de deducción fiscal no se pueden obtener durante el proceso de transferencia de valor. , por lo que es inconveniente adoptar el método actual de la ley de deducción de impuestos sobre facturas.

3. Impuesto al valor agregado al consumo

Se refiere a la recaudación del impuesto al valor agregado, que permite una deducción única por todos los bienes de capital adquiridos durante el período impositivo. Es decir, el saldo después de deducir de los ingresos por ventas el valor de los productos intermedios puestos en producción y el valor de los activos fijos adquiridos durante el mismo período se considera importe del impuesto sobre el valor añadido. En lo que respecta a toda la sociedad, la base de cálculo del impuesto equivale al valor de todos los bienes de consumo, por lo que se denomina impuesto al valor agregado orientado al consumo. El valor agregado legal del IVA de tipo consumo es menor que el valor agregado teórico del activo fijo comprado en el período actual.

II.Principales contenidos de la reforma del Impuesto al Valor Agregado

1. Tiempo de implementación y principales áreas aplicables de la transformación del Impuesto al Valor Agregado

(1) Región Noreste piloto de transformación del impuesto al valor agregado Comenzó el 1 de julio de 2004. La región piloto del Noreste incluye principalmente todos los condados y ciudades como la provincia de Heilongjiang, la provincia de Jilin, la provincia de Liaoning y la ciudad de Dalian.

(2) El programa piloto de transformación del IVA central comenzó el 1 de julio de 2007. Los 26 condados y ciudades de la región central incluyen principalmente: Taiyuan, Datong, Yangquan y Changzhi en la provincia de Shanxi; Hefei, Ma'anshan, Bengbu, Wuhu y Huainan en la provincia de Anhui; Pingxiang, Jingdezhen y Jiujiang en Jiangxi; Provincia de Zhengzhou, Luoyang, Jiaozuo, Pingdingshan y Kaifeng; Wuhan, Huangshi, Xiangfan y Shiyan en la provincia de Hubei; Zhuzhou, Xiangtan y Hengyang en la provincia de Hunan;

(3) El programa piloto de transformación del IVA en el este de Mongolia Interior comenzó el 1 de julio de 2008. Los proyectos piloto en el este de Mongolia Interior incluyen principalmente Hulunbuir, la Liga Xing'an, Tongliao, Chifeng y la Liga Xilingol.

(4) El programa piloto de transformación del impuesto al valor agregado en las áreas más afectadas por el terremoto de Wenchuan comenzó el 1 de julio de 2008. Las áreas piloto gravemente afectadas por el terremoto de Wenchuan incluyen principalmente 51 condados (ciudades, distritos) en las provincias de Sichuan, Gansu y Shaanxi, que han sido identificadas como áreas extremadamente afectadas y áreas gravemente afectadas.

2. Contenido principal de la transformación del impuesto al valor agregado

(1) Desde el 5438 de junio al 1 de octubre de 2009, bajo la premisa de mantener sin cambios la tasa actual del impuesto al valor agregado, Los contribuyentes generales del impuesto al valor agregado en todas las industrias del país pueden deducir el impuesto soportado incluido en su equipo recién adquirido en el impuesto repercutido del período actual. El impuesto soportado que no se deduce en el período actual se puede transferir al impuesto sobre el valor agregado. próximo período para una mayor deducción.

(2) El impuesto soportado incluido en el equipo recién adquirido por la empresa es el mismo que el impuesto pagado por la compra de materias primas, y se adopta el método de deducción estándar en lugar del método de devolución de impuestos implementado. en las zonas piloto.

(3) Se adopta el método de deducción total y el método de deducción incremental ya no se utiliza en áreas piloto.

(4) Para equilibrar las cargas tributarias de los contribuyentes de pequeña escala y de los contribuyentes generales, al mismo tiempo que se amplía el alcance de las deducciones del impuesto soportado para los contribuyentes generales y se reduce la carga del impuesto al valor agregado de los contribuyentes generales, el Se ha reducido la tasa impositiva para los pequeños contribuyentes. La carga impositiva y la tasa de recaudación del impuesto al valor agregado se redujeron del 6% y el 4% al 3%, respectivamente.

(5) Junto con la implementación integral de la reforma de transformación del impuesto al valor agregado, la política de exención del impuesto al valor agregado para equipos importados y la política de devolución del impuesto al valor agregado para equipos nacionales comprados por empresas extranjeras. las empresas invertidas serán canceladas. Al mismo tiempo, el tipo del impuesto sobre el valor añadido para los productos minerales se restablecerá al 17%.

En tercer lugar, el impacto de la transformación del impuesto al valor agregado en las empresas

1. El impacto de la transformación del impuesto al valor agregado en la contabilidad corporativa

(1) El La transformación del impuesto al valor agregado puede ser más realista. Refleja el valor en libros de los activos fijos.

Después de la implementación del impuesto al valor agregado basado en el consumo, el estado permite a las empresas comprar activos fijos con su impuesto a la producción actual. Es decir, el tratamiento contable para la compra de activos fijos es debitar la cuenta de "activos fijos", debitar la cuenta de "impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto soportado)" y acreditar la cuenta de "depósitos bancarios, etc." Como se puede deducir el impuesto soportado, se reducirá el impuesto al valor agregado pagado por las empresas al Estado. Al mismo tiempo, dado que la base imponible del impuesto a la construcción urbana y los recargos educativos de las empresas incluye el impuesto al valor agregado, el impuesto a la construcción urbana y los recargos educativos pagados por las empresas también se reducirán. Por un lado, se reduce la carga fiscal y, por otro, el valor contable de los activos fijos es más claro.

Además, después de la transformación del IVA, el valor registrado de los activos fijos adquiridos por una empresa es su costo real, excluido el IVA soportado, que puede reflejar verdadera y justamente el valor contable de los activos fijos.

(2) La transformación del IVA está más en línea con el principio de casación.

Cuando se implementa el IVA basado en la producción, dado que los activos fijos no pueden deducir el IVA soportado, la cadena de deducción se interrumpe y, en consecuencia, el impuesto soportado deducible en el período actual se reduce. Al mismo tiempo, aumentó la depreciación de los activos fijos y aumentó el costo incluido en los costos de los productos. En las condiciones de ingreso del producto dadas, no se cumple el principio de proporcionalidad. Después de la transformación del impuesto al valor agregado, los activos fijos de la empresa se contabilizan como el inventario de la empresa. Al comprar, se configura de manera uniforme la cuenta "impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado)", que se puede deducir de. el actual impuesto repercutido, que es más eficaz. Refleja los principios de equidad fiscal y comparabilidad contable.

(3) La transformación del impuesto al valor agregado reduce el valor de los activos y mejora la competitividad del mercado.

Los diferentes tipos de IVA tienen diferentes impactos en el balance. Entre el IVA de producción, el IVA de compra no se puede deducir y solo se puede incluir en el valor original de los activos fijos, lo que resulta en un aumento en el valor de los activos. Como el IVA no se puede deducir, el IVA que deben pagar las empresas ha aumentado significativamente. Sin embargo, en el año en que se recauda el IVA basado en el consumo, el impuesto soportado sobre la inversión en activos fijos y nuevos activos fijos se deducirá en su totalidad de una sola vez, y el IVA se reducirá significativamente. Al mismo tiempo, el valor registrado de los activos fijos se ha reducido de manera relativamente significativa porque ya no incluye el IVA soportado en las compras subcontratadas, lo que ha llevado a una reducción de las provisiones para depreciación de la empresa y ha promovido la mejora de la rentabilidad de la empresa. Por lo tanto, la transformación del IVA no sólo ayudará a mejorar la competitividad de las empresas en el mercado, sino que también ayudará a las empresas a mantener una estructura financiera estable.

2. El impacto de la transformación del impuesto al valor agregado en la inversión empresarial

La inversión en equipos empresariales y la inversión de apoyo aumentarán significativamente, porque el impacto de la deducción del impuesto soportado en el flujo de caja empresarial hace que las empresas invertir Inversión en equipos que puedan generar deducciones del impuesto soportado. Además, la transformación reduce el requisito de retorno de la inversión en equipos y es más probable que el plan de inversión en equipos de la empresa pase el análisis de viabilidad.

El comportamiento de inversión empresarial seguirá activamente las políticas nacionales. Las expectativas de las empresas sobre los efectos de las políticas de transformación harán que su comportamiento inversor sea lo más coherente posible con la orientación política. Por un lado, por consideraciones de neutralidad fiscal, las empresas considerarán la transformación como una buena noticia y cooperarán activamente con su implementación para mejorar su posición competitiva gracias a cargas fiscales justas. Por otro lado, las empresas tendrán un impacto en el camino de implementación de la transformación. Para obtener y mantener los beneficios excedentes generados por la transformación, las empresas tienen fuertes incentivos para tomar medidas que pueden tener un impacto negativo en la implementación de la transformación.

3. El impacto de la transformación del impuesto sobre el valor añadido en el comportamiento del mercado empresarial

Por un lado, debido a la reducción de las cargas del impuesto de sociedades, equivale a una reducción de la costo unitario del producto de la empresa. A medida que aumentan los márgenes de beneficio corporativo, las empresas tendrán mayor margen para operar en la competencia del mercado. Por ejemplo, podrán reducir los niveles de precios de los productos y ampliar la participación en el mercado, lo que favorece la participación de los productos chinos en la competencia del mercado internacional. Por otro lado, la transformación estimula la inversión corporativa y las empresas pueden aprovechar esta oportunidad para desarrollar nuevas categorías de productos y explorar nuevos mercados. En este caso, las empresas se apoderarán del mercado con productos más nuevos y de mayor calidad sin necesariamente bajar los precios de los productos. Para el piloto, debido a la naturaleza regional del mismo, existe un proceso de reajuste del precio de equilibrio. Si se supone que en un mercado perfectamente competitivo los costos de producción de las empresas dentro y fuera de la región son los mismos, entonces las empresas dentro de la región pueden bajar los precios de los productos hasta que las empresas fuera de la región queden expulsadas del mercado. Este ajuste de precios será un proceso de largo plazo. En un mercado imperfectamente competitivo, especialmente en el caso de la segmentación del mercado regional, los productos de las empresas dentro y fuera de la región pueden venderse a diferentes precios, por lo que existen múltiples precios de equilibrio regional en todo el mercado. Este piloto de transformación parcial del IVA también puede conducir a una reducción en el nivel general de precios de los productos relacionados, pero este proceso está estrechamente relacionado con la implementación de la política piloto. Cuanto más estable sea la política piloto y más dure, mejor será el efecto de las acciones de las empresas piloto. Se enfrentarán al riesgo de nuevas políticas emitidas por el Estado y a la presión de empresas de otras regiones. La formación del camino de transformación es el resultado del equilibrio de varias fuerzas, y las empresas piloto deben considerar esta cuestión.

Materiales de referencia:

[1] Zuo Zhanwei. Discusión sobre la transformación del impuesto al valor agregado. Revista del Liaoning Economic and Management Cadre College. 2008+0.

[2] Sun Haoxuan y Sun Le: ¿Cuál es la importancia de la reforma del impuesto al valor agregado? Diario de Valores de China. 2009.02

[3] Gao Peiyong. 2008. Una nueva ronda de reforma tributaria ha entrado en su etapa operativa sustantiva. Reglamento Financiero de 2008 (5).